會計(jì)準(zhǔn)則國際協(xié)調(diào)的目標(biāo)在于消除或減少各國會計(jì)準(zhǔn)則和會計(jì)制度之間的差別，增加相互之間的共同點(diǎn)，使之逐步趨于一致，從而使提供的財(cái)務(wù)信息在國際間具有可比性和同等性。

　　會計(jì)準(zhǔn)則的國際協(xié)調(diào)是可能的：

　　1、會計(jì)是一門技術(shù)性很強(qiáng)的應(yīng)用學(xué)科。正是由于會計(jì)有很強(qiáng)的技術(shù)性，因而使會計(jì)擁有天然的國際化的本性。比如，會計(jì)信息的基本質(zhì)量特征如可靠性、相關(guān)性、可比性等，任何一個國家都不可否認(rèn)；作為復(fù)式記賬法理論基礎(chǔ)的會計(jì)方程式則是各國共同遵守的信條；會計(jì)確認(rèn)和計(jì)量的基本原則，如權(quán)責(zé)發(fā)生制、實(shí)現(xiàn)原則、歷史成本原則、劃分收益性支出和資本性支出等，都是世界各國普遍接受和認(rèn)可的原則。這一切都說明，會計(jì)中的一些基本原則，原則和方法都可以為所有國家所采用。

　　2、經(jīng)濟(jì)運(yùn)行方式的趨同為會計(jì)準(zhǔn)則的國際協(xié)調(diào)提供了可能性。目前，世界各國大多采用不同類型的市場經(jīng)濟(jì)體制。其共同特點(diǎn)是大力培育市場讓市場在資源配置過程中起基礎(chǔ)性作用?，F(xiàn)代公司成為企業(yè)的主要組織表式，國家主要采用經(jīng)濟(jì)手段和法律手段對宏觀經(jīng)濟(jì)實(shí)施不同的程序的宏觀調(diào)控等等。經(jīng)濟(jì)運(yùn)行方式的趨同為采用相同或相近的會計(jì)原則、會計(jì)方法提供了必要條件。

　　3、各國政府和組織日益認(rèn)識到開展會計(jì)準(zhǔn)則國際協(xié)調(diào)活動；在制訂和修訂本國會計(jì)準(zhǔn)則時，充分借鑒和采用國際通用的會計(jì)慣例。這為會計(jì)準(zhǔn)則的國際協(xié)調(diào)提供了現(xiàn)實(shí)的可能性。

　　4、各國之間政治、經(jīng)濟(jì)、法律、文化、教育等的交流日趨頻繁，各民族交往日漸增多，為會計(jì)準(zhǔn)則的國際協(xié)調(diào)創(chuàng)造了外部環(huán)境。

　　5、國際性和地區(qū)性經(jīng)濟(jì)、政治組織的增多，聯(lián)合國及其所屬機(jī)構(gòu)作用的不斷加強(qiáng)，一系列國際性和地區(qū)性會計(jì)專業(yè)團(tuán)體（包括IASC、ICAC、IAA、 CAPA等）、國際會計(jì)和報(bào)告準(zhǔn)則專家工作組、國際會計(jì)和報(bào)告準(zhǔn)則特設(shè)政府間專家工作組等的成立，以及他們所從事的艱苦而富有成效的工作，都為會計(jì)準(zhǔn)則的國際協(xié)調(diào)創(chuàng)造了條件。

　　會計(jì)準(zhǔn)則國際協(xié)調(diào)化的意義可以從以下幾方面加以說明：

　　1、會計(jì)準(zhǔn)則的國際協(xié)調(diào)化有利于發(fā)展國際投資二次大戰(zhàn)以后，國際間的經(jīng)濟(jì)競爭日趨激烈。企業(yè)要想在競爭中求得生存和發(fā)展，就必須改進(jìn)經(jīng)營管理，加速技術(shù)進(jìn)步，使產(chǎn)品不斷地更新接代，合理而節(jié)約地利用資源。這一切都需要大量的資金。我國在社會主義現(xiàn)代化建設(shè)中也需要大量的外來投資。在資本流動過程中，一方是資金需求者，一方是投資者，雙方都需要了解對方的財(cái)務(wù)狀況。特別是對投資者來說，如果能夠很快地掌握資金需求者真實(shí)可靠的、詳細(xì)的和明白無誤的財(cái)務(wù)信息，那么他就會迅速作出判斷和決策。反之，如果缺乏這種必要的財(cái)務(wù)信息，他就無法作出正確的決策。要使企業(yè)提供的財(cái)務(wù)信息在國際上具有可比性、可信性，就必須協(xié)助調(diào)各國的會計(jì)準(zhǔn)則。同樣，資金需求者也需要了解投資者的財(cái)務(wù)狀況。

　　2、會計(jì)準(zhǔn)則的國際協(xié)調(diào)化有利于加強(qiáng)跨國公司的管理和促進(jìn)跨國公司的發(fā)展近年來跨國公司的發(fā)展異常迅速，不僅發(fā)達(dá)國家組織跨國公司，發(fā)展中國家也開始組織跨國公司，有些跨國公司的子公司遍及全世界。這樣，如果身處世界各國的子公司的財(cái)務(wù)報(bào)表都是以基本相同的會計(jì)準(zhǔn)則為基礎(chǔ)編制的，那就不僅會簡化財(cái)務(wù)工作，提高工作效率，而且會有利于跨國公司內(nèi)部經(jīng)營情況的對比、分析和考核評價(jià)。

