2006-05-19 10:00 來(lái)源:
臺(tái)商普遍認(rèn)為:送樣品給客戶(hù)其實(shí)質(zhì)并不存在銷(xiāo)售行為,也不符合銷(xiāo)售成立的條件,公司既不會(huì)因此增加現(xiàn)金收入流量,也不會(huì)因而增加公司的實(shí)質(zhì)營(yíng)業(yè)利潤(rùn)。會(huì)計(jì)上不作銷(xiāo)售處理,按成本轉(zhuǎn)帳并無(wú)不妥。但是依照稅法規(guī)定,自產(chǎn)自用的產(chǎn)品視同銷(xiāo)售,并據(jù)以計(jì)算交納各種稅費(fèi)。公司按規(guī)定計(jì)算交納各種稅費(fèi)構(gòu)成該產(chǎn)品支出的一部分,要記入相關(guān)的科目。
在樣品問(wèn)題上兩岸稅法規(guī)定存在較大差異。大陸樣品如何進(jìn)行會(huì)計(jì)處理?處理錯(cuò)誤如何補(bǔ)救?成為臺(tái)商較關(guān)注的問(wèn)題之一。
一、樣品的會(huì)計(jì)處理
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1.公司的產(chǎn)品在做為樣品使用時(shí),應(yīng)將該產(chǎn)品的成本按其屬性轉(zhuǎn)入相應(yīng)的科目,借記“營(yíng)業(yè)費(fèi)用/管理費(fèi)用”科目,貸記“產(chǎn)成品”等科目。
2.公司將產(chǎn)品用于上述用途應(yīng)交納的增值稅、消費(fèi)稅等,按稅法規(guī)定計(jì)算的應(yīng)稅金額,根據(jù)其屬性記入相應(yīng)的科目,借記“營(yíng)業(yè)費(fèi)用/管理費(fèi)用”科目,貸記“應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅(銷(xiāo)項(xiàng)稅額)”、“應(yīng)交稅金——應(yīng)交消費(fèi)稅”等科目。
3.合并入帳如下:
借:營(yíng)業(yè)費(fèi)用/管理費(fèi)用
貸:產(chǎn)成品(成本價(jià))
應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅(銷(xiāo)項(xiàng)稅額)(以售價(jià)計(jì)算的增值稅)
4.售價(jià)的計(jì)算方法:
應(yīng)按下列順序核定銷(xiāo)售額計(jì)算繳納增值稅:
a.有同類(lèi)貨物的,按當(dāng)月同類(lèi)貨物的市場(chǎng)平均銷(xiāo)售價(jià)格確定。
b.最近時(shí)期有同類(lèi)貨物的,按最近時(shí)間同類(lèi)貨物的平均銷(xiāo)售價(jià)格確定。
c.按組成計(jì)稅價(jià)格確定。
《增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》第十六條第三款規(guī)定:納稅人有視同銷(xiāo)售貨物行為而無(wú)銷(xiāo)售額者,按組成計(jì)稅價(jià)格即成本×(1+成本利潤(rùn)率)確定,其中產(chǎn)成品成本=原材料成本+人工成本+制造費(fèi)用;國(guó)家稅務(wù)總局《關(guān)于印發(fā)〈增值稅若干具體問(wèn)題的規(guī)定〉的通知》(國(guó)稅發(fā)[1993)154號(hào))第二條第四款規(guī)定:納稅人因銷(xiāo)售價(jià)格明顯偏低或無(wú)銷(xiāo)售價(jià)格等原因,按規(guī)定需組成計(jì)稅價(jià)格確定銷(xiāo)售額的,其組價(jià)公式中的成本利潤(rùn)率為10%。
5.發(fā)票開(kāi)立要求:
a.除不允許使用增值稅發(fā)票的情況外,一般納稅人在增值稅中的視同銷(xiāo)售的情況下必須開(kāi)具增值稅專(zhuān)用發(fā)票。
b.如果受贈(zèng)者為一般納稅人,可以根據(jù)受贈(zèng)者要求開(kāi)具專(zhuān)用發(fā)票。
c.企業(yè)領(lǐng)用自產(chǎn)產(chǎn)品(即用于非應(yīng)稅項(xiàng)目),不得開(kāi)具專(zhuān)用發(fā)票。
(二)所得稅計(jì)算及填報(bào)
