一、項目研究背景

　　2006年2月15日，財政部發(fā)布了新的《企業(yè)會計準(zhǔn)則》（以下簡稱“新準(zhǔn)則”），新準(zhǔn)則包括基本準(zhǔn)則和38項具體準(zhǔn)則。新準(zhǔn)則理順了現(xiàn)行會計法規(guī)體系、消除了會計法規(guī)之間的差異，首次構(gòu)建了比較完整的有機統(tǒng)一體系，基本實現(xiàn)了與國際財務(wù)報告準(zhǔn)則的趨同。同時，新準(zhǔn)則考慮到目前中國經(jīng)濟的特點，保留了一些適合于中國國情但不同于國際會計準(zhǔn)則的規(guī)定。它的頒布與實施必將對我國經(jīng)濟發(fā)展、對外開放和企業(yè)參與國際競爭產(chǎn)生重要的推動作用。

　　電力企業(yè)將于2008年1月1日開始實行新會計準(zhǔn)則，新準(zhǔn)則的實施必將對電力企業(yè)的經(jīng)營和發(fā)展產(chǎn)生重要影響。新準(zhǔn)則帶來了很多會計政策理念方面的變化以及一系列會計具體操作的變化。政策理念方面，主要是“三個強調(diào)”，即強調(diào)更加注重企業(yè)未來的現(xiàn)金流量、強調(diào)企業(yè)的可持續(xù)發(fā)展、強調(diào)滿足投資者需要。歸納起來，對電力企業(yè)將產(chǎn)生重要影響的變化有，所得稅核算采用“資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法”；鼓勵自主創(chuàng)新，科技投入可以資本化；接受資產(chǎn)采用“收益法”，計入當(dāng)期損益；企業(yè)計稅工資允許直接在稅前扣除；職工薪酬范圍的確定與核算要求；預(yù)計負(fù)債的確認(rèn)與核算要求；金融資產(chǎn)劃分和公允價值的引入；資產(chǎn)減值準(zhǔn)備計提不得隨意轉(zhuǎn)回；借款費用資本化范圍的變化；合并報表的原則發(fā)生變化等等。

　　基于此，特提出將新準(zhǔn)則實施對電力企業(yè)的影響作為學(xué)會近期重點課題研究。

　　二、項目研究內(nèi)容

　　本項目從基本準(zhǔn)則及各項具體準(zhǔn)則入手，分析新準(zhǔn)則的實施對反映電力企業(yè)財務(wù)狀況及經(jīng)營成果將引起的變化，研究電力企業(yè)在新準(zhǔn)則下財務(wù)核算的具體變化，進而對新準(zhǔn)則所引起的電力企業(yè)財務(wù)管理、經(jīng)營活動等層面的影響進行進一步深入分析，著力構(gòu)建新準(zhǔn)則框架下電力企業(yè)新的會計核算與財務(wù)管理體系。

　?。ㄒ唬┬聹?zhǔn)則對電力企業(yè)資產(chǎn)管理帶來的影響

　　新會計準(zhǔn)則對固定資產(chǎn)后續(xù)支出確認(rèn)原則的變化對電力企業(yè)將產(chǎn)生較大影響。比如：實施新準(zhǔn)則后，與固定資產(chǎn)有關(guān)的后續(xù)支出，即使不能使流入企業(yè)的經(jīng)濟利益超過原先的估計，或延長固定資產(chǎn)的使用壽命，或使產(chǎn)品成本實質(zhì)性降低，只要符合固定資產(chǎn)初始確認(rèn)條件的，即允許計入固定資產(chǎn)賬面價值。因此電力企業(yè)在對固定資產(chǎn)定期更換配件時，如果替換配件的成本滿足初始確認(rèn)固定資產(chǎn)的條件，則企業(yè)應(yīng)增計固定資產(chǎn)價值，當(dāng)期費用就會減少，當(dāng)期利潤將會增加。所以應(yīng)結(jié)合新準(zhǔn)則，通過與現(xiàn)行核算內(nèi)容進行對比，確定研究的具體對象，明確在現(xiàn)階段相關(guān)會計政策；明確新準(zhǔn)則實施對資產(chǎn)、負(fù)債及權(quán)益要素核算的變化，以及對于相關(guān)財務(wù)管理內(nèi)容的影響。