　　3、會計(jì)準(zhǔn)則的國際協(xié)調(diào)化有利于推進(jìn)國際貿(mào)易在世界經(jīng)濟(jì)國際化的今天，任何一個國家都不能孤立于世界經(jīng)濟(jì)之外。在這種情況下，國際間的貿(mào)易越來越發(fā)展，越來越擴(kuò)大。在國際貿(mào)易交往中，購銷雙方都需要利用披露的財(cái)務(wù)信息來了解對方的財(cái)務(wù)狀況。如果購銷雙方都依據(jù)基本相同的會計(jì)準(zhǔn)則來編制財(cái)務(wù)報(bào)表，披露財(cái)務(wù)信息，那就有利于雙方的了解和溝通，有利于作出判斷和決策。所以說，會計(jì)準(zhǔn)則的協(xié)調(diào)化對發(fā)展國際貿(mào)易來說具有很大的推動作用。

　　4、會計(jì)準(zhǔn)則的國際協(xié)調(diào)化能使企業(yè)會計(jì)部門節(jié)省開支，降低編制財(cái)務(wù)報(bào)表的成本。

　　在各國會計(jì)準(zhǔn)則存在差別的情況下，企業(yè)會計(jì)部門往往需要編制許多套不同的財(cái)務(wù)報(bào)表，以滿足不同國家會計(jì)信息例行得的需要。這樣會造成人力、物力和財(cái)務(wù)的巨大浪費(fèi)。如果各國對會計(jì)報(bào)告與披露的要求不存在過多過大的差別，就能大大降低會計(jì)方面的開支。同時，會計(jì)準(zhǔn)則的國際協(xié)調(diào)化對降低審計(jì)方面的開支也具有同樣的作用。

　　政府間國際組織及其對會計(jì)準(zhǔn)則的協(xié)調(diào)活動

　　推動會計(jì)準(zhǔn)則協(xié)調(diào)化的主要政府間國際組織有聯(lián)合國、歐洲聯(lián)盟和經(jīng)濟(jì)合作與發(fā)展組織。它們在會計(jì)準(zhǔn)則協(xié)調(diào)方面的貢獻(xiàn)是不容忽視的。下面分別簡要介紹這三個組織以及它們在會計(jì)準(zhǔn)則協(xié)調(diào)方面所做的工作。

　　一、聯(lián)合國70年代初期，聯(lián)合國開始參與國際會計(jì)協(xié)調(diào)工作。

　　1972年設(shè)立了跨國公司委員會和跨國公司中心。1974年在題為《在發(fā)展和國際關(guān)系方面跨國公司的影響》的年度報(bào)告中提出：由于跨國公司活動的財(cái)務(wù)信息和非財(cái)務(wù)信息方面缺乏統(tǒng)一的形式，因而使可比性受到限制。報(bào)告建議，在跨國公司委員會的贊助下召開專家小組會計(jì)，考慮制訂標(biāo)準(zhǔn)化的會計(jì)和報(bào)告準(zhǔn)則。跨國公司委員會和經(jīng)社理事會均贊同這個建議。

　　跨國公司委員會于1976年初任命成立了“會計(jì)和報(bào)告國際準(zhǔn)則專家組”。這個專家組于1977年提出了一份名為《跨國公司會計(jì)和報(bào)告的國際準(zhǔn)則》的報(bào)告，這份報(bào)告提交給聯(lián)合國秘書長。后來這份報(bào)告和秘書長的建議一并提交給1978年5月召開的跨國公司委員會第四屆會議。但報(bào)告未被采納，主要原因是由于專家小組成員不是各個國家的政府代表，缺乏應(yīng)有的權(quán)威性。

　　1979年5月11日成立了“關(guān)于會計(jì)和報(bào)告的國際準(zhǔn)則的特設(shè)政府專家工作組?！边@個工作組由34名代表組成，全是政府代表。特設(shè)工作組的任務(wù)是：在考慮 1977年報(bào)告和參考各國際會計(jì)組織的意見并照顧有關(guān)組織的見解的基礎(chǔ)上，擬定出一套為國際所接受的會計(jì)和報(bào)告準(zhǔn)則。特設(shè)工作組的成果要向跨國公司委員會的報(bào)告。

　　1982年，聯(lián)合國接受了特設(shè)工作的建議，成立了“會計(jì)和報(bào)告國際準(zhǔn)則政府間專家工作組?！边@個工作組要向跨國公司委員會報(bào)告其活動情況。工作組由34個國家各選派一位會計(jì)專家組成。中國派代表參加工作組。工作組于1983年召開了第一屆會計(jì)，會上展開了廣泛的爭論。有些爭論反映了發(fā)達(dá)國家和發(fā)展中國家利益的矛盾。其后，工作組從1984年到1995年，共召開了13次會議。1995年召開的工作組第13屆會議的主題是“關(guān)于環(huán)境會計(jì)問題的討論?！?/p>

　　總之聯(lián)合國作為政府間國際組織，在會計(jì)協(xié)調(diào)工作中作大量工作，取得了不少成績。

　　二、歐洲聯(lián)盟歐洲聯(lián)盟（簡稱歐盟，前身是歐洲共同體）由3個獨(dú)立的共同體組成：歐洲煤鋼共同體、歐洲原子能共同體和歐洲經(jīng)濟(jì)共同體。

　　到1993年初，該聯(lián)盟已具備了一個真正的“單一”市場，或者說共同市場的基本組成部分，人員、商品、勞務(wù)和資本可以自由流動，盡管有些部分仍有待于全部實(shí)施。歐盟成員國1991年12月在荷蘭的馬斯特里赫特一致同意使這個聯(lián)盟成為更大的經(jīng)濟(jì)、貨幣和政治聯(lián)盟，《馬斯特里赫特條約》于1993年11月 1日開始生效。這一天，歐洲共同體正式成為歐洲聯(lián)盟，歐洲3個共同體的委員會成為歐盟委員會。歐盟的主要機(jī)構(gòu)是委員會、部長理事會、歐洲議會的歐洲法院。成員國一致同意把一定程度的國家主權(quán)交給歐盟機(jī)構(gòu)，并在對這些權(quán)力的共同管理中進(jìn)行合作。

