新經(jīng)濟(jì)時(shí)代信息技術(shù)的廣泛應(yīng)用使得會(huì)計(jì)環(huán)境——成本會(huì)計(jì)理論體系構(gòu)建的起點(diǎn)發(fā)生了變化：（1）規(guī)模經(jīng)濟(jì)導(dǎo)致市場競爭日趨激烈，造成資源配置嚴(yán)重浪費(fèi)；（2）國民收入增加引起消費(fèi)者偏好變化，由基本的生活品到消費(fèi)品、奢侈品，人們對(duì)產(chǎn)品質(zhì)量的要求日益增加；（3）新技術(shù)、新能源、新產(chǎn)品的開發(fā)日新月異，但產(chǎn)品投入應(yīng)用的過程過長；（4）加入WT0后外資的涌入，使民族企業(yè)倍受考驗(yàn)。

　　外部經(jīng)濟(jì)環(huán)境的變化推動(dòng)了成本會(huì)計(jì)的發(fā)展，使其呈現(xiàn)出以下新特點(diǎn)：一是借助因特網(wǎng)，電子商務(wù)簡化了企業(yè)的經(jīng)營過程，降低了采購成本，減少了庫存，縮短了生產(chǎn)周期，實(shí)現(xiàn)了實(shí)時(shí)報(bào)告。從而企業(yè)能夠更及時(shí)地了解市場，市場也能夠更好地引導(dǎo)企業(yè)生產(chǎn)，優(yōu)化資源配置，實(shí)現(xiàn)社會(huì)財(cái)富最大化。二是局域網(wǎng)把企業(yè)內(nèi)部原來彼此獨(dú)立的子信息系統(tǒng)集合起來，打破了原有業(yè)務(wù)單元之間的界限，重新組合成一個(gè)可直接為客戶服務(wù)的工作組，共享信息資源，減少相互摩擦，企業(yè)內(nèi)部信息交流暢通無阻，提高了企業(yè)整體效益。三是成本會(huì)計(jì)核算技術(shù)和管理方法不斷創(chuàng)新，會(huì)計(jì)電算化逐漸取代手工記賬，會(huì)計(jì)信息質(zhì)量有所提高。四是成本會(huì)計(jì)的應(yīng)用對(duì)象不斷擴(kuò)大，政府機(jī)關(guān)和社會(huì)團(tuán)體等的非生產(chǎn)型組織因?yàn)榇胬m(xù)成本的發(fā)生，在效益原則下，也采用成本控制。

　　一、信息經(jīng)濟(jì)對(duì)成本會(huì)計(jì)發(fā)展的影響

　　知識(shí)經(jīng)濟(jì)條件下，高科技的應(yīng)用和現(xiàn)代化的管理，推動(dòng)了成本會(huì)計(jì)核算向信息化、統(tǒng)一化、國際化的方向發(fā)展。

　　1.成本會(huì)計(jì)核算信息化。知識(shí)經(jīng)濟(jì)下，網(wǎng)絡(luò)技術(shù)的提高及加速推廣促進(jìn)了電子商務(wù)的發(fā)展，也對(duì)傳統(tǒng)成本會(huì)計(jì)提出了挑戰(zhàn)：一是運(yùn)用電子商務(wù)進(jìn)行投資決策產(chǎn)生了網(wǎng)絡(luò)運(yùn)行成本、物流成本、信任度成本等問題。如何對(duì)它們進(jìn)行預(yù)測(cè)，制定成本標(biāo)準(zhǔn)和進(jìn)行成本分析是成本會(huì)計(jì)發(fā)展中尚未解決的問題。二是電子商務(wù)運(yùn)作過程中，對(duì)購買成本、點(diǎn)擊成本、流通成本和營銷成本等的管理，要求會(huì)計(jì)核算的生成和提供的會(huì)計(jì)信息及時(shí)、全面、真實(shí)、有效。

