市場經(jīng)濟是競爭的經(jīng)濟，經(jīng)濟主體為了能夠在激烈的競爭中獲勝，在經(jīng)濟社會中占有一席之地，必然會采取各種措施以實現(xiàn)自身經(jīng)濟利益最大化。而企業(yè)在經(jīng)濟活動中涉及的稅率高低、稅額多少、稅負輕重，對企業(yè)的經(jīng)濟利益具有直接和重要影響。

　　近年來，隨著鋼鐵企業(yè)利潤水平的不斷提高，納稅額連年增長，企業(yè)在抓成本和資金管理的同時，積極進行稅收籌劃和管理，即在稅法允許的范圍內(nèi)，通過對投資、經(jīng)營、理財活動事先進行籌劃和安排，運用國家稅收政策，合理、合法地減少稅金支出，獲得最大的稅收利益，具有重要的現(xiàn)實意義。

　　在實際經(jīng)濟活動中，企業(yè)開展稅收籌劃的策略與方法多種多樣，通常采用的方法有三種：一是針對具體稅種進行，二是按照經(jīng)濟活動的類型或業(yè)務(wù)流程的具體環(huán)節(jié)進行，三是圍繞減輕稅收負擔和免除納稅人義務(wù)所采用手段、方式的不同進行。三種方式并非截然分開，實踐中，常常是圍繞稅種和業(yè)務(wù)環(huán)節(jié)而采用一種或幾種方法。具體采用何種方法，要根據(jù)企業(yè)的實際情況和具體的稅收政策來進行籌劃。結(jié)合鋼鐵企業(yè)現(xiàn)狀，我們以為可以從以下幾個方面進行稅收籌劃：

　　通過設(shè)立不同的企業(yè)組織形式。利用國家免稅政策，實現(xiàn)節(jié)稅

　　鋼鐵企業(yè)投資擴大規(guī)模時，會遇到是在原基礎(chǔ)上發(fā)展還是設(shè)立分支機構(gòu)的問題。如若設(shè)立分支機構(gòu)，則涉及到采用什么組織形式的問題，它關(guān)系到企業(yè)的發(fā)展方向和經(jīng)營成果，也影響到企業(yè)的稅收結(jié)構(gòu)。

　　在企業(yè)的分公司和子公司兩種組織形式中，分公司不具有獨立的法人資格，不能獨立承擔民事責(zé)任，分公司與總公司作為一個納稅主體，將其收入、成本、損失和所得并入總公司納稅；而子公司因其有獨立的法人資格，可作為獨立的會計主體獨立納稅。

　　由于分公司與總公司合并納稅，分支機構(gòu)的費用已從總公司應(yīng)納稅得額中扣除，若母公司和分公司有一方發(fā)生虧損，則虧損方的虧損額可從公司整體應(yīng)納稅所得額中扣除，從而減少所得稅支出。但分支機構(gòu)為子公司時，須分別納稅，虧損方雖不交所得稅，但虧損額不能從總公司應(yīng)納稅所得額中扣除。因此企業(yè)在設(shè)置組織形式時，要綜合考慮、權(quán)衡利弊。如果子公司具備享受“新辦勞動就業(yè)服務(wù)企業(yè)，當年安置城鎮(zhèn)待業(yè)人員達到規(guī)定比例（60％）的，可在3年內(nèi)免征所得稅”等稅收優(yōu)惠政策的條件，則顯然分支機構(gòu)應(yīng)該設(shè)置為子公司。

　　利用有關(guān)會計政策。協(xié)調(diào)好稅務(wù)和會計處理方法，實現(xiàn)節(jié)稅

　　會計政策是企業(yè)進行會計核算和編制會計報表時所采用的具體原則、方法和程序。由于有些經(jīng)濟事項可以有多種會計處理方法，即存在不只一種認可的可供選擇的會計政策，譬如我國的會計準則明確規(guī)定，對于存貨的計價，可以采用先進先出法、后進先出法、加權(quán)平均法、個別計價法等；而對于折舊的計提，也允許采用平均年限法、工作量法、年數(shù)總和法、雙倍余額遞減法等。所有這些方法都是企業(yè)可以根據(jù)自身的實際情況進行選擇的會計政策，選擇不同的會計政策可以產(chǎn)生不同的納稅結(jié)果，這就為企業(yè)進行稅收籌劃提供了空間。

　　由于歷史原因，許多鋼鐵企業(yè)的應(yīng)收賬款數(shù)額很大，形成的時間很長，不但長期占壓著企業(yè)資金，且其中很大部分已經(jīng)形成呆賬、壞賬，事實上已無法收回。多年來，企業(yè)特別是非股份制企業(yè)，一般都按照財務(wù)制度的規(guī)定，每年按照應(yīng)收賬款年末余額的5％提取壞賬準備金，并計入當期損益，由于提取的比例偏低，不足以彌補可能形成的呆壞賬損失，形成了事實上的潛虧。如何進行會計和稅收處理，做到既能在當期實現(xiàn)的利潤中處理掉這部分潛虧，又不調(diào)增應(yīng)納稅所得額，就很有必要進行稅收的籌劃。