　　歐洲聯(lián)盟內(nèi)部的決策程序大體是這樣的：各種法令草案由歐盟委員會制定，然后提交給部長理事會，經(jīng)過部長理事會以及歐洲議會和經(jīng)社評議會的審查，原草案如需修改時，再送還歐盟委員會，由這個委員會制定修正草案，最后由部長理事會批準(zhǔn)成為法令。

　　歐盟制定的法令，依其所具約束力的程度可分為“規(guī)則”、“指令”、“決定”、“建議”、“意見”。其中，指令具有一定的約束力。它一方面留給成員國以一定量的處理余地，另一方面在謀求協(xié)調(diào)各國的制度方面起著重要作用。到1984年為止，由部長理事會批準(zhǔn)的指令以及由歐共體委員會制定的指令草案共有13 個，其中與會計(jì)準(zhǔn)則協(xié)調(diào)化關(guān)系最大的有第4號、第7號和第8號指令。下面僅就這幾條指令的情況作一簡單介紹。

　?。ㄒ唬╆P(guān)于第4號指令-公司的年度決算報(bào)告（1978年制定）

　　第4號指令的制定經(jīng)過是：1971年提出草案，1974年提出修正草案，1978年形成正式指令。歐共體成員國根據(jù)指令修訂國內(nèi)法的截止期限為1980年8月1日，在成員國內(nèi)開始適用的期限為1982年2月1日。

　　第4號指令是為了確保企業(yè)所披露的財(cái)務(wù)信息具有可比性和同等性而制定的最低限度的法律文件，通過這個指令謀求在一定范圍內(nèi)協(xié)調(diào)成員國不同的會計(jì)準(zhǔn)則。

　　第4號指令的內(nèi)容第4號指令由“前言”，“適用公司的法律形態(tài)”（第1條），第1章“總則”（第2條），第2章“關(guān)于資產(chǎn)負(fù)債表和損益表的總則”（第 3條-第7條），第3章“資產(chǎn)負(fù)債表的項(xiàng)目分類”（第8條-第14條）第4章“關(guān)于若干資產(chǎn)負(fù)債表項(xiàng)目的規(guī)定”（第15條-第21條），第5章“損益表的項(xiàng)目分類”（第22條-第27條），第6章“關(guān)于若干損益表項(xiàng)目的規(guī)定”（第28條-第30條，）第7章“計(jì)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)”（第31條-第42條），第8章“報(bào)表注釋的內(nèi)容”（第43條-第45條），第9章“營業(yè)收入報(bào)告書的內(nèi)容”（第46條），第10章“披露”（第47條-第51條），第11章“審計(jì)”（第 51條），第12章“附則”（第52條-第62條）。這些條款涉及公司會計(jì)和報(bào)告的全部內(nèi)容。

　?。ǘ╆P(guān)于第7號指令-合并決算報(bào)告（1983年制定）

　　1983年制定第7號指令。由各成員國依據(jù)指令形成國內(nèi)法的期限是1988年1月1日，于1990年以后開始適用。

　　第7號指令的制定，意在協(xié)調(diào)各成員國在企求業(yè)集團(tuán)合并財(cái)務(wù)報(bào)表方面的準(zhǔn)則，也可以說，它是對第4號指令基本內(nèi)容的補(bǔ)充，第7號指令由前言和第6章51條組成。包括下列主要內(nèi)容：

　　1、處理公司合并的不同會計(jì)方法；

　　2、合并財(cái)務(wù)報(bào)表由合并資產(chǎn)負(fù)債表、合并損益表和報(bào)表注釋組成；

　　3、真實(shí)公允的觀點(diǎn)應(yīng)處于最優(yōu)先的地位；

　　4、估價(jià)標(biāo)準(zhǔn)原則上根據(jù)第4號指令的規(guī)定；

　　5、商譽(yù)的處理方法；

　　6、在聯(lián)屬公司內(nèi)擁有股份時采用權(quán)益法會計(jì)；

　　7、可適用的會計(jì)原則（如一致性、合并公司間一項(xiàng)目的相互抵消等）；

　　8、合并財(cái)務(wù)報(bào)表的披露；

　　9、合并財(cái)務(wù)表的審計(jì)；

　　10、合并營業(yè)報(bào)告。

　　關(guān)于成員國根據(jù)第7號指令修改本國法律的時間大體如下：西德于1985年，法國于1985-1987年，愛爾蘭于1988年，西班牙于1986年，而荷蘭和希臘將指令中的部分規(guī)定納入本國法律。

　　（三）第8號指令-會計(jì)審計(jì)師的資格條件（1984年制定）

　　第8號指令的規(guī)定過程是：1978年提出草案，經(jīng)過1979年的修訂，最后于1984年制定出正式指令。成員國根據(jù)指令修改國內(nèi)法的期限為1987年12月31日，適用開始時間為1990年1月1日。

　　第4號指令和第7號指令均規(guī)定了財(cái)務(wù)報(bào)表必須接受外部審計(jì)人員的審計(jì)。在這種情況下，審計(jì)師的資格問題就提到議事日程上來了。因此，制定第8號指令的目的，則在于從審計(jì)師的資格方面協(xié)調(diào)各成員國的準(zhǔn)則。第8號指令由5章31條組成。