　　2.成本會(huì)計(jì)核算統(tǒng)一化。規(guī)模經(jīng)濟(jì)產(chǎn)生了許多跨地區(qū)、跨行業(yè)的企業(yè)集團(tuán)，這要求成本會(huì)計(jì)統(tǒng)一、全面地核算購進(jìn)、生產(chǎn)和銷售的全過程，最大限度地減少各環(huán)節(jié)之間的摩擦，降低成本；對(duì)企業(yè)集團(tuán)內(nèi)部的各級(jí)單位實(shí)行分級(jí)輔助核算，分別核算本單位內(nèi)部的購貨、生產(chǎn)和銷售，以調(diào)動(dòng)企業(yè)內(nèi)部各方面和人員的積極性。核算內(nèi)容的拓寬、復(fù)雜和多樣化，并不要求成本核算的規(guī)范化，成本核算方法的采用要與企業(yè)的經(jīng)營性質(zhì)、規(guī)模等相適應(yīng)。

　　3.成本會(huì)計(jì)核算國際化。經(jīng)濟(jì)全球化對(duì)成本核算的要求也相應(yīng)提高。成本管理和控制工作采用國際上先進(jìn)有效的方法，這樣一方面可以改善經(jīng)營管理，提高成本管理效率；另一方面可以盡快與國際接軌，采用國際上普遍適用的成本會(huì)計(jì)的組織形式和方法。

　　二、成本管理觀念的更新對(duì)成本會(huì)計(jì)發(fā)展的影響

　　隨著經(jīng)濟(jì)全球化，跨國公司的壯大，企業(yè)之間交流和往來比以往任何時(shí)候都更加密切，管理觀念也以前所未有的速度更新和發(fā)展著。成本管理理論與方法的不斷創(chuàng)新，大大促進(jìn)了成本會(huì)計(jì)學(xué)科的發(fā)展。

　　1.成本效益觀念。傳統(tǒng)的成本管理是以企業(yè)是否節(jié)約為依據(jù)，片面地從降低成本乃至力求避免某些費(fèi)用的發(fā)生入手，強(qiáng)調(diào)節(jié)約和節(jié)省。傳統(tǒng)成本管理的目的可簡單地歸納為減少支出、降低成本。

　　今天，企業(yè)管理應(yīng)以市場需求為導(dǎo)向，通過向市場提供質(zhì)量盡可能高、功能盡可能完善的產(chǎn)品，力求使企業(yè)獲取盡可能多的利潤。與之相適應(yīng)，企業(yè)成本管理應(yīng)與企業(yè)的整體經(jīng)濟(jì)效益直接聯(lián)系起來，以成本效益觀念看待成本及其控制問題，從投入與產(chǎn)出的對(duì)比分析來看待投入的必要性、合理性，努力以盡可能少的成本付出，創(chuàng)造盡可能多的使用價(jià)值，為企業(yè)獲取更多的經(jīng)濟(jì)效益。這里，值得注意的是，盡可能少的成本付出與減少支出、降低成本，在概念上是有區(qū)別的。只要成本與收入配比，企業(yè)未來現(xiàn)金流量增加，成本絕對(duì)數(shù)的變動(dòng)是可以忍受的。

　　2.系統(tǒng)理論參與成本管理觀念。信息經(jīng)濟(jì)下成本會(huì)計(jì)面臨新的制造環(huán)境：（1）彈性制造系統(tǒng)（FMS），可以從事多樣化產(chǎn)品的生產(chǎn)，解決對(duì)產(chǎn)品多樣化、精致化的需求；（2）電腦輔助設(shè)計(jì)（CAD）、電腦輔助工程（CAE）及電腦輔助制造（CAM）系統(tǒng)，可以減少人工成本、節(jié)省時(shí)間并提高工作效率；（3）制造資源規(guī)劃（MRPⅡ），有助于管理當(dāng)局進(jìn)行及時(shí)、有效的投資與生產(chǎn)經(jīng)營決策；（4）電腦整合制造系統(tǒng)（CIM），基于電腦形成自動(dòng)化制造程序，實(shí)現(xiàn)工廠無人化管理。新制造環(huán)境下，傳統(tǒng)的成本會(huì)計(jì)技術(shù)與方法無法繼續(xù)使用，會(huì)計(jì)理論界對(duì)此作出了快速反應(yīng)，提出了許多新的技術(shù)和方法，如美國會(huì)計(jì)學(xué)者提出的作業(yè)成本法——ABC法，后又發(fā)展為作業(yè)基礎(chǔ)管理法——ABM法。兩者均能幫助管理人員利用作業(yè)成本信息，從人力資本和物力資本的統(tǒng)一成本系統(tǒng)中找出消耗資源但不創(chuàng)造價(jià)值的作業(yè)，從而節(jié)省企業(yè)資源，實(shí)現(xiàn)社會(huì)整體資源優(yōu)化配置。