　　由于稅收法規(guī)和會計法規(guī)所調(diào)整的經(jīng)濟法律關(guān)系不同，其出發(fā)點和目的也不同，會計法規(guī)是為了保證正常的經(jīng)濟秩序和會計秩序，維護投資人和其他利益人的合法權(quán)益；稅收法規(guī)是為了保證國家和企業(yè)合理的分配關(guān)系，維護國家的利益，兩者處理經(jīng)濟事項時遵循不同的原則。會計政策規(guī)定對壞賬準備的提取既可采取百分比法（5‰），也可以來用賬齡法。但稅法規(guī)定對壞賬損失的稅前扣除依據(jù)，一是按年末應(yīng)收賬款余額提取的50‰壞賬準備金，二是按實際發(fā)生的呆壞賬損失。如果企業(yè)3年以上應(yīng)收賬款占了應(yīng)收賬款總額的絕大部分，企業(yè)可以通過重大會計政策調(diào)整，將百分比法改為按賬齡法提取壞賬準備金。企業(yè)在進行這項稅收籌劃時，需對應(yīng)收賬款進行分類、歸納、整理，聘請中介機構(gòu)進行審計認證，并報上級稅務(wù)機關(guān)審核批準，征得按賬齡法提取額度超過百分比法部分不調(diào)增應(yīng)納稅所得額，在稅前予以列支。

　　再譬如，會計政策規(guī)定企業(yè)發(fā)生的資產(chǎn)損失可以計入當期損益，而稅法規(guī)定此部分資產(chǎn)損失須做納稅調(diào)整，但如果屬于處置國家明令淘汰落后的工藝裝備的資產(chǎn)損失，經(jīng)稅務(wù)機關(guān)批準后，是允許在稅前列支的。類似的需要協(xié)調(diào)統(tǒng)一處理的事項，企業(yè)在稅收籌劃時都可以充分考慮運用。

　　運用不同的會計賬務(wù)處理方法，為企業(yè)節(jié)稅

　　企業(yè)應(yīng)繳納稅額是以會計核算為基礎(chǔ)，以稅收政策為依據(jù)計算繳納。實踐中，對有些經(jīng)濟業(yè)務(wù)企業(yè)可以采取不同的會計賬務(wù)處理方法，這些不同的會計賬務(wù)處理方法均符合會計制度的要求，但由此造成的稅收負擔卻截然不同。企業(yè)可以采取不同的會計賬務(wù)處理手段，將成本費用向有利于節(jié)稅的方面轉(zhuǎn)化，以降低稅收負擔。

　　稅法規(guī)定，企業(yè)有兼營和混和銷售行為的，如未分別核算銷售額的，從高適用稅率。兼營是指納稅人既銷售增值稅的應(yīng)稅貨物或勞務(wù)，同時還從事營業(yè)稅的應(yīng)稅勞務(wù)。若企業(yè)在銷售產(chǎn)品的同時，負責(zé)為客戶辦理公路運輸服務(wù)，涉及這兩種業(yè)務(wù)一種是增值稅稅率17％，一種是營業(yè)稅率3％。如果將銷售產(chǎn)品和運費分賬核算，那么運費應(yīng)納稅額等于運費收入乘以稅負率（包括城建稅、教育費附加10.5％）3.315％。假定x表示向購買鋼材客戶收取的運費，應(yīng)納稅額為x*3. 315％。如果不分賬核算，取得的運費只能按7％進行抵扣，進銷項差額按增值稅率計征增值稅，假定y表示支付給車主的運費，應(yīng)納稅額為（x／1. 17*17％一y*7％）十（x／1.17*17％一y*7％）*10.5％＝（X／1.17*17％一y*7％）*（1十10.5％）

　　后者-前者＝（X／1.17*17％一y*7％）*（1十10.5％）一3.315％X＝0.12735x一0.0773y.通過測算可以看出，分賬核算稅負要低。涉及此類業(yè)務(wù)的企業(yè)可以將產(chǎn)品銷售業(yè)務(wù)和運輸業(yè)務(wù)交由兩個部門或單位分別辦理，并單獨設(shè)賬，使銷售貨物與為客戶提供運輸服務(wù)業(yè)務(wù)分賬核算，達到節(jié)稅的目的。

　　類似的還有諸如稅收政策規(guī)定：“對企業(yè)全部或部分出售職工住宅產(chǎn)權(quán)并全部或按出售產(chǎn)權(quán)比例核銷固定資產(chǎn)原值的，不再征收房產(chǎn)稅”。企業(yè)若能對于已出售的職工住房的房產(chǎn)原值及時核銷，進行會計賬務(wù)處理，則可按規(guī)定避免計征“房產(chǎn)稅”。