　　第8號指令對審計(jì)師的資格條件作了一般原則的規(guī)定。審計(jì)師應(yīng)該是未從事與法定審計(jì)有抵觸的活動而且是誠實(shí)可信的人。并規(guī)定他們應(yīng)在取得大學(xué)入學(xué)資格后，修完大學(xué)課程，完成實(shí)習(xí)課程，通過大學(xué)畢業(yè)考試，這個考試應(yīng)能保證具有必要的理論知識水平和實(shí)際能力。另外，又對長年從事實(shí)際工作的職業(yè)專家規(guī)定了一些例外措施。

　　第8號指令還規(guī)定，作為專門職業(yè)的審計(jì)人員在工作中必須嚴(yán)肅認(rèn)真，并應(yīng)堅(jiān)持獨(dú)立性。

　　各成員國修改國內(nèi)法的時間大致是，西德和法國均為1985年，西班牙是1986年。

　　通過第8號指令的制定，在歐共體境內(nèi)就審計(jì)師資格問題作出規(guī)定，這對審計(jì)方面的國際協(xié)調(diào)來說具有重要意義。

　　三、經(jīng)濟(jì)合作與發(fā)展組織

　　經(jīng)濟(jì)合作與發(fā)展組織成立于1961年，由24個經(jīng)濟(jì)發(fā)達(dá)的成員國組成。但與歐盟不同的是：經(jīng)濟(jì)合作與發(fā)展組織不謀求地區(qū)的統(tǒng)一，只求發(fā)展國際事業(yè)，并發(fā)展國家間的合作，以及解決國家與跨國公司間的問題，因此，它也積極地參與會計(jì)協(xié)調(diào)活動。經(jīng)濟(jì)合作與發(fā)展組織是國際會計(jì)準(zhǔn)則委員會咨詢工作組的觀察員。從 60年代后年期開始，它就關(guān)注跨國公司的問題，隨著“國際投資和跨國公司委員會”的成立（1975年），它的活動變得更加有組織、有步驟。1986年6月 21日，這個組織的成員國政府公布了（關(guān)于國際投資和跨國公司的宣言「并將《跨國公司的行為指南）作為宣言的附件提出。該指南把跨國公司經(jīng)濟(jì)活動涉及的各個領(lǐng)域都必須遵守的規(guī)范予以系統(tǒng)化，這樣做有兩方面好處，一方面可以緩和人們對跨國公司的批評，另一方面，起到協(xié)調(diào)國際規(guī)范的作用?！?/p>

　　國際投資和跨國公司委員會為執(zhí)行指南規(guī)定的改進(jìn)財(cái)務(wù)信息的質(zhì)量的規(guī)定，于1979年10月設(shè)立了“會計(jì)準(zhǔn)則工作組”。這個工作組有兩項(xiàng)任務(wù)：其一是負(fù)責(zé)解釋指南的信息披露一章中所包含的會計(jì)用語；其二是為增進(jìn)財(cái)務(wù)報(bào)表的國際可比性，并為會計(jì)準(zhǔn)則的國際化協(xié)調(diào)而努力。

　　從第一項(xiàng)任務(wù)的完成情況看，到1983年會計(jì)準(zhǔn)則工作組已對大部分會計(jì)用語的含義進(jìn)行了明確的闡述。1985年調(diào)查了成員國為編制合并報(bào)表遵循的會計(jì)方針，在明確了關(guān)于合并方針用語的同時，還在這個領(lǐng)域促進(jìn)了成員國之間的協(xié)調(diào)化。到1987年，對會計(jì)用語的解釋工作已基本完成。

　　會計(jì)準(zhǔn)則工作組在第二項(xiàng)任務(wù)方面也做了大量工作。首先，在1985年召開了由世界有關(guān)各界代表參加的“會計(jì)準(zhǔn)則協(xié)調(diào)化研討會”。在這次會議上討論了以下問題：（1）財(cái)務(wù)報(bào)表的編制者和使用者關(guān)心和需要的問題；（2）制定準(zhǔn)則方面主要的處理方法；（3）政府間組織在會計(jì)準(zhǔn)則協(xié)調(diào)化過程中的作用；（4）阻礙會計(jì)準(zhǔn)則協(xié)調(diào)化進(jìn)展的實(shí)質(zhì)性問題。根據(jù)會上的討論，于1986年出版了（會計(jì)準(zhǔn)則協(xié)調(diào)化成果與展望）一書。

　　在1988年又圍繞一些專題專門召開了國際會議，此外為促進(jìn)協(xié)調(diào)化，會計(jì)準(zhǔn)則工作組每年都召開小型研討會，討論“外幣換算”、“所得稅的會計(jì)處理”、“課稅與財(cái)務(wù)報(bào)表的關(guān)系”、“租賃的會計(jì)處理”等課題。

　　在過去的十幾年間，經(jīng)濟(jì)合作與發(fā)展組織發(fā)布了不少關(guān)于跨國公司的會計(jì)和報(bào)告問題的文件。其中《跨國公司的行為指南》這一文件中包括了“信息披露”的原則和應(yīng)披露的項(xiàng)目。該文件的特點(diǎn)在于，它不具有法律的強(qiáng)制性，而是為企業(yè)行為提出了指導(dǎo)性的方針。

　　作為這一組織的另一成果是：1982年n月24日經(jīng)濟(jì)合作與發(fā)展組織的部長理事會發(fā)布的（關(guān)于經(jīng)濟(jì)合作與發(fā)展組織指南會計(jì)用語的闡明）。在編這一文件的過程中，工作組和經(jīng)濟(jì)合作與發(fā)展組織產(chǎn)業(yè)經(jīng)濟(jì)咨詢委員會、國際會計(jì)準(zhǔn)則委員會、經(jīng)濟(jì)合作與發(fā)展組織工會咨詢委員會以及歐洲會計(jì)專家聯(lián)合會進(jìn)行了協(xié)調(diào)。此后，在1988年又出版了《新金融工具披露與會計(jì)）一書。1990年出版了《分部財(cái)務(wù)信息）一書。