　　3.質(zhì)量成本管理觀念。質(zhì)量會(huì)計(jì)理論認(rèn)為，僅僅從成本自身的角度考慮成本問題是遠(yuǎn)遠(yuǎn)不夠的。企業(yè)管理當(dāng)局必須站在戰(zhàn)略的高度上考慮成本問題：不僅要考慮有形的成本支出，還要考慮無形的成本損失；既要考慮貨幣因素，也要考慮非貨幣因素的影響；不僅要考慮企業(yè)自身的成本費(fèi)用，更要考慮不同的成本方案對(duì)客戶、供應(yīng)商和社會(huì)的影響；成本考核時(shí)，不僅要看成本升降，而且要聯(lián)系企業(yè)的收益、綜合競爭力，把供應(yīng)商、客戶和社會(huì)效益放在第一位，以質(zhì)量求生存，競爭求發(fā)展。

　　三、我國運(yùn)用現(xiàn)代成本管理的對(duì)策

　　面對(duì)現(xiàn)代成本會(huì)計(jì)的發(fā)展趨勢(shì)，即作業(yè)成本法與作業(yè)基礎(chǔ)管理的興起，戰(zhàn)略成本管理方興未艾，以及目標(biāo)成本的推廣應(yīng)用等，我國的成本會(huì)計(jì)工作如何順應(yīng)國際國內(nèi)市場環(huán)境以及企業(yè)生產(chǎn)環(huán)境的變化，結(jié)合國情，引進(jìn)、吸收、消化各種新的管理理論與方法，并總結(jié)我國自己的成功經(jīng)驗(yàn)，值得我們深思。筆者認(rèn)為，我們應(yīng)采取的對(duì)策是：

　　1.從我國的國情出發(fā)，靈活運(yùn)用外國先進(jìn)的生產(chǎn)經(jīng)驗(yàn)和管理方法。中國走市場經(jīng)濟(jì)的道路還未滿30年，而西方的市場機(jī)制已有300多年歷史，已經(jīng)積累了豐富的生產(chǎn)經(jīng)驗(yàn)和管理方法，其中適時(shí)制、戰(zhàn)略管理、基準(zhǔn)管理、限制理論、組織行為科學(xué)、運(yùn)籌學(xué)、系統(tǒng)工程、電子計(jì)算機(jī)和網(wǎng)絡(luò)技術(shù)等科學(xué)技術(shù)在成本會(huì)計(jì)中廣泛應(yīng)用，形成了新型的注重管理的經(jīng)營型成本會(huì)計(jì)。從現(xiàn)代企業(yè)制度出發(fā)，根據(jù)每個(gè)企業(yè)的不同情況適當(dāng)?shù)剡\(yùn)用標(biāo)準(zhǔn)成本會(huì)計(jì)、責(zé)任成本會(huì)計(jì)、目標(biāo)成本計(jì)算、質(zhì)量成本會(huì)計(jì)、成本決策、成本預(yù)測(cè)、適時(shí)制與倒推成本法、作業(yè)成本法與作業(yè)管理、成本企劃、產(chǎn)品生命周期成本會(huì)計(jì)以及戰(zhàn)略成本管理，將會(huì)大大縮短中國民族企業(yè)的更新周期，加快有中國特色社會(huì)主義建設(shè)的步伐。

