資產(chǎn)證券化的會計(jì)準(zhǔn)則制定

來源: 編輯： 2004/01/29 08:59:52　　字體：大小

　　資產(chǎn)證券化，是指把缺乏流動性的，但能產(chǎn)生可預(yù)見現(xiàn)金流入的資產(chǎn)，轉(zhuǎn)換成在金融市場上可以出售和流通的證券的行為。近年來，國內(nèi)金融機(jī)構(gòu)開始關(guān)注金融資產(chǎn)證券化問題，這在國際上早已成為流行的金融創(chuàng)新技術(shù)，在我國卻還處于起步階段，而且由于作為會計(jì)實(shí)務(wù)操作的指南和規(guī)范——會計(jì)準(zhǔn)則，相對于會計(jì)實(shí)務(wù)的滯后性，使得我國關(guān)于資產(chǎn)證券化的會計(jì)規(guī)范是一片空白。

　　第一，從會計(jì)要素定義方面來看

　　資產(chǎn)證券化操作對象不是一般的資產(chǎn)，而是預(yù)期在未來能夠產(chǎn)生穩(wěn)定現(xiàn)金流量的金融資產(chǎn)。國際會計(jì)準(zhǔn)則委員會和美國財(cái)務(wù)會計(jì)準(zhǔn)則委員會均提出了金融資產(chǎn)和金融負(fù)債兩個會計(jì)要素，為金融資產(chǎn)和金融負(fù)債的確認(rèn)和披露奠定了基礎(chǔ)。而我國的會計(jì)準(zhǔn)則中不僅未對金融資產(chǎn)和金融負(fù)債作單獨(dú)的、明確的定義，甚至尚未提及。對資產(chǎn)和負(fù)債傳統(tǒng)的定義和分類已遠(yuǎn)遠(yuǎn)不能適應(yīng)金融創(chuàng)新發(fā)展的需要，尤其資產(chǎn)證券化業(yè)務(wù)將在我國推廣，必然要將其納入會計(jì)處理的范疇，而要素的定義，是要解決的第一個重要問題。

　　第二，從初始確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)和終止確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)方面來看

　　從理論上講，對附條件的資產(chǎn)證券化會計(jì)問題的分析，應(yīng)該從金融資產(chǎn)的初始確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)和終止確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)入手。遺憾的是，迄今為止，在我國的會計(jì)準(zhǔn)則中不但缺少對金融資產(chǎn)的終止確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)，甚至也不存在金融資產(chǎn)的初始確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)。填補(bǔ)初始確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)和終止確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)的空白是我國金融市場的大勢所趨。

　　第三，從會計(jì)要素計(jì)量方面來看

　　目前，我國金融工具的基本計(jì)量屬性仍然是歷史成本或修正的歷史成本。雖然傳統(tǒng)會計(jì)準(zhǔn)則利用穩(wěn)健性原則來彌補(bǔ)歷史成本的缺陷，但仍不能反映金融資產(chǎn)和金融負(fù)債的現(xiàn)行價值，也不利于管理者根據(jù)融資環(huán)境的變化管理金融資產(chǎn)和金融負(fù)債。

　　第四，從收入確認(rèn)方面來看

　　現(xiàn)行準(zhǔn)則雖對特殊業(yè)務(wù)的收入確認(rèn)做了規(guī)定，但資產(chǎn)證券化業(yè)務(wù)中的銷售收入確認(rèn)問題還是一片空白。這主要是我國資產(chǎn)證券化業(yè)務(wù)目前尚未形成普遍現(xiàn)象。

　　第五，從合并會計(jì)報表方面來看

　　我國目前只是規(guī)定了一般經(jīng)濟(jì)實(shí)體的合并范圍與合并標(biāo)準(zhǔn)，特殊目的實(shí)體的合并標(biāo)準(zhǔn)從未涉及。資產(chǎn)證券化結(jié)構(gòu)中特設(shè)機(jī)構(gòu)的出現(xiàn)，迫切需要這種合并標(biāo)準(zhǔn)的指導(dǎo)和規(guī)范。

　　以上幾點(diǎn)說明了我國會計(jì)準(zhǔn)則或會計(jì)制度在指導(dǎo)、規(guī)范資產(chǎn)證券化交易方面存在著空白。而資產(chǎn)證券化即將拉開序幕，我國的會計(jì)準(zhǔn)則如何來指導(dǎo)、規(guī)范，使其會計(jì)處理有章可循，使與之有關(guān)的會計(jì)信息得到全面、充分、準(zhǔn)確的披露，這是我國會計(jì)準(zhǔn)則制定者們所要盡快解決的問題。

　　借鑒國際經(jīng)驗(yàn)，順應(yīng)我國金融市場蓬勃發(fā)展和新的金融工具不斷出現(xiàn)的勢態(tài)，考慮到資產(chǎn)證券化涉及眾多其他金融工具，為便于實(shí)際操作，宜專門制訂《金融工具》會計(jì)準(zhǔn)則，從而使相關(guān)主管部門可以對證券化業(yè)務(wù)實(shí)行有效的監(jiān)控，使資產(chǎn)證券化會計(jì)處理在我國有章可循。

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