　　目前電力企業(yè)的固定資產(chǎn)管理工作與新會計準(zhǔn)則規(guī)范之間還存在較大的差異。具體體現(xiàn)在：一是我們現(xiàn)有固定資產(chǎn)管理以賬面管理、靜態(tài)管理為主，缺乏價值管理和動態(tài)管理。二是我們現(xiàn)有固定資產(chǎn)管理以單項管理、專業(yè)化管理為主，較少涉及集群、協(xié)同、系統(tǒng)或細(xì)分管理。

　　要順利實施新會計準(zhǔn)則體系，必須從以下幾方面采取措施：一是為適應(yīng)新準(zhǔn)則體系的實施，必須打破固定資產(chǎn)單一管理的格局，逐步形成固定資產(chǎn)管理與其他各項管理工作的協(xié)同管理和系統(tǒng)統(tǒng)籌。二是建立固定資產(chǎn)的動態(tài)價值管理。即建立不同固定資產(chǎn)卡片之間的動態(tài)價值鏈管理以及同一資產(chǎn)卡片內(nèi)部多層次細(xì)分管理，促進各種不同盈利內(nèi)容資產(chǎn)組合的形成。三是實行固定資產(chǎn)信息化管理。新會計準(zhǔn)則體系對大型企業(yè)集團固定資產(chǎn)管理提出了更高的要求，實現(xiàn)這個要求，必須改造、整合所屬各單位現(xiàn)有的相互獨立的固定資產(chǎn)管理系統(tǒng)，按照“集團管控”的模式，建立統(tǒng)一的固定資產(chǎn)信息化系統(tǒng)，按照同一編碼體系，進行統(tǒng)一的固定資產(chǎn)分類管理。同時，利用統(tǒng)一的信息平臺和數(shù)據(jù)庫支持，打破資產(chǎn)管理的物理空間障礙、單位分割限制以及類別劃分，建立公司內(nèi)部全方位、多緯度的分析、管理信息系統(tǒng)。

　?。ǘ┬聹?zhǔn)則對電力企業(yè)利潤核算與管理帶來的影響

　　針對電力企業(yè)會計核算的重點，新會計準(zhǔn)則對電網(wǎng)企業(yè)的影響還表現(xiàn)在以下幾個方面：收入項目；相關(guān)費用項目；利潤項目。這就促使電力企業(yè)必須迅速洞悉新會計準(zhǔn)則實施框架下，本企業(yè)會計核算可能受到的影響。例如，新會計準(zhǔn)則對于借款費用可予資本化的范圍由專門借款擴大到一般借款的規(guī)定，對于在工程建設(shè)中使用流動資金借款或其他借款的電力企業(yè)，這一改變會增加工程造價，降低在建期間費用化的利息，從而增加在建期的利潤。再例如，資產(chǎn)減值準(zhǔn)備轉(zhuǎn)回的取消對電力企業(yè)會有一定的影響，固定資產(chǎn)、在建工程、無形資產(chǎn)和長期股權(quán)投資計提減值準(zhǔn)備后不允許轉(zhuǎn)回的規(guī)定，簡化了企業(yè)的會計核算工作，但同時也要求企業(yè)在計提上述資產(chǎn)減值準(zhǔn)備時應(yīng)更加慎重，避免出現(xiàn)企業(yè)計提減值準(zhǔn)備后資產(chǎn)價值回升，企業(yè)資產(chǎn)賬實不符現(xiàn)象的發(fā)生。另外新準(zhǔn)則對應(yīng)收款項計提減值準(zhǔn)備條件更加嚴(yán)格，要求必須有“客觀證據(jù)表明”應(yīng)收款項發(fā)生減值，如債務(wù)人發(fā)生嚴(yán)重財務(wù)困難、很可能倒閉或進行重組、違法合同條款、償付利息或本金發(fā)生違約或逾期時，企業(yè)才能計提減值準(zhǔn)備。而電力企業(yè)目前應(yīng)收款項減值準(zhǔn)備的計提普遍采用賬齡分析法，無論是否存在減值跡象，一律按應(yīng)收款項余額的一定比例計提壞賬準(zhǔn)備的作法，和新準(zhǔn)則計提減值準(zhǔn)備必須有客觀證據(jù)表明減值的條件不盡一致。