　　工作組還兩次對成員國的部分跨國公司運(yùn)用（跨國公司的行為指南）的情況進(jìn)行調(diào)查。從四83年第一次調(diào)查情況看，有相當(dāng)數(shù)量的公司遵從建議的要求，但信息不全的情況也屢見不鮮。從1987年第二次調(diào)查情況來看，遵從的情況有所改善，但還有相當(dāng)數(shù)量公司的分部信息披露不清。調(diào)查的結(jié)果表明了該組織的活動所取得的成果和仍存在的問題。

　　總之，經(jīng)濟(jì)合作與發(fā)展組織開展活動只是為了起到促進(jìn)作用，它并不要求參與制定公認(rèn)的會計(jì)準(zhǔn)則。

　　民間會計(jì)職業(yè)組織及其對會計(jì)準(zhǔn)則的協(xié)調(diào)活動

　　一、國際會計(jì)準(zhǔn)則委員會

　?。ㄒ唬﹪H會計(jì)準(zhǔn)則委員會的由來

　　1973年，澳大利亞、加拿大、法國、墨西哥、荷蘭、英國和美國等七個國家的職業(yè)會計(jì)師團(tuán)體通過協(xié)議而建立了國際會計(jì)準(zhǔn)則委員會。

　　會計(jì)國際化的起源可追溯到本世紀(jì)初。自1904年的第一次國際會計(jì)師大會召開之后，會計(jì)原則國際統(tǒng)一化運(yùn)動就開始了。60年代以后，這種會計(jì)國際化的運(yùn)動以更快的速度向前發(fā)展。1962年在紐約召開的統(tǒng)一課題為“會計(jì)、審計(jì)、財(cái)務(wù)報(bào)告和世界經(jīng)濟(jì)”的第八次國際會計(jì)師大會上，克雷安霍夫（第七次大會會長，荷蘭會計(jì)師協(xié)會會長）以“會計(jì)方面的國際挑戰(zhàn)”為題闡述了自己的看法。其主要內(nèi)容有：國際統(tǒng)一化的意義和可能性以及為此應(yīng)具備的研究條件和各個國家會計(jì)原則研究的現(xiàn)狀等。

　　1966年，由英格蘭和威爾士特許會計(jì)師協(xié)會會長H.邊遜爵士發(fā)起，聯(lián)合美國和加拿大的會計(jì)師協(xié)會共同組成會計(jì)師國際研討組。該研討組主要是對美、英、加三國的會計(jì)實(shí)務(wù)和會計(jì)準(zhǔn)則進(jìn)行比較研究，并發(fā)表研究報(bào)告。1968年研討組發(fā)表了第一份研究報(bào)告，題為《三國對存貨的會計(jì)和審計(jì)方法》。國際研討組的活動雖不是以直接制定國際會計(jì)準(zhǔn)則為目的，但它卻是朝著制定國際會計(jì)準(zhǔn)則這個方向邁出了第一步。

　　1972年在悉尼召開的國際會計(jì)師大會上，邊遜就設(shè)立國際組織的必要性問題向主要國家進(jìn)行了卓有成效的倡導(dǎo)，會后成立了會計(jì)職業(yè)國際協(xié)調(diào)委員會。經(jīng)過該國際組織的主要成員國的有關(guān)人員的協(xié)商，提出了設(shè)立國際會計(jì)準(zhǔn)則委員會的方案，后經(jīng)準(zhǔn)備委員會的籌備，終于在1973年6月建立了國際會計(jì)準(zhǔn)則委員會。成立后，其規(guī)模不斷擴(kuò)大，四84年會員總數(shù)為35個國家的47個會計(jì)師團(tuán)體。到1988年1月，理事國會員和一般會員總數(shù)巴達(dá)74個國家的98個會計(jì)師團(tuán)體。到1989年1月，會員及增加到77個國家的102個會計(jì)師團(tuán)體。中國目前尚未參加這個組織，其理事國包括下列13個國家：澳大利亞、加拿大、丹麥、德國、法國、意大利、日本、約旦、南朝鮮、荷蘭、南非、英國、美國。

　　（二）國際會計(jì)準(zhǔn)則委員會組織機(jī)構(gòu)

　　國際會計(jì)準(zhǔn)則委員會的組織機(jī)構(gòu)如下：

　　1、國際會計(jì)準(zhǔn)則委員會理事會。理事會負(fù)責(zé)執(zhí)行委員會的日常工作，設(shè)有專職秘書長一人協(xié)助理事會工作。

　　2.國際會計(jì)準(zhǔn)則委員會顧問組。許多作為財(cái)務(wù)報(bào)表編制者和使用者的國際組織都參加了顧問組。1984年，該顧問組是由國際證券交易聯(lián)合會、財(cái)務(wù)經(jīng)理協(xié)會的國際團(tuán)體、國際商會、國際自由工會聯(lián)合會、財(cái)務(wù)分析協(xié)會的國際協(xié)調(diào)委員會以及世界銀行的代表組成。1987年，證券管理機(jī)關(guān)國際組織的代表也參加了顧問組。

　　3、籌劃委員會。通常由四個成員國組成，其中一名為理事國代表，其余三個國家中通常有2名非理事國的代表。該委員會主要負(fù)責(zé)考慮與會計(jì)專題有關(guān)的問題。

　　此外，還設(shè)有與各準(zhǔn)則制定機(jī)構(gòu)聯(lián)系的聯(lián)絡(luò)處。它的任務(wù)是充分了解各國準(zhǔn)則制定機(jī)構(gòu)面臨的困難。