　　2.加快更新成本觀念，加強(qiáng)我國成本理論研究，提高成本會(huì)計(jì)水平。首先，政府各級(jí)機(jī)關(guān)及企業(yè)各級(jí)領(lǐng)導(dǎo)要有魄力、有決心，大力推進(jìn)成本會(huì)計(jì)系統(tǒng)的改革，樹立成本效益觀念、成本回避思想，加快成本管理觀念的更新，適應(yīng)市場環(huán)境的變化。其次，成本會(huì)計(jì)人員要理論與實(shí)踐并重，加速科技向生產(chǎn)力的轉(zhuǎn)化。即要熟悉生產(chǎn)技術(shù)，學(xué)會(huì)運(yùn)用價(jià)值工程，又要掌握現(xiàn)代成本會(huì)計(jì)的理論與方法，學(xué)會(huì)預(yù)測(cè)、決策和控制，在成本會(huì)計(jì)崗位上應(yīng)配備成本工程師，從而有利于成本會(huì)計(jì)的技術(shù)與經(jīng)濟(jì)相結(jié)合，充分發(fā)揮成本會(huì)計(jì)職能作用，以適應(yīng)現(xiàn)代化管理和成本會(huì)計(jì)新發(fā)展對(duì)成本會(huì)計(jì)人員越來越高的要求。再次，建立具有中國特色的會(huì)計(jì)理論研究方法體系。理論研究者必須沖破傳統(tǒng)會(huì)計(jì)觀的束縛，解放思想，勇于開拓新的研究領(lǐng)域和研究課題；本著創(chuàng)新精神、務(wù)實(shí)態(tài)度和嚴(yán)謹(jǐn)作風(fēng)，深入企業(yè)調(diào)查研究，同實(shí)際工作者密切合作，發(fā)現(xiàn)問題，解決問題；廣泛開展案例分析，從理論高度提煉成功經(jīng)驗(yàn)，同時(shí)，理論研究應(yīng)針對(duì)我國成本會(huì)計(jì)實(shí)際問題致力于將理論研究成果轉(zhuǎn)化為生產(chǎn)力。在此基礎(chǔ)上，講究實(shí)效，建立成本會(huì)計(jì)理論研究成果的考核、評(píng)價(jià)和激勵(lì)機(jī)制，充分發(fā)揮成本理論研究對(duì)成本會(huì)計(jì)實(shí)踐的指導(dǎo)作用。

　　3.在電子商務(wù)環(huán)境下加強(qiáng)成本會(huì)計(jì)戰(zhàn)略管理。電子商務(wù)通過信息技術(shù)的引導(dǎo)和支持，實(shí)現(xiàn)了前所未有的頻繁的商務(wù)經(jīng)濟(jì)往來。電子商務(wù)將是未來最主要的商務(wù)模式。全球企業(yè)與企業(yè)之間（BT0B）的市場將從現(xiàn)在的430億美元提升到2003年的1.3萬億美元。電子商務(wù)改變了傳統(tǒng)商業(yè)環(huán)境，企業(yè)要在這種改變中立于不敗之地，必須進(jìn)行戰(zhàn)略成本管理。

　?。?）價(jià)值鏈分析。每一種產(chǎn)品從最初的原材料投入到最終消費(fèi)者手中，要經(jīng)過無數(shù)個(gè)相互聯(lián)系的作業(yè)環(huán)節(jié)，這就是作業(yè)鏈。作業(yè)鏈既是一種產(chǎn)品的生產(chǎn)過程，同時(shí)又是一種價(jià)值形成和增值的過程，從而形成競爭戰(zhàn)略上的價(jià)值鏈。價(jià)值鏈上每個(gè)環(huán)節(jié)既會(huì)產(chǎn)生價(jià)值，同時(shí)也要消耗資源。進(jìn)行企業(yè)價(jià)值鏈分析，可以確定單元價(jià)值鏈上的成本與效益，從而進(jìn)行價(jià)值作業(yè)之間的權(quán)衡、取舍，調(diào)整各價(jià)值鏈之間的關(guān)系。企業(yè)通過自身價(jià)值鏈分析、行業(yè)價(jià)值鏈分析和競爭對(duì)手價(jià)值鏈分析，確定企業(yè)的不同戰(zhàn)略，從而爭取成本優(yōu)勢(shì)。

