目前，我國有不少企業(yè)赴香港上市必須披露按香港會(huì)計(jì)準(zhǔn)則編制的財(cái)務(wù)信息。本文擬比較大陸與香港兩地會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的差異及其原因，以期對(duì)發(fā)行或擬發(fā)行H 股的公司有所裨益。

　　一、大陸與香港會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的不同之處

　　總的說來，大陸與香港會(huì)計(jì)準(zhǔn)則差別不大，其主要差別體現(xiàn)在：

　　1.香港會(huì)計(jì)準(zhǔn)則強(qiáng)調(diào)公允價(jià)值的運(yùn)用，而大陸會(huì)計(jì)準(zhǔn)則更強(qiáng)調(diào)賬面價(jià)值。香港會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則一樣，在資產(chǎn)計(jì)價(jià)，尤其是資產(chǎn)交易方面，強(qiáng)調(diào)了公允價(jià)值的運(yùn)用。而依據(jù)大陸現(xiàn)行會(huì)計(jì)制度和已頒布的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，基本上以賬面價(jià)值作為資產(chǎn)計(jì)價(jià)的基礎(chǔ)，這種差別突出表現(xiàn)在對(duì)投資和非貨幣性交易的處理上。

　　2.在資產(chǎn)減值的計(jì)提方面，盡管兩地的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則都規(guī)定應(yīng)計(jì)提資產(chǎn)減值準(zhǔn)備，但具體規(guī)定有所不同。總體說來，大陸的規(guī)定更具體，例如對(duì)存貨不能全額計(jì)提減值準(zhǔn)備的具體情況均作了規(guī)定。而香港的規(guī)定相對(duì)而言更為原則，判斷資產(chǎn)減值中的個(gè)別認(rèn)定法的運(yùn)用更為普遍，更強(qiáng)調(diào)公司和會(huì)計(jì)師的職業(yè)判斷。

　　3.都將關(guān)聯(lián)方交易作為處理的重點(diǎn)，但側(cè)重各有不同。大陸更重視防止公司利用關(guān)聯(lián)方交易操縱利潤，因此對(duì)關(guān)聯(lián)方間出售資產(chǎn)等交易的會(huì)計(jì)處理規(guī)定較嚴(yán)。而香港會(huì)計(jì)準(zhǔn)則更強(qiáng)調(diào)關(guān)聯(lián)方及其交易的充分披露。

　　就具體的會(huì)計(jì)事項(xiàng)而言，兩者也有一定差異，主要列舉如下：

　　1.應(yīng)收款項(xiàng)：香港準(zhǔn)則規(guī)定的壞賬準(zhǔn)備計(jì)提范圍比大陸廣，不僅包括應(yīng)收賬款，其他應(yīng)收款，還包括應(yīng)收債券等一切應(yīng)收債權(quán)。

　　2.存貨：大陸準(zhǔn)則規(guī)定發(fā)出存貨計(jì)價(jià)可采取先進(jìn)先出法、后進(jìn)先出法、加權(quán)平均法、移動(dòng)加權(quán)平均法、個(gè)別計(jì)價(jià)法。而香港準(zhǔn)則不接受后進(jìn)先出法和個(gè)別計(jì)價(jià)法，其余方法相同。

　　3.固定資產(chǎn)：大陸準(zhǔn)則一般以資產(chǎn)歷史成本或凈值計(jì)價(jià)，而香港準(zhǔn)則允許資產(chǎn)重估并考慮折舊的影響；同時(shí)大陸準(zhǔn)則對(duì)折舊方法的變更認(rèn)為是會(huì)計(jì)政策變更，而香港準(zhǔn)則認(rèn)為這是會(huì)計(jì)估計(jì)變更。