　?。ㄈ﹪H會計(jì)準(zhǔn)則委員會制定國際會計(jì)準(zhǔn)則的程序

　　制定會計(jì)準(zhǔn)則中的每一個課題的程序如下：

　　1.國際會計(jì)準(zhǔn)則委員會經(jīng)過討論，選出一個認(rèn)為需要制定的國際會計(jì)準(zhǔn)則課題，并將之分派給籌劃委員會。國際會計(jì)準(zhǔn)則委員會的所有成員團(tuán)體都可應(yīng)邀提交供考慮的專題材料。

　　2.籌劃委員會在研究從成員國收集到的資料的基礎(chǔ)上，在秘書處的協(xié)助下，考慮有關(guān)的問題，并就這一課題向理事會提出要點(diǎn)大綱。

　　3.籌劃委員會收到理事會的評論意見后，著手制定建議準(zhǔn)則的初步草案。

　　4、初步草案經(jīng)理事會審查同意后，發(fā)給所有成員團(tuán)體，征求評論意見。

　　5、籌備委員會對草案進(jìn)行修改并經(jīng)理事會中至少三分之二的成員通過后，作為“公布草案”加以公布后，向有利害關(guān)系的各方征詢意見。對“公布草案”征求意見的期限為6個月。

　　6.國際會計(jì)準(zhǔn)則委員會的成員團(tuán)體在收到草案的初稿和公布草案后，應(yīng)征求本國的會計(jì)準(zhǔn)則制定機(jī)關(guān)的意見。

　　7.在草案公布以后，各種評論都提交到國際會計(jì)準(zhǔn)則委員會，并由負(fù)責(zé)這一課題的籌劃委員會加以研討和修改。

　　8.籌劃委員會將修改后的草案提交理事會，作為一項(xiàng)正式國際會計(jì)準(zhǔn)則備用和待批準(zhǔn)。

　　9、一項(xiàng)準(zhǔn)則的公布必須經(jīng)理事會至少四分之三成員通過。批準(zhǔn)后的會計(jì)準(zhǔn)則文本發(fā)給其成員團(tuán)體供其翻譯和發(fā)表。

　　按照以上程序，一項(xiàng)會計(jì)準(zhǔn)則從選題到發(fā)表大約要經(jīng)歷三年的時間。

　　二、國際會計(jì)師聯(lián)合會

　　1.國際會計(jì)師聯(lián)合會成立于1977年10月。在其成立前曾建立過國際會計(jì)職業(yè)協(xié)調(diào)委員會，所以首先介紹一下國際會計(jì)職業(yè)協(xié)調(diào)委員會的情況。

　　1972年10月，第十次國際會計(jì)師大會在澳大利亞的悉尼召開，批準(zhǔn)成立了國際會計(jì)職業(yè)協(xié)調(diào)委員會。其根本目的在于促進(jìn)國際范圍內(nèi)的會計(jì)協(xié)調(diào)。它的任務(wù)是：

　　（1）決定國際會計(jì)師大會的主辦國；

　?。?）保持與參加國際會計(jì)師大會的各國的聯(lián)系；

　?。?）促進(jìn)國際的地區(qū)機(jī)構(gòu)的發(fā)展和信息交流；

　?。?）參考和吸收各國提出的意見，擴(kuò)大國際會計(jì)職業(yè)協(xié)調(diào)委員會的任務(wù)，并為改進(jìn)業(yè)務(wù)提供咨詢。

　　國際會計(jì)職業(yè)協(xié)調(diào)委員會由11個國家構(gòu)成。這些國家分為下述三種情況：

　　（1）擁有15年任期的有5個國家，它們是：澳大利亞、法國、荷蘭、英國、美國。

　?。?）由上述5個國家指定，擁有5年任期的有5個國家，它們是：加拿大、西德、印度、墨西哥、菲律賓。

　　（3）上列10國以外的大會主辦國，在決定主辦時開始參加進(jìn)來。

　　委員會于成立后的第二年，即1973年4月，在西德的杜塞爾多夫召開了第一次大會。1973年10月，第二次大會在墨西哥城召開；在這次大會明確規(guī)定委員會的目的為：發(fā)展具有統(tǒng)一準(zhǔn)則的、相互協(xié)調(diào)的全世界的會計(jì)職業(yè)。

　　隨后，在1975年召開的第四次大會上，圍繞著設(shè)立代替國際會計(jì)職業(yè)協(xié)調(diào)委員會的新機(jī)構(gòu)問題展開了討論，經(jīng)過1976年2月的夏威夷會議的進(jìn)一步討論，寫出書面報(bào)告，并將報(bào)告發(fā)往各國的會計(jì)師團(tuán)體。許多會計(jì)師團(tuán)體原則上同意建立國際會計(jì)師聯(lián)合會。

　　1977年10月，第十一屆國際會計(jì)師大會在慕尼黑召開，正式成立了國際會計(jì)師聯(lián)合會。

　　國際會計(jì)師聯(lián)合會的最高領(lǐng)導(dǎo)機(jī)構(gòu)是代表大會和理事會。代表大會由會計(jì)師職業(yè)團(tuán)體各出一人組成。代表大會有權(quán)選舉理事會成員，有權(quán)決定各成員組織應(yīng)繳納的款項(xiàng)，代表大會與5年一次的會計(jì)師大會同時召開。

　　理事會由來自于15個不同國家的職業(yè)會計(jì)師團(tuán)體的代表組成，負(fù)有實(shí)現(xiàn)國際會計(jì)師聯(lián)合會的目的的責(zé)任。