　?。?）成本動(dòng)因分析。動(dòng)因影響作業(yè)，作業(yè)影響成本。成本動(dòng)因是成本發(fā)生的根本原因。成本動(dòng)因可分為兩個(gè)層次：一是微觀層次上與企業(yè)的具體生產(chǎn)作業(yè)相關(guān)的成本動(dòng)因，如物耗、作業(yè)量等；二是戰(zhàn)略層次上的成本動(dòng)因，如規(guī)模、技術(shù)多樣性、質(zhì)量管理等。相對(duì)于作業(yè)成本動(dòng)因而言，戰(zhàn)略成本動(dòng)因?qū)Τ杀镜挠绊懜蟆Ｒ虼?，從?zhàn)略成本動(dòng)因來考慮成本管理，可以控制住企業(yè)日常經(jīng)營中大量的潛在成本問題。

　?。?）戰(zhàn)略定位分析。戰(zhàn)略定位可以分成：①成本領(lǐng)先戰(zhàn)略。企業(yè)的目標(biāo)是要成為其產(chǎn)業(yè)中的低成本生產(chǎn)廠商。②差異領(lǐng)先戰(zhàn)略。此戰(zhàn)略要求企業(yè)在產(chǎn)業(yè)內(nèi)獨(dú)樹一幟，或在成本差距難以進(jìn)一步擴(kuò)大的情況下，生產(chǎn)出比競爭對(duì)手功能更強(qiáng)、質(zhì)量更優(yōu)、服務(wù)更好的產(chǎn)品。③生命周期戰(zhàn)略。產(chǎn)品生命周期的每一個(gè)階段都有獨(dú)特的成本特性。將產(chǎn)品生命周期按階段展開，把“上游”與“下游”連貫起來，通過對(duì)目標(biāo)成本的分解、估算，剔除大部分成本不利因素，為企業(yè)創(chuàng)造明顯的戰(zhàn)略優(yōu)勢(shì)。④整合戰(zhàn)略。橫向整合擴(kuò)大企業(yè)業(yè)務(wù)規(guī)模；縱向整合則往往超越企業(yè)的業(yè)務(wù)范圍，沿行業(yè)價(jià)值鏈方向向前或向后延伸整合。運(yùn)用整合戰(zhàn)略可以重構(gòu)企業(yè)價(jià)值鏈，提高整體盈利水平。

　　4.完善成本會(huì)計(jì)組織，提高全員成本意識(shí)和素質(zhì)。為了適應(yīng)現(xiàn)代成本會(huì)計(jì)的發(fā)展，必須完善成本會(huì)計(jì)的組織，建立和健全成本會(huì)計(jì)規(guī)章制度，實(shí)行全方位、全過程、全員管理成本，使決策層和所有部門、單位都重視成本，人人關(guān)心成本，提高全員成本意識(shí)和素質(zhì)。對(duì)于成本會(huì)計(jì)人員來說，除了應(yīng)具備會(huì)計(jì)職業(yè)道德之外，不僅要懂會(huì)計(jì)和財(cái)務(wù)管理，還要懂經(jīng)營管理，特別是要熟悉生產(chǎn)技術(shù)，學(xué)會(huì)運(yùn)用價(jià)值工程、成本最優(yōu)化理論和方法；同時(shí)還要熟悉并掌握現(xiàn)代成本會(huì)計(jì)的理論與方法，學(xué)會(huì)預(yù)測(cè)、決策和控制，學(xué)會(huì)使用電子計(jì)算機(jī)進(jìn)行信息處理。筆者認(rèn)為：根據(jù)成本會(huì)計(jì)人員職責(zé)的要求，我國一些工業(yè)企業(yè)在成本崗位上要配備成本工程師，以利于成本核算會(huì)計(jì)做到技術(shù)與經(jīng)濟(jì)相結(jié)合，充分發(fā)揮成本會(huì)計(jì)的職能作用。