　　用足、用好稅收優(yōu)惠政策

　　國家為了對經(jīng)濟進行宏觀調(diào)控，經(jīng)常會利用稅率的差別和減免稅政策來引導(dǎo)企業(yè)的經(jīng)濟行為，來促進國家的產(chǎn)業(yè)發(fā)展，地區(qū)發(fā)展，科技發(fā)展，保護國內(nèi)工業(yè)。這些稅收優(yōu)惠政策隨著國家經(jīng)濟發(fā)展變化而變化，具有一定的時效性。企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營過程中密切關(guān)注、跟蹤、研究國家稅收優(yōu)惠政策及其變化，及時利用好這些稅收優(yōu)惠政策，為企業(yè)帶來節(jié)稅效益，具有重要意義。

　　如為鼓勵、支持企業(yè)技術(shù)改造，促進產(chǎn)品結(jié)構(gòu)調(diào)整和經(jīng)濟穩(wěn)定發(fā)展，財政部、國家稅務(wù)總局1999 年12月8日頒布并實施了《技術(shù)改造國產(chǎn)設(shè)備投資抵免企業(yè)所得稅暫行辦法》又于2001年1月14日頒布實施了《關(guān)于外商投資企業(yè)和外國企業(yè)購買國產(chǎn)設(shè)備投資抵免企業(yè)所得稅有關(guān)問題的通知》，文件規(guī)定，“凡在我國境內(nèi)投資于符合國家產(chǎn)業(yè)政策的技術(shù)改造項目的企業(yè)、其項目所需國產(chǎn)設(shè)備投資的40％可從企業(yè)技術(shù)改造項目設(shè)備購置當年比上一年新增加的企業(yè)所得稅中抵免，抵免期限不超過五年”。

　　近幾年，鋼鐵企業(yè)為調(diào)整產(chǎn)品結(jié)構(gòu)、加決發(fā)展，大都增加投資進行基建技改，其中符合國家產(chǎn)業(yè)政策的技術(shù)改造項目的國產(chǎn)設(shè)備投資部分，可享受用國產(chǎn)設(shè)備投資款抵免企業(yè)所得稅的政策。企業(yè)應(yīng)及時研究并在時效期內(nèi)用好這一政策。

　　加強稅收管理，堵塞漏洞

　　稅收籌劃是一項系統(tǒng)工程，涉及到方方面面、各個環(huán)節(jié)，要做好稅收籌劃，實現(xiàn)節(jié)稅，就必須加強稅收基礎(chǔ)管理工作。一是要普及稅法知識。對企業(yè)采購、生產(chǎn)、銷售、財務(wù)等各級管理人員進行稅法知識培訓(xùn)，提高全員的納稅意識和稅收業(yè)務(wù)水平。鑒于國家的稅收法規(guī)根據(jù)經(jīng)濟發(fā)展時常進行政策調(diào)整，企業(yè)應(yīng)及時掌握國家稅收法規(guī)政策動態(tài)，將有關(guān)的稅收法規(guī)歸集、整理、匯編，為財稅人員、經(jīng)營管理人員的納稅及稅收籌劃提供方便。二是加強發(fā)票管理。企業(yè)在對外采購時，有時會遇到對方開具不符合規(guī)定發(fā)票的情況，如采購貨物的運費，對方開具“代理業(yè)服務(wù)發(fā)票”，不能抵扣進項稅。稅法規(guī)定“增值稅一般納稅人購進或銷售貨物（固定資產(chǎn)除外）所支付的運輸費用，準予抵扣的范圍限于運輸部門開具的貨票，并依據(jù)7％的扣除率抵扣進項稅金”。遇此情況，企業(yè)應(yīng)積極聯(lián)系、協(xié)商，要求對方開具運費發(fā)票，達到抵扣進項稅金的目的。再如，有的企業(yè)在大宗原燃材料采購中，采用大包干價格，由于供貨方開具發(fā)票中貨款和運費價格結(jié)構(gòu)不合理，發(fā)票中運費價格高于市場實際水平，造成企業(yè)本應(yīng)按增值稅率抵扣部分按運費稅率抵扣，少抵了進項稅。對此，企業(yè)必須要及時審核發(fā)票的合理性，避免企業(yè)效益的流失。三是規(guī)范會計核算。大型鋼鐵企業(yè)中對原燃材料、備品備件采用計劃價格核算的，在結(jié)轉(zhuǎn)基建、技改技措工程項目領(lǐng)用物料時，要將領(lǐng)用的物料還原為實際成本后，再計算進項稅轉(zhuǎn)出，計入工程成本。

　　綜上所述，企業(yè)在進行稅收籌劃時，要充分研究、正確理解和掌握國家稅收政策，做到既能合理合法的通過稅收籌劃實現(xiàn)節(jié)稅，又要避免滑入偷稅的誤區(qū)，同時要綜合考慮，兼顧多稅種、多稅率間的稅種結(jié)構(gòu)、整體和局部、眼前利益和長遠利益的關(guān)系，立足于自身資本總收益長期穩(wěn)定地增長，通過充分進行稅收籌劃，促進企業(yè)經(jīng)營理念和管理水平的提高，實現(xiàn)企業(yè)經(jīng)濟利益最大化。