　　國際會計(jì)師聯(lián)合會的主要目的之一是促成國際的地區(qū)機(jī)構(gòu)的建立和發(fā)展。像歐洲財(cái)政經(jīng)濟(jì)會計(jì)專家聯(lián)合會、美洲會計(jì)師聯(lián)合會和亞洲太平洋地區(qū)會計(jì)師聯(lián)合會這樣的組織雖無代表權(quán)，但每次都派代表出席理事會。1982年西非會計(jì)師聯(lián)合會也誕生了。

　　國際會計(jì)師聯(lián)合會每5年召開一次世界會計(jì)師會議。1982年第12次會議在墨西哥城召開。1987年在東京召開了第13次會議，1992年在華盛頓召開了第14次會議。國際會計(jì)師聯(lián)合會有三個地區(qū)性機(jī)構(gòu)，它們是亞洲太平洋會計(jì)師聯(lián)合會、歐洲會計(jì)師聯(lián)合會、南北美會計(jì)師聯(lián)合會。

　　2.國際會計(jì)師聯(lián)合會和國際會計(jì)準(zhǔn)則委員會的關(guān)系國際會計(jì)師聯(lián)合會認(rèn)為：國際會計(jì)準(zhǔn)則委員會是一個負(fù)責(zé)發(fā)展國際會計(jì)準(zhǔn)則的團(tuán)體。國際會計(jì)準(zhǔn)則委員會則承認(rèn)，國際會計(jì)師聯(lián)合會是世界范圍會計(jì)職業(yè)的發(fā)言人。這兩個組織，從它們建立起就保持著密切的關(guān)系，1978年就在國際會計(jì)準(zhǔn)則委員會和國際會計(jì)師聯(lián)合會之間建立起一個專門的業(yè)務(wù)聯(lián)系小組。這個小組的任務(wù)就是研究如何使兩者關(guān)系進(jìn)一步規(guī)范化。

　　經(jīng)過國際會計(jì)準(zhǔn)則委員會與國際會計(jì)師聯(lián)合會雙方的討論，最后達(dá)成了協(xié)議。國際會計(jì)師聯(lián)合會承認(rèn)國際會計(jì)準(zhǔn)則委員會是唯一的國際會計(jì)準(zhǔn)則的發(fā)布者，并支持國際會計(jì)準(zhǔn)則委員會的努力，還在財(cái)務(wù)報(bào)表編制者和使用者之間擴(kuò)大這種支持。反過來，國際會計(jì)準(zhǔn)則委員會給予國際會計(jì)師聯(lián)合會以任命國際會計(jì)準(zhǔn)則委員會理事會全體成員的權(quán)利。條款中還規(guī)定，國際會計(jì)師聯(lián)合會將向國際會計(jì)準(zhǔn)則委員會提供其全部預(yù)算經(jīng)費(fèi)的10%，所有國際會計(jì)師聯(lián)合會的成員將自動地成為會計(jì)準(zhǔn)則委員會的成員。

　　國際會計(jì)師聯(lián)合會于1982年在墨西哥開會，批準(zhǔn)了這個協(xié)議。它們提名十三個國家組成國家會計(jì)準(zhǔn)則委員會理事會，任期五年，從1983年1月1日開始。這十三個國家是：澳大利亞、加拿大、法國、德國、意大利、日本、墨西哥、荷蘭、尼日利亞、南非、英國、愛爾蘭和美國。

　　中國會計(jì)準(zhǔn)則國際化問題

　　對于一個國家來說，會計(jì)的國際化和國家化是一對矛盾。會計(jì)的國際化強(qiáng)調(diào)會計(jì)準(zhǔn)則在國際范圍內(nèi)可比，而會計(jì)的國家化則強(qiáng)調(diào)會計(jì)準(zhǔn)則在某一國的特性，這是會計(jì)準(zhǔn)則這一事物的共性與個性、普遍性與特殊性的矛盾。

　　在“會計(jì)準(zhǔn)則征求意見稿”的說明中，我們經(jīng)?？吹竭@樣一句話：我們在制定準(zhǔn)則的過程中，參考了國際會計(jì)準(zhǔn)則，以及美、英、法、德、澳大利亞、日、中國香港等國家和地區(qū)的會計(jì)準(zhǔn)則，并結(jié)合我國的具體國情。即，我國的會計(jì)準(zhǔn)則在堅(jiān)持國際化的同時又堅(jiān)持國家化，其原因是什么呢？

　　從世界范圍看，世界經(jīng)濟(jì)的中心正從歐洲、北美轉(zhuǎn)移到亞洲地區(qū)。數(shù)以萬計(jì)的跨國公司正如太平洋的潮水一般，紛紛涌向亞太市場。亞洲的新興市場所蘊(yùn)藏的巨大的發(fā)展?jié)摿ξ鐕镜耐顿Y。從地域上看，亞洲的太平洋海岸地區(qū)比歐洲和美國的面積要大一倍。它東遠(yuǎn)南美洲西海岸，向北伸展，穿過白令海峽到俄羅斯。從人口上看，亞洲的人口占世界人口的一半，到2000年，將達(dá)到三分之二。據(jù)預(yù)測，亞洲將是一個擁有3萬億美元以上的購買力的新興市場。同時，從中國的國情來看，近20年的改革開放成就斐然，中國正在躋身于世界強(qiáng)國之列。

　　面對一個國際和國內(nèi)的經(jīng)濟(jì)大環(huán)境，中國的對外開放政策會繼續(xù)成為中國經(jīng)濟(jì)未來發(fā)展的基本國策。因此，中國的會計(jì)準(zhǔn)則也必須是一個能夠適應(yīng)中國經(jīng)濟(jì)對外開放的準(zhǔn)則。從這一要求出發(fā)，中國的會計(jì)準(zhǔn)則應(yīng)該國際化，應(yīng)盡可能地符合國際會計(jì)慣例。如果中國的會計(jì)準(zhǔn)則不能在一個國際大環(huán)境中應(yīng)用，這將直接影響到中國對外經(jīng)濟(jì)的發(fā)展和中國經(jīng)濟(jì)在國際經(jīng)濟(jì)中的地位和作用。

