通過考察不恰當或已過時的成本系統(tǒng)的征兆評價現(xiàn)行成本系統(tǒng)的有效性

　　前面的直接考察方法雖然可以產(chǎn)生有用的檢查結果，但是，它有兩項主要的局限性：第一，深入地分析企業(yè)的業(yè)務流程和成本系統(tǒng)的設計，成本昂貴。第二，企業(yè)成本系統(tǒng)是否得以恰當合理的利用，通過直接考察的方法很難得出有力的結論。因為，員工的接受程度、員工使用成本系統(tǒng)的情況、以及管理人員對成本信息的運用等可能都會大大影響成本系統(tǒng)的功用和成效。因此，公司管理人員耗費大量人力物力直接檢查成本系統(tǒng)是否有效之前，他們應首先考慮采用非直接的方法對企業(yè)的成本系統(tǒng)進行評估。

　　這種間接的檢視方法，主要透過對成本系統(tǒng)因不足所產(chǎn)生的問題征兆，來評估現(xiàn)行成本系統(tǒng)的有效性。比如，企業(yè)的成本系統(tǒng)無法解釋利潤高低的理由，或者產(chǎn)生了無法解釋的成本差異等，則表明企業(yè)的成本系統(tǒng)可能已經(jīng)失效或不敷使用了。管理人員如果發(fā)現(xiàn)現(xiàn)行系統(tǒng)具有較多的問題征兆時，則應可以較自信地花費更大的精力進行更深入的直接調查，包括直接檢查其成本系統(tǒng)的特性。

　　不恰當或過時成本系統(tǒng)的征兆

　　成本系統(tǒng)的問題征兆可能有內外兩個主要來源：一是利用成本系統(tǒng)的信息進行決策并采取行動后的結果，來自公司層、競爭者、客戶對成本系統(tǒng)的反應，為“外部征兆”。外部征兆又進一步劃分為獲利面、成本面、產(chǎn)品定價決策面，分別從產(chǎn)品賬面獲利性、成本、定價決策的三個角度歸類。二是考察內部客戶（職能經(jīng)理，如產(chǎn)品經(jīng)理、工程師）運用成本系統(tǒng)出現(xiàn)的問題，則稱之為“內部征兆”。

　　外部征兆

　　獲利面

　　難加工的產(chǎn)品雖未調高價位，但成本系統(tǒng)仍顯示其具有較高的盈利能力。一般來說，那些生產(chǎn)工藝復雜、或需要更多額外檢查或返工的產(chǎn)品，相對于其它較易制造的產(chǎn)品，由于增加了作業(yè)，生產(chǎn)成本會較高。在未調高價位的情況下它的利潤會偏低，甚至沒有利潤。如果企業(yè)現(xiàn)行的成本系統(tǒng)顯示這些難加工的產(chǎn)品雖定價不高但仍具有較高的獲利空間，則表示該系統(tǒng)也許沒能報告真實的產(chǎn)品成本信息。

　　產(chǎn)品利潤難以或無法解釋。有效的成本系統(tǒng)應可以讓使用者明白產(chǎn)品或服務利潤率高或低的理由，若企業(yè)不能根據(jù)成本系統(tǒng)提供的信息合理地解釋產(chǎn)品或服務的利潤時，則表示成本系統(tǒng)本身的設計已無法反映資源流向產(chǎn)品／服務的過程。

　　經(jīng)理人員想放棄被報告為有利潤的產(chǎn)品。一般來說，產(chǎn)品經(jīng)理應清楚產(chǎn)品生產(chǎn)的難易程度，而銷售經(jīng)理則應知道哪些產(chǎn)品的定價缺乏競爭性。因此，如果他們一致認為應該放棄的產(chǎn)品線，賬面上卻顯示有利潤，這很可能表示成本系統(tǒng)沒有捕捉到產(chǎn)品生產(chǎn)及銷售服務的復雜性引發(fā)的成本。