1.自產(chǎn)產(chǎn)品視同銷(xiāo)售時(shí)按稅法規(guī)定需要交納所得稅的,應(yīng)將該項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)視同銷(xiāo)售獲得的利潤(rùn)計(jì)入應(yīng)納稅所得額,據(jù)以繳納所得稅。在大陸,臺(tái)商公司向客戶(hù)贈(zèng)送樣品的行為,應(yīng)視同銷(xiāo)售,首先計(jì)算相應(yīng)的所得(售價(jià)-成本價(jià)),其次在申報(bào)當(dāng)期外商投資企業(yè)所得稅時(shí),應(yīng)將樣品的所得調(diào)增應(yīng)納稅所得額。
2.上海地區(qū),在所得稅匯算清繳附表中之銷(xiāo)售(營(yíng)業(yè))收入第一部分為基本業(yè)務(wù)收入,第二部分為其它業(yè)務(wù)收入。其中第二部分中“6.自產(chǎn)、委托加工產(chǎn)品視同銷(xiāo)售的收入”就是指公司將材料、自產(chǎn)產(chǎn)品用于在建工程、管理部門(mén)、非生產(chǎn)機(jī)構(gòu)、捐贈(zèng)、贊助、集資、廣告、樣品、職工福利獎(jiǎng)勵(lì)等應(yīng)作為收入處理,具體可對(duì)企業(yè)的“應(yīng)付福利費(fèi)、在建工程、原材料、庫(kù)存商品”等科目進(jìn)行分析后填入。廣東地區(qū)目前申報(bào)表中暫無(wú)此項(xiàng)。
3.出口樣品可申請(qǐng)退稅
國(guó)稅發(fā)〔2000〕165號(hào)規(guī)定,出口企業(yè)報(bào)關(guān)出口的樣品、展品,如出口企業(yè)最終在境外將其銷(xiāo)售并收匯的,準(zhǔn)予憑出口樣品、展品的出口貨物報(bào)關(guān)單(出口退稅聯(lián))、出口收匯核銷(xiāo)單(出口退稅聯(lián))及其它規(guī)定的退稅憑證辦理退稅。
二、樣品稅務(wù)處理錯(cuò)誤的風(fēng)險(xiǎn)
1.廣州國(guó)稅局稽查局負(fù)責(zé)人解析:企業(yè)將自產(chǎn)產(chǎn)品直接贈(zèng)送給客戶(hù)作樣品,特別是用于抵扣各種費(fèi)用,用于職工福利、職工自用等,未視同銷(xiāo)售計(jì)繳增值稅。在計(jì)算增值稅實(shí)務(wù)中被認(rèn)定為偷稅,而非漏稅!
從法規(guī)層面來(lái)看,《稅收征管法》第五十二條規(guī)定:“因納稅人、扣繳義務(wù)人計(jì)算錯(cuò)誤等失誤,未繳或者少繳稅款的,稅務(wù)機(jī)關(guān)在三年內(nèi)可以追征稅款、滯納金;有特殊情況的,追征期可以延長(zhǎng)到五年。對(duì)偷稅、抗稅、騙稅的,稅務(wù)機(jī)關(guān)追征其未繳或者少繳的稅款、滯納金或者所騙取的稅款,不受前款規(guī)定期限的限制。”由此可見(jiàn),若稅務(wù)機(jī)關(guān)以公司偷逃增值稅來(lái)處理,稅務(wù)機(jī)關(guān)可以無(wú)限期追繳,于法有據(jù)。一般國(guó)稅稽查部門(mén)會(huì)依法對(duì)被查處公司作出了限期補(bǔ)繳增值稅及少繳稅款數(shù)倍罰款的處理決定。
三、樣品稅務(wù)處理錯(cuò)誤的補(bǔ)救
在稅務(wù)機(jī)關(guān)未核查前,可就已入帳的樣品部分作以下調(diào)整:
a.增值稅方面借:銷(xiāo)售費(fèi)用——樣品費(fèi)貸:應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅(銷(xiāo)項(xiàng)稅額)
同時(shí)將相關(guān)滯納金作營(yíng)業(yè)外支出。
b.在申報(bào)當(dāng)期企業(yè)所得稅時(shí),應(yīng)將贈(zèng)品的所得調(diào)增應(yīng)納稅所得額,并對(duì)以前年度做出調(diào)整。
c.因?yàn)樾袠I(yè)特性,實(shí)際裝箱中多放貨品給客戶(hù),以防運(yùn)輸途中損壞,會(huì)計(jì)處理作視同銷(xiāo)售。
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活動(dòng)時(shí)間:2018年1月25日——2018年2月8日
活動(dòng)性質(zhì):在線(xiàn)探討