　　但是，中國在推進(jìn)會計(jì)準(zhǔn)則國際化的同時，又必須考慮到中國的國情。中國決不能照搬或移植某一發(fā)達(dá)國家的準(zhǔn)則作為自己的會計(jì)準(zhǔn)則。從引論中我們就提及會計(jì)環(huán)境對會計(jì)準(zhǔn)則有決定性的影響，會計(jì)準(zhǔn)則必須建立在一國或一地區(qū)經(jīng)濟(jì)環(huán)境的基礎(chǔ)之上。這也可以在很大程度上解釋了為什么英、美兩個在會計(jì)和經(jīng)濟(jì)制度上原本同源的國家，在經(jīng)過一段時期的發(fā)展后，各自的會計(jì)準(zhǔn)則出現(xiàn)相當(dāng)差異。同樣，德國和法國之間以及它們與英、美之間會計(jì)準(zhǔn)則的差異，也與其經(jīng)濟(jì)環(huán)境有著直接的關(guān)系。我國會計(jì)準(zhǔn)則建立過程中對國際化的考慮也不能脫離我國現(xiàn)實(shí)的經(jīng)濟(jì)環(huán)境。換而言之，我國會計(jì)準(zhǔn)則的國際化，也不能脫離我國現(xiàn)實(shí)的經(jīng)濟(jì)環(huán)境，它只能是在充分考慮我國經(jīng)濟(jì)環(huán)境影響的基礎(chǔ)上，即在充分“國家化”基礎(chǔ)上的“國際化”。倘不如此，所制定的準(zhǔn)則其未來的命運(yùn)，將很難作樂觀預(yù)測。

　　引論中已較詳細(xì)地分析了我國當(dāng)前的會計(jì)環(huán)境，并由此得出我國會計(jì)準(zhǔn)則應(yīng)具有的特點(diǎn)，這一節(jié)僅就如何國際化提出一些設(shè)想。

　　首先，要搞清楚什么是真正的國際會計(jì)慣例。目前，尚沒有關(guān)于國際會計(jì)慣例的共同參照物，但它至少應(yīng)具有以下五個特點(diǎn)：一是通用性，即世界上大多數(shù)國家和地區(qū)通用；二是效益性，即不依此慣例行事則少效益或無效益；三是穩(wěn)定性，即不受政策調(diào)整和經(jīng)濟(jì)周期波動的影響；四是準(zhǔn)法律性，即雖不是法律，但受到各國的法律保護(hù)，具有一定的法律約束力；正是重復(fù)性，即具有重復(fù)多次的運(yùn)行作用。

　　其次，在充分國家化的基礎(chǔ)上，采納一些國際化的思想和方法。對會計(jì)方法及方法背后所體現(xiàn)的會計(jì)思想，在考慮我國經(jīng)濟(jì)環(huán)境要求的前提下，吸收國際上普遍認(rèn)可的思想，使我國的準(zhǔn)則在這些方面與其它各國保持一致，例如，在財(cái)務(wù)報(bào)表的種類、結(jié)構(gòu)、項(xiàng)目等的設(shè)計(jì)上，盡可能采用國際上被較多國家使用的格式。在借鑒、吸收以英、美為代表的會計(jì)思想的同時，也要關(guān)注歐洲大陸國家會計(jì)的特色，因我國總體經(jīng)濟(jì)環(huán)境與法、德相似之處，要高于英、美等國。對我國實(shí)務(wù)中尚未出現(xiàn)，但隨著市場經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，將會出現(xiàn)的經(jīng)濟(jì)現(xiàn)象，其準(zhǔn)則的制定，在考慮我國經(jīng)濟(jì)環(huán)境的具體特征的基礎(chǔ)上，采用國際上多數(shù)國家所應(yīng)用的方法，也將有助于我國準(zhǔn)則的國際化。在準(zhǔn)則的制定機(jī)構(gòu)上，可以借鑒多數(shù)國家的經(jīng)驗(yàn)，擴(kuò)大我國現(xiàn)有準(zhǔn)則制定機(jī)構(gòu)，并吸收包括銀行、證券管理機(jī)構(gòu)等部門的代表參與，增強(qiáng)所制定準(zhǔn)則的廣泛代表性，從而可以從實(shí)質(zhì)上提高準(zhǔn)則的權(quán)威性。在準(zhǔn)則的制定程序上，可以借鑒美國和國際會計(jì)準(zhǔn)則委員會的“充分程序”的做法，提高準(zhǔn)則制定過程的公開性，并盡量發(fā)動社會力量，加以評價(jià)，從而使最終所制定的準(zhǔn)則，更好地涵蓋各方的利益。

　　最后，從更深層次上認(rèn)識，中國會計(jì)準(zhǔn)則的國際化不應(yīng)僅僅局限于借鑒和吸取國際會計(jì)準(zhǔn)則成功的經(jīng)驗(yàn)、思想和方法，中國更要能夠參與國際會計(jì)準(zhǔn)則的制定。 1997年，中國加入國際會計(jì)師聯(lián)合會，并正式成為國際會計(jì)準(zhǔn)則委員會的成員國，中國第一次作為國際會計(jì)準(zhǔn)則委員會理事會的觀察員，參加了國際會計(jì)準(zhǔn)則委員會理事會北京會議。展望中國國情的未來發(fā)展，中國完全有可能在國際會計(jì)準(zhǔn)則制定和實(shí)施過程中起重要影響。