網絡作為一種大眾媒體，其作用也逐漸受到企業(yè)的重視，許多企業(yè)已把設立網站作為樹立企業(yè)形象以及企業(yè)營銷的重要手段之一。而網站的規(guī)劃、設計、開發(fā)和維護需要企業(yè)投入大量的人力、物力和財力，由此而產生的成本在企業(yè)中所占的比重越來越大，網站成本的會計處理方法也就變得日趨重要。

    一、目前會計處理中存在的問題

    企業(yè)對于網站成本究竟應該采用何種會計處理方法，在現(xiàn)有相關會計制度、準則中并未明確提及。由于缺乏權威的、公認的相應會計準則作指導，許多企業(yè)并未把建設網站的成本作為一個整體來核算，而是簡單地按其物理形態(tài)分為軟件成本和硬件成本：對于軟件成本，根據《企業(yè)會計準則——無形資產》進行處理；而硬件成本，則根據《企業(yè)會計準則——固定資產》進行處理；其他用于建設和維護網站的開支則在發(fā)生當期全部計入了費用。筆者認為，這種以物理形態(tài)對網站成本進行分割的處理方法欠妥。它不僅違反了重要性原則，也使報表使用者無法對網站進行正確的成本收益分析，破壞了財務報告的相關性和可靠性。

    二、企業(yè)網站成本的構成

    根據企業(yè)網站建設的發(fā)展階段，可將網站成本劃分為以下幾類：

    1、計劃階段的網站規(guī)劃成本和系統(tǒng)設計成本。網站規(guī)劃成本包括業(yè)務流程分析、競爭對手分析、目標顧客分析、網站推介方案策劃等幾個方面。系統(tǒng)設計成本是指在開發(fā)編制網頁之前，對即將建設網站的組織與設計所發(fā)生的成本。

    2、網站申請和系統(tǒng)所需的軟、硬件購置成本。網站建設需要﹁定的網絡條件和軟、硬件條件，這一階段主要發(fā)生的是網絡設施與軟件購置成本，包括網絡服務器及其安裝的各種應用軟件，以及為開展工作所必需的工具軟件，登記或取得域名的費用等。另外，隨著網站業(yè)務的發(fā)展和壯大，還需要不斷完善網絡條件，這也需要大量的成本投入。

    3、視圖和內容開發(fā)階段的制作和測試成本。具體包括內容制作、數(shù)據庫設計、圖像制作、音頻制作、視頻制作以及測試工作等的成本。僅以視頻制作為例，所涉及的成本就包括人員工資、視頻設備的購置或租用、演播場地的租金、材料的消耗等許多方面。對這一階段發(fā)生的成本在大多數(shù)情況下應該予以資本化。然而，有廣告性質的業(yè)務活動成本或促銷成本則不能滿足資產確認標準（如為特定的銷售活動而設計的網站視圖等成本）。

    4、操作階段的網站運行維護成本。網站運行維護是網站管理的重要內容之一，網站系統(tǒng)的建設過程是一個有鮮明周期性特點的反復精益求精的過程。當網站開始運行后，隨著網站業(yè)務的發(fā)展和所涉及的業(yè)務領域不斷拓展，必須及時地用新的信息替代舊的信息。同時，網站的系統(tǒng)結構和系統(tǒng)功能也需要不斷改進和完善，以滿足業(yè)務增長和客戶需求增加的需要。因此，網站系統(tǒng)運行維護是一項長期的工作，其成本在網站成本中所占的比重會隨著時間推移不斷增加。

    三、企業(yè)網站成本的會計處理

    1、網站成本確認

    筆者認為，下列各項網站成本應該在發(fā)生期間確認為費用：（1）在網站建設計劃階段的網站規(guī)劃成本，如進行可行性研究和評估待選方案所發(fā)生的成本等；（2）在網站建成之后，用于維持預定可使用狀態(tài)所發(fā)生的成本，即網站運行維護成本等；（3）在網站進行升級前，對各種方案進行可行性研究的成本。

    對于在網站所需的軟、硬件購置成本，視圖和內容開發(fā)階段發(fā)生的成本，以及系統(tǒng)設計成本，可根據未來經濟利益流人企業(yè)的可能性、成本的可計量性，對其進行資本化。

    2、相關的會計處理

    筆者建議，應專設一個會計科目（如“在建網站”）來核算網站建設，其性質類似于“在建工程”科目，是用于核算正處于開發(fā)過程中的網站，待其開發(fā)成功后轉入“固定資產——網站”賬戶，若開發(fā)失敗，則再轉入當期損益類賬戶。該科目的借方用于核算企業(yè)開發(fā)網站過程中所發(fā)生的材料費、人工費、注冊費等，貸方用于核算網站開發(fā)成功而結轉到“固定資產——網站”科目或直接分期攤銷計入“管理費用”科目中的金額，科目的借方余額反映尚未結轉或攤銷無形資產的研究開發(fā)費。具體核算過程如下：（1）在網站建設和開發(fā)過程中發(fā)生的研發(fā)費用等，則借記“在建網站”，貸記“銀行存款”等；（2）在網站建設成功后，借記“固定、資產——網站”，貸記“在建網站”；（3）當網站開發(fā)失敗后，借記“管理費用”，貸記“在建網站”。

    四、網站后續(xù)支出的會計處理

    《企業(yè)會計準則——固定資產》規(guī)定：與固定資產有關的后續(xù)支出，如果使可能流人企業(yè)的經濟利益超過原先的估計（如延長了固定資產的使用壽命，或者使產品質量實質性提高，或者使產品成本實質性降低），則應當計入固定資產賬面價值，對應計入固定資產賬面價值以外的后續(xù)支出，則應當確認為費用。

    網站建成以后，對原預定使用狀態(tài)進行升級所產生的成本（如更新或提高視圖和內容，創(chuàng)造新的鏈接等），根據其情況，如果使網站的品質得到實質性提高的，則應予以資本化。

    五、屬于資本性支出網站成本的分期攤銷

    網站成本作為一項特殊的長期資產，無論是出于財務報告目的，還是出于資產管理的需要，都必須以一種系統(tǒng)的方式在其預計有效期限內攤銷：，并合理地確定各會計期間的企業(yè)收益。企業(yè)在確定網站的使用壽命時，主要應當考慮下列因素：

    （1）網站的預計生產能力

    （2）網站的有形損耗，如設備在使用中發(fā)生磨損或受到自然侵蝕等

    （3）網站的無形損耗，如因新技術的出現(xiàn)而使現(xiàn)有的技術水平相對陳舊等

    （4）有關網站使用的法律或者類似的限制。

    六、關于網站的處置

    網站作為企業(yè)所擁有的一項資產，同其他資產一樣，能夠在企業(yè)生產經營活動中用于投資和出售等交易。網站在處置時，其計價應全面考慮貨幣時間價值、通貨膨脹因素，以及國內外市場因素等，合理計價，并據以訂立有關合同和協(xié)議。

    關于使用網站對外投資時，投資入賬價值應根據投資合同、協(xié)議約定或評估確認的金額確定；投資入賬價值與網站原賬面價值金額之間的差額，應確認為遞延投資收益，并在投資持有期間或一定期限內分期攤銷，計入各期損益。關于網站的出售，根據《企業(yè)會計準則一固定資產》的規(guī)定，應將取得的轉讓收入扣除其賬面價值和相關稅費后的差額計入當期損益。而以交換的方式有償轉讓網站時，應沖銷該網站的賬面價值，并將換出網站的公允價值與其原賬面金額之間的差額計人當期損益。換人資產則應按換出網站的公允價值加上（減去）另外支付（收到）的金額入賬。