自《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》頒布實(shí)施以來，“會(huì)計(jì)的中國特色與國際化”的議論不斷出現(xiàn)。會(huì)計(jì)的中國特色與國際化的核心是會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的中國特色與國際化。在發(fā)展社會(huì)主義市場經(jīng)濟(jì)的新形勢下，正確認(rèn)識(shí)并妥善處理會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的中國特色與國際化，將具有極為重要的現(xiàn)實(shí)意義。

　　要準(zhǔn)確把握會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的中國特色與國際化，首先必須明確會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的基本屬性。對(duì)于這個(gè)問題，應(yīng)從會(huì)計(jì)的屬性、會(huì)計(jì)準(zhǔn)則在會(huì)計(jì)理論和會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)中的地位以及確認(rèn)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的內(nèi)容和要求方面來研究。

　　首先，會(huì)計(jì)作為經(jīng)濟(jì)管理工作的重要組成部分，具有自然屬性和社會(huì)屬性兩重屬性。會(huì)計(jì)準(zhǔn)則在會(huì)計(jì)理論和會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)中居于非常重要的地位，它是會(huì)計(jì)理論和會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)相結(jié)合的產(chǎn)物。會(huì)計(jì)準(zhǔn)則作為會(huì)計(jì)理論的范疇，一經(jīng)以規(guī)范的形式出現(xiàn)，它又具有一定的實(shí)務(wù)性。從理論上看，它要受到一定條件下經(jīng)濟(jì)管理要求的制約；從實(shí)踐上講，它必然要反映會(huì)計(jì)的技術(shù)特征。因此，會(huì)計(jì)準(zhǔn)則既受社會(huì)生產(chǎn)力發(fā)展的影響而具有高度的技術(shù)性，又受特定社會(huì)政治經(jīng)濟(jì)環(huán)境的制約。

　　其次，不同社會(huì)制度、不同國家所確認(rèn)的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，就其內(nèi)容而言，既有共性，又有特性。共性是指不同社會(huì)制度的國家的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則都有相通之處，即會(huì)計(jì)技術(shù)方面的準(zhǔn)則體現(xiàn)著會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的自然屬性。特性是指反映特定的生產(chǎn)關(guān)系的性質(zhì)，只適用于特定的社會(huì)制度，具有社會(huì)屬性。

　　會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的基本屬性對(duì)構(gòu)建我國會(huì)計(jì)準(zhǔn)則具有十分重要的影響：一是具有中國特色，二是與國際會(huì)計(jì)慣例接軌。這是由我國會(huì)計(jì)環(huán)境的基本特征，即社會(huì)主義市場經(jīng)濟(jì)所決定的。

　　一、會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的中國特色

　　會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的社會(huì)屬性告訴我們：不同的社會(huì)制度和社會(huì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平，必然要求相應(yīng)的會(huì)計(jì)理論與會(huì)計(jì)實(shí)踐相結(jié)合。

　　會(huì)計(jì)準(zhǔn)則是植根于特定社會(huì)經(jīng)濟(jì)環(huán)境的。決定會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中國特色的因素，主要是我國在經(jīng)濟(jì)制度、政治制度、法律體系、宏觀管理方式和傳統(tǒng)習(xí)慣等方面所存在的特殊性。故適應(yīng)我國社會(huì)主義經(jīng)濟(jì)與文化環(huán)境建立起來的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則必然具有區(qū)別于其他國家與地區(qū)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的特點(diǎn)。這主要有：①我國會(huì)計(jì)準(zhǔn)則是中國會(huì)計(jì)法律體系的一個(gè)重要組成部分。它由財(cái)政部制訂并頒發(fā)實(shí)施，具有權(quán)威性和強(qiáng)制性。②我國《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》即會(huì)計(jì)的基本準(zhǔn)則，目前尚不可能一步到位，需要實(shí)行過渡性體系“會(huì)計(jì)法-基本會(huì)計(jì)準(zhǔn)則-行業(yè)會(huì)計(jì)制度”，實(shí)行企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與會(huì)計(jì)制度并存。③我國實(shí)行社會(huì)主義市場經(jīng)濟(jì)，就宏觀調(diào)控而言，實(shí)行計(jì)劃調(diào)節(jié)的自覺程度和力度，明顯優(yōu)于資本主義經(jīng)濟(jì)，因而我國會(huì)計(jì)準(zhǔn)則就不能不考慮如何適應(yīng)社會(huì)主義經(jīng)濟(jì)對(duì)計(jì)劃性、統(tǒng)一性的要求。④在會(huì)計(jì)實(shí)踐的目的、要求上，我國會(huì)計(jì)不但要為提高企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益服務(wù)，還要為提高整個(gè)社會(huì)的經(jīng)濟(jì)效益服務(wù)，而西方會(huì)計(jì)僅為個(gè)別企業(yè)追求最大利潤、增強(qiáng)競爭實(shí)力服務(wù)。⑤我國四十多年來積累了極其豐富的會(huì)計(jì)工作經(jīng)驗(yàn)，并已形成一整套會(huì)計(jì)人員較為熟悉的會(huì)計(jì)規(guī)范與執(zhí)行辦法，如班組經(jīng)濟(jì)核算、群眾核算、定額管理以及執(zhí)行示范會(huì)計(jì)制度等，這些長期以來行之有效的經(jīng)驗(yàn)和辦法，有必要進(jìn)行成文的理論概括，使其不斷發(fā)展和創(chuàng)新。會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的中國特色，就應(yīng)當(dāng)體現(xiàn)這些特點(diǎn)。我們應(yīng)該走自己的路。