　　產(chǎn)品組合包含更多被報告為具有較高利潤的產(chǎn)品，但整體獲利卻未增加。一般而言，若產(chǎn)品組合中含有較多利潤率高的產(chǎn)品，企業(yè)整體獲利會提高。但如果實際情況相反，則可能意味著企業(yè)的成本系統(tǒng)提供的成本信息不準確。

　　企業(yè)認為自己擁有高利潤率的產(chǎn)品或服務市場，但競爭者卻沒有表現(xiàn)出很大的興趣。如果管理層根據(jù)成本系統(tǒng)提供的信息發(fā)現(xiàn)，公司擁有超常報酬的產(chǎn)品或服務市場，這個市場盡管不具有高度的進入障礙，但競爭者卻沒有表現(xiàn)出很大的興趣進入該市場，則很有可能是成本系統(tǒng)對某些產(chǎn)品或服務的成本低估了，企業(yè)原以為高利潤的產(chǎn)品實際上是虧損產(chǎn)品。還有的企業(yè)可能發(fā)現(xiàn)競爭者購買自己生產(chǎn)的產(chǎn)品重新包裝后出售。由于建立在錯誤的成本信息基礎上，該企業(yè)的產(chǎn)品售價低于競爭者的生產(chǎn)成本。

　　成本面

　　存在大量且不能解釋的成本差異。當成本系統(tǒng)產(chǎn)生許多不能解釋的成本差異時，這表示系統(tǒng)可能無法反映公司產(chǎn)品的流程或產(chǎn)品組合的成本。

　　經(jīng)常延遲且困難解答大部分成本相關問題。有效的成本系統(tǒng)應該可以及時提供大部分的成本相關問題的答案，以供決策使用。但如果使用者經(jīng)常需要等待很長時間才能獲得問題的答案或者得不到答案，則表示該成本系統(tǒng)的功能存在問題，可能已無法滿足管理需要。

　　會計人員經(jīng)?；ㄙM很多時間研究不同的成本問題。如果導致會計人員經(jīng)常為了一些決策問題（如大批量的外部采購決策）額外花費很多時間進行專門的研究，這表明成本系統(tǒng)不能提供決策相關的成本信息，已不能滿足當前的管理需要。

　　產(chǎn)品定價決策面

　　經(jīng)常損失（贏得）定價較低（高）的競標。一般而言，企業(yè)對于想取得的定單的報價會偏低，如果發(fā)現(xiàn)情況正好相反，企業(yè)經(jīng)常損失（贏得）定價偏低（高）的競標時，則企業(yè)的成本系統(tǒng)的設計或操作可能已發(fā)生問題了。

　　當價格提高時，客戶不會減少采購量。一般，顧客可能從來都不希望企業(yè)提高產(chǎn)品的售價。當一個企業(yè)意識到他們產(chǎn)品的定價太低而提高售價，但顧客對產(chǎn)品售價的提高并沒有強烈的反應，或者雖有抱怨，但仍會采購差異不大的數(shù)量；或者企業(yè)的銷售量只有輕微的萎縮，這表明市場印證了管理人員的直覺：成本信息可能是錯誤的。

　　競爭者（尤其是小規(guī)模的競爭者）生產(chǎn)銷售的產(chǎn)品，與企業(yè)大量生產(chǎn)銷售的相同產(chǎn)品相比，定價明顯偏低。一般情況下，當企業(yè)生產(chǎn)銷售的產(chǎn)品數(shù)量比競爭對手量大時，由于具有規(guī)模優(yōu)勢，成本會降低，因此也就會以較低的產(chǎn)品定價，以提高市場占有率。但是，如果企業(yè)的成本系統(tǒng)將成本平均分攤給所有產(chǎn)品線，導致大批量生產(chǎn)的產(chǎn)品承擔部分小批量產(chǎn)品的成本時，就無法看出大量生產(chǎn)的產(chǎn)品的低成本優(yōu)勢。因此如果企業(yè)大批量生產(chǎn)銷售的產(chǎn)品成本或定價比小規(guī)模競爭者的定價還高時，則顯示此成本系

第1頁 第2頁 第3頁