　　4.借款費(fèi)用資本化：大陸準(zhǔn)則只允許為購建固定資產(chǎn)發(fā)生的專門借款的費(fèi)用在符合條件時(shí)可以資本化，而香港規(guī)定凡為購建符合條件的資產(chǎn)（不一定是固定資產(chǎn)）發(fā)生的借款費(fèi)用在一定條件下均可資本化；大陸計(jì)算資本化金額＝累計(jì)加權(quán)平均支出＊資本化率，香港規(guī)定計(jì)算資本化金額＝所有借款費(fèi)用；大陸規(guī)定暫時(shí)投資收入應(yīng)計(jì)入當(dāng)期損益，不得沖減資產(chǎn)成本，香港規(guī)定暫時(shí)投資收入必須沖減資產(chǎn)成本。

　　5.融資租賃：大陸準(zhǔn)則判斷是否融資租賃的條件之一是最低租賃付款額／收款額的現(xiàn)值幾乎相當(dāng)于租賃資產(chǎn)的原賬面價(jià)值，而香港準(zhǔn)則規(guī)定的判斷標(biāo)準(zhǔn)之一是最低租賃付款額／收款額的現(xiàn)值幾乎相當(dāng)于租賃資產(chǎn)的公允價(jià)值。

　　6.無形資產(chǎn)：

　　a.大陸規(guī)定研究與開發(fā)費(fèi)用直接計(jì)入當(dāng)期損益，不得資本化，只有依法申請(qǐng)取得自行開發(fā)的無形資產(chǎn)發(fā)生的諸如律師費(fèi)、注冊(cè)費(fèi)等才能資本化。香港規(guī)定研究開發(fā)支出在發(fā)生時(shí)費(fèi)用化，只有符合一定條件（例如：技術(shù)上可行，有足夠資源完成開發(fā)項(xiàng)目，很可能產(chǎn)生未來經(jīng)濟(jì)利益）時(shí)才能確認(rèn)為無形資產(chǎn)。

　　b.大陸準(zhǔn)則把土地作為土地使用權(quán)列入無形資產(chǎn)，香港則把土地作為固定資產(chǎn)核算并計(jì)提折舊。

　　7.長期投資：

　　a.大陸準(zhǔn)則規(guī)定長期債權(quán)投資以成本＋溢價(jià)攤銷（－折價(jià)攤銷）－減值計(jì)價(jià)，香港規(guī)定持有至到期的債務(wù)證券的成本以此計(jì)價(jià)，非持有至到期的證券投資主要以公允價(jià)值計(jì)價(jià)，且價(jià)值變動(dòng)計(jì)入損益。

　　b.大陸規(guī)定投資成本大于享有被投資單位凈資產(chǎn)賬面金額的部分作為股權(quán)投資差額，在不超過10年的期限內(nèi)攤銷。投資成本小于被投資單位凈資產(chǎn)賬面金額的部分計(jì)入資本公積，香港規(guī)定投資成本與享有被投資單位凈資產(chǎn)的公允價(jià)值的差額作為商譽(yù)，攤銷期限不超過20年。

　　8.債務(wù)重組：大陸規(guī)定重組利得不能計(jì)入收益，而作為資本公積，香港準(zhǔn)則規(guī)定重組利得確認(rèn)為收益；大陸規(guī)定以重組債權(quán)得賬面價(jià)值作為受讓非現(xiàn)金資產(chǎn)得入賬價(jià)值，香港規(guī)定按受讓的非現(xiàn)金資產(chǎn)的公允價(jià)值入賬，公允價(jià)值與重組債權(quán)的賬面價(jià)值的差額計(jì)入損益。

　　9.非貨幣性交易：

　　a.大陸準(zhǔn)則不區(qū)分同類及非同類資產(chǎn)的交易，香港準(zhǔn)則區(qū)分。

　　b.大陸準(zhǔn)則規(guī)定在非貨幣性交易涉及補(bǔ)價(jià)時(shí)，收到補(bǔ)價(jià)的一方要確認(rèn)收益，香港準(zhǔn)則規(guī)定同類資產(chǎn)交換補(bǔ)確認(rèn)損益，不同類資產(chǎn)交換要確認(rèn)損益。損益＝換入資產(chǎn)公允價(jià)值－換出資產(chǎn)賬面價(jià)值。