　　二、會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的國際化

　　所謂國際化，就是在國際經(jīng)濟(jì)交往中，對(duì)會(huì)計(jì)事務(wù)的處理盡量采用國際上通行的做法。中國經(jīng)濟(jì)在邁向世界經(jīng)濟(jì)的進(jìn)程中，會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的國際化將顯現(xiàn)出特別巨大的能量，并將直接促進(jìn)我國會(huì)計(jì)向國際會(huì)計(jì)慣例靠攏，在國際經(jīng)濟(jì)交往中發(fā)揮更大的作用。

　　黨的十四大以來，我國會(huì)計(jì)國際化的進(jìn)程明顯加快，國際化已成為我國會(huì)計(jì)改革與發(fā)展的新一輪戰(zhàn)略目標(biāo)?！镀髽I(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》的頒布和實(shí)施，便是我國會(huì)計(jì)向國際化所邁出的關(guān)鍵性一步。鑒于我國國情及其對(duì)國際經(jīng)濟(jì)交往的要求，《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》以基本準(zhǔn)則統(tǒng)馭不同所有制及各行業(yè)的會(huì)計(jì)制度，使會(huì)計(jì)工作標(biāo)準(zhǔn)化，并使會(huì)計(jì)所提供的信息具有一致性和可比性，以滿足企業(yè)經(jīng)營管理和國家宏觀調(diào)控的需要，并為對(duì)外經(jīng)濟(jì)交往提供符合國際慣例的會(huì)計(jì)信息，進(jìn)而有利于我國走向國際經(jīng)濟(jì)舞臺(tái)?！镀髽I(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》中的國際化特征十分明顯，主要體現(xiàn)在：①采用了國際上通行的會(huì)計(jì)平衡公式，即“資產(chǎn)＝負(fù)債＋所有者權(quán)益”。這一公式能準(zhǔn)確地、直觀地反映資產(chǎn)、負(fù)債和所有者權(quán)益之間的關(guān)系，使會(huì)計(jì)核算的信息滿足各方面的需要；能較好地反映企業(yè)的資產(chǎn)構(gòu)成和償債能力，有利于維護(hù)投資者、債權(quán)人的權(quán)益，也能體現(xiàn)所有權(quán)與經(jīng)營權(quán)相分離的原則；而且有利于我國會(huì)計(jì)核算與國際會(huì)計(jì)核算相吻合，同國際會(huì)計(jì)慣例接軌。②接受了國際上普遍認(rèn)可的四項(xiàng)基本會(huì)計(jì)假設(shè)和公認(rèn)的基本會(huì)計(jì)原則。③吸取了國外經(jīng)驗(yàn)，提出了會(huì)計(jì)核算的六要素，并以歷史成本為其計(jì)量標(biāo)準(zhǔn)。④有選擇地采用穩(wěn)健原則，如允許企業(yè)提取壞帳準(zhǔn)備金和采用某些加速折舊的方法等。⑤采用了各國通行的制造成本法計(jì)算企業(yè)產(chǎn)品成本，并將企業(yè)期間損益的確定建立在資本保全原則的基礎(chǔ)之上。⑥采用了與國際會(huì)計(jì)相一致的報(bào)表體系，包括資產(chǎn)負(fù)債表、損益表、財(cái)務(wù)狀況變動(dòng)表、有關(guān)附表及財(cái)務(wù)情況說明書等。這些規(guī)定，既適應(yīng)我國社會(huì)主義市場經(jīng)濟(jì)發(fā)展的要求，又比較符合國際會(huì)計(jì)慣例。會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的國際化，就是要盡可能吸收國外會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的長處，為我所用。

　　三、會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的中國特色和國際化的關(guān)系

　　在世界經(jīng)濟(jì)一體化的潮流中，我國的國際經(jīng)濟(jì)交往必然越來越多。要實(shí)行全方位的對(duì)外開放，疏通交往的渠道必須先行。會(huì)計(jì)作為一種國際商用語言，如果語言不通，對(duì)外經(jīng)濟(jì)交往就會(huì)受到嚴(yán)重阻礙。因此，正確處理會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的中國特色和國際化的關(guān)系，使會(huì)計(jì)信息具有國際可比性，已成為我國經(jīng)濟(jì)發(fā)展的客觀必然。

