成本會計的新方法——資源消耗會計概述

來源: 楊繼良編輯： 2005/07/15 09:19:26　　字體：大小

　　資源消耗會計（RCA）是2002年開始在美國推出的一種新的成本會計方法，它是把美國的作業(yè)成本法（ABC）和德國的“彈性邊際成本法（GPK）”相結(jié)合的一種嘗試。本文就是對RCA實施中登載的系列文章的譯編介紹。

　　作者首先介紹了資源消耗會計的概念。ABC主要解決間接費用的分配問題；RCA是用ABC的方法，把德國成本會計GPK的優(yōu)點結(jié)合進來，解決資源消耗即價值從一個部門轉(zhuǎn)移到另外一個部門，故稱“資源消耗會計”。這其中有涉及了資源結(jié)集點、初級成本結(jié)集點、直接成本、初級費用等相關(guān)概念。

　　接下來介紹了RCA與ABC的基本差別。在RCA下，由于一個資源結(jié)集點只能有一個產(chǎn)出的計量單位，細分以后每個結(jié)集點都只有一個“動因”、一個成本對象。這樣就可以以結(jié)集點為編制計劃、考核業(yè)績、分析差異的單位，并能貫徹一系列的成本管理措施。而ABC只強調(diào)合理分配成本于各該產(chǎn)品，沒有強調(diào)全套成本管理的實施。

　　隨后作者通過舉例講述了RCA下對剩余/閑置生產(chǎn)能力的分析比ABC下的更能反映產(chǎn)品利潤的實際情況。并分析了RCA下對輔助部門的費用分配具有兩個特點：一是每一個單位都只有一種產(chǎn)出計量單位，也就是說只有一個成本動因，就能保證成本分配合理、正確；二是在計算單位費率的時候，把單價分為固定和變動兩個部分，當一個單位的產(chǎn)出數(shù)量發(fā)生變化時，能夠很容易地計算出適應(yīng)這種變化的新的預(yù)算數(shù)字。針對ABC在一個輔助部門的成本分配到另一部門時合并成一筆成本開支的缺陷，RCA “追蹤”地把成本沿著它的流程始終分割為固定和變動兩個部分。最后講述了RCA下預(yù)算編制的步驟：（1）對資源結(jié)集點，確定其各種資源要素的單位標準，據(jù)以編出其最初的預(yù)算。（2）確定資源產(chǎn)出的消耗情況。（3）確定資源產(chǎn)出的需求情況。（4）按新的日程安排，重編制預(yù)算。

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