　　二、差異存在的原因

　　1.法律體系不同。大陸偏向大陸法系，香港偏向英美法系。成文法系法律條文多且內(nèi)容詳細(xì)，試圖就可能發(fā)生所有不測(cè)事件統(tǒng)一行為規(guī)范。因此大陸把會(huì)計(jì)納入法律體系內(nèi)加以規(guī)范，而成文法的特點(diǎn)之一即“法無明文規(guī)定不為罪”，這就是大陸會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與制度并行，各事項(xiàng)的會(huì)計(jì)處理方法規(guī)定得較為詳細(xì)的重要原因。英美法系以不多的法律條文為基礎(chǔ)，條文內(nèi)容較為原則，應(yīng)用時(shí)由法官據(jù)案件的特殊情況加以詮釋。香港認(rèn)為“會(huì)計(jì)不是法律而是藝術(shù)與科學(xué)的混合體”，并未將會(huì)計(jì)納入法律體系，而是用會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和公認(rèn)會(huì)計(jì)原則來規(guī)范，更重視會(huì)計(jì)信息的公允和真實(shí)，因此更強(qiáng)調(diào)依靠公司和會(huì)計(jì)師的職業(yè)判斷。

　　2.稅法的影響程度不同。由于大陸偏向成文法系，其會(huì)計(jì)原則，會(huì)計(jì)制度受法律影響深遠(yuǎn)，政府對(duì)企業(yè)施加較多的干預(yù)，企業(yè)的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與稅務(wù)會(huì)計(jì)結(jié)合在一起，稅法對(duì)會(huì)計(jì)的影響頗大，制定會(huì)計(jì)準(zhǔn)則時(shí)必須考慮對(duì)國家稅收的影響。例如原來由于稅法不允許采用加速折舊法，因此會(huì)計(jì)制度也不提倡采用這種折舊法。香港則不然，由于是英美法系地區(qū)，某些項(xiàng)目基于納稅目的而列作費(fèi)用，他們?cè)谪?cái)務(wù)報(bào)表中也一般列作費(fèi)用，其收益表即應(yīng)稅收益表。所以稅法對(duì)會(huì)計(jì)的影響相對(duì)而言并不大。

　　3.經(jīng)濟(jì)發(fā)展程度不同。香港已是比較成熟發(fā)達(dá)的市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)，公平、公開、透明、誠信地原則深入人心，價(jià)格信號(hào)能比較靈活及時(shí)地反映經(jīng)濟(jì)本質(zhì)，因此 香港在會(huì)計(jì)處理中較多應(yīng)用公允價(jià)值的概念。相反大陸還處于經(jīng)濟(jì)轉(zhuǎn)軌時(shí)期，市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)剛剛起步，遠(yuǎn)未達(dá)到成熟的地步。經(jīng)濟(jì)生活中有許多轉(zhuǎn)軌時(shí)期特有的經(jīng)濟(jì)現(xiàn)象，價(jià)格信號(hào)也多有扭曲，未能真正反映經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)。最明顯的例子，在大陸股市，其是一個(gè)典型的弱勢(shì)市場(chǎng)，投機(jī)性極強(qiáng)，股價(jià)的波動(dòng)與公司業(yè)績相關(guān)性極低，只要有莊家炒作，許多ST、PT的股票同樣大漲長紅。在這種經(jīng)濟(jì)環(huán)境中，如果大量運(yùn)用公允價(jià)值的概念，必然給企業(yè)帶來極大的利潤操縱空間，因此大陸準(zhǔn)則寧愿犧牲部分公允性而更強(qiáng)調(diào)信息的真實(shí)性。

　　4.投資主體不同。大陸公司的投資人主要是政府，而政府首先考慮的是社會(huì)公眾的整體利益和長遠(yuǎn)利益，因此大陸的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則更強(qiáng)調(diào)應(yīng)用謹(jǐn)慎性原則，以利于公司的長遠(yuǎn)發(fā)展。香港公司的投資主體主要是民間，因此相對(duì)不那么強(qiáng)調(diào)謹(jǐn)慎性原則的運(yùn)用。