　　會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的中國特色和國際化，是互相聯(lián)系、并存和統(tǒng)一的。要制訂既具有中國特色又符合國際慣例的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，其基本點(diǎn)有以下兩點(diǎn)：①深入實(shí)踐，調(diào)查研究，充分認(rèn)識(shí)現(xiàn)階段我國社會(huì)政治經(jīng)濟(jì)環(huán)境的特殊性對(duì)會(huì)計(jì)的現(xiàn)實(shí)需要，促進(jìn)企業(yè)會(huì)計(jì)向經(jīng)濟(jì)效益型和管理型會(huì)計(jì)轉(zhuǎn)化，為發(fā)展我國社會(huì)主義市場經(jīng)濟(jì)服務(wù)。② 適應(yīng)我國改革開放和參與國際競爭的需要，修正我國會(huì)計(jì)模式中那些與國際會(huì)計(jì)慣例不相一致而有礙國際經(jīng)濟(jì)交往的方面，促進(jìn)我國會(huì)計(jì)與國際會(huì)計(jì)接軌。

　　要實(shí)現(xiàn)上述目標(biāo)，就必須洞察我國會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與國際會(huì)計(jì)慣例的相同和相異之處，在分析和研究中，要分辨哪些內(nèi)容是已經(jīng)接上了的，哪些正在接上，哪些需要接而沒有接上，哪些根本不能接或不需去接。同時(shí)還應(yīng)注意時(shí)機(jī)，哪些是可以放一放再接，哪些是刻不容緩，必須盡快接上的。我們應(yīng)根據(jù)新形勢，適時(shí)修訂、補(bǔ)充和完善會(huì)計(jì)準(zhǔn)則。要實(shí)現(xiàn)我國會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的中國特色與國際化建設(shè)的目標(biāo)，還必須立足本國。借鑒國外，堅(jiān)持繼承和發(fā)揮相結(jié)合的原則。繼承表明會(huì)計(jì)準(zhǔn)則具有歷史發(fā)展的繼承性和不同社會(huì)制度下可以借鑒的技術(shù)性。發(fā)展則體現(xiàn)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則具有同特定生產(chǎn)關(guān)系相聯(lián)系，并隨生產(chǎn)關(guān)系變革而發(fā)展的社會(huì)性。只有認(rèn)真總結(jié)會(huì)計(jì)實(shí)踐正反兩方面的經(jīng)驗(yàn)，才能把我國會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的研究推向前進(jìn)，才能不斷借鑒和采用國外先進(jìn)經(jīng)驗(yàn)并在與他國會(huì)計(jì)相協(xié)調(diào)的基礎(chǔ)上，發(fā)展和創(chuàng)新具有中國特色的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則。

　　會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的研究和制訂在西方已經(jīng)經(jīng)歷了半個(gè)世紀(jì)的歷史，積累了成功的經(jīng)驗(yàn)。相比之下，我國對(duì)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的研究起步甚晚，但這不等于我國會(huì)計(jì)原本就不存在會(huì)計(jì)準(zhǔn)則。回顧四十多年的會(huì)計(jì)實(shí)踐，我國過去雖然沒有明文規(guī)定會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，但在我國的會(huì)計(jì)條例、制度和有關(guān)法規(guī)中卻已包含了類似會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的主要內(nèi)容。這些內(nèi)容實(shí)質(zhì)上是總結(jié)我國自己的會(huì)計(jì)工作經(jīng)驗(yàn)和吸收國外會(huì)計(jì)經(jīng)驗(yàn)相結(jié)合的產(chǎn)物，是會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的中國特色和國際化并存在實(shí)踐上的有力證明和客觀反映，需要我們?nèi)パ芯亢痛_認(rèn)。這就要求：①繼承已有的成就，包括建國初期借鑒學(xué)習(xí)原蘇聯(lián)在會(huì)計(jì)工作方面的做法、經(jīng)驗(yàn)和要求，以及資本主義國家所采用的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中適合我國國情的科學(xué)成果。②從會(huì)計(jì)發(fā)展的戰(zhàn)略高度研究會(huì)計(jì)管理的現(xiàn)狀，不斷探索新的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，特別是盡快制訂出具有操作性的具體會(huì)計(jì)準(zhǔn)則。③總結(jié)我國會(huì)計(jì)經(jīng)驗(yàn)并將會(huì)計(jì)工作中具有普遍意義的工作經(jīng)驗(yàn)進(jìn)行科學(xué)概括，使之上升為會(huì)計(jì)準(zhǔn)則。同時(shí)還要借鑒參考國際會(huì)計(jì)慣例和國外先進(jìn)的會(huì)計(jì)理論和方法。這樣，才能盡快實(shí)現(xiàn)我國會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的中國特色與國際化建設(shè)的宏偉目標(biāo)，最終推動(dòng)會(huì)計(jì)改革與發(fā)展。