　　新準(zhǔn)則還規(guī)定，接受捐贈資產(chǎn)要計入當(dāng)期收益，這個變化對電力企業(yè)尤其是電網(wǎng)企業(yè)可能產(chǎn)生較大的影響，需要關(guān)注。現(xiàn)行做法是，接受捐贈的固定資產(chǎn)如果在財務(wù)處理上沒有計提折舊，則應(yīng)將接受資產(chǎn)的33%部分作為“遞延稅款”掛賬，當(dāng)期不交納企業(yè)所得稅，待以后對這部分資產(chǎn)處置時再清算企業(yè)所得稅。如果提取折舊，要進行應(yīng)納稅所得額確認(rèn)，在會計處理上計入“資本公積”。執(zhí)行新的準(zhǔn)則后，按照“收益法”原則要計入企業(yè)當(dāng)期損益，同時還要確認(rèn)遞延所得稅負(fù)債，對企業(yè)現(xiàn)金流和財務(wù)指標(biāo)是有影響的。

　　還要特別注意的是，施工企業(yè)應(yīng)關(guān)注虧損合同問題。新準(zhǔn)則規(guī)定虧損合同應(yīng)在當(dāng)期確認(rèn)為預(yù)計負(fù)債。在原制度下，生產(chǎn)經(jīng)營合同只有在合同執(zhí)行完畢，才對合同盈虧進行確認(rèn)計量，新準(zhǔn)則要求對簽訂的生產(chǎn)營銷合同進行預(yù)測判斷，對預(yù)計虧損合同進行計量確認(rèn)。

　　電力系統(tǒng)的施工企業(yè)近年來經(jīng)營狀況不好，為了爭得市場，不可避免地會出現(xiàn)虧損合同，確認(rèn)為預(yù)計負(fù)債，計入當(dāng)期成本，對施工企業(yè)的利潤水平和凈資產(chǎn)積累影響都很大。施工企業(yè)必須大力加強管理、挖潛增效，切實提升盈利水平。

　　（三）新準(zhǔn)則對電力企業(yè)所得稅核算與管理的影響

　　新準(zhǔn)則的頒布對所得稅在核算方法、科目設(shè)置和賬務(wù)處理方面發(fā)生了重大改變，并用“暫時性差異”取代“時間性差異”，同時增加了“計稅基礎(chǔ)”等概念。新準(zhǔn)則規(guī)定，企業(yè)應(yīng)當(dāng)采用“資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法”核算企業(yè)所得稅，按這種方法，就需要從資產(chǎn)負(fù)債表出發(fā)，通過比較資產(chǎn)負(fù)債表中所列示的資產(chǎn)、負(fù)債，按照計稅基礎(chǔ)與會計基礎(chǔ)差異，區(qū)別“應(yīng)納稅暫時性差異”與“可抵扣暫時性差異”，確認(rèn)遞延所得稅負(fù)債與遞延所得稅資產(chǎn)，并在此基礎(chǔ)上，確定每一期間利潤表中的所得稅費用。

　　暫時性差異比原時間性差異范圍要大，因為時間性差異一定是“暫時性差異”，而“暫時性差異”不一定是“時間性差異”。如：一臺設(shè)備賬面價值2萬元、重估公允價值3萬元，期末這項資產(chǎn)賬面價值與計稅基礎(chǔ)的差異是暫時性差異，而不是時間性差異，因為資產(chǎn)增值收益計入資產(chǎn)負(fù)債表，而不是利潤表。

　　新的所得稅核算方法對企業(yè)的會計基礎(chǔ)工作提出了更高的要求，對每一項資產(chǎn)在每期的狀況和差異都要記錄，管理必須做到“動態(tài)化、常態(tài)化、痕跡化”，才能保證遞延所得稅資產(chǎn)和負(fù)債確認(rèn)的準(zhǔn)確性和完整性。

　　比如：電力企業(yè)的固定資產(chǎn)中發(fā)電設(shè)備、輸變電設(shè)備、線路的使用年限要根據(jù)實際使用情況進行重新估計；比如環(huán)境污染和采空區(qū)會導(dǎo)致有些地區(qū)的資產(chǎn)質(zhì)量明顯下降，一些資產(chǎn)特別是輸電線路不能發(fā)揮預(yù)定效能，具有實體性貶值，就可能對其使用壽命進行重新估計，隨之可能造成計稅基礎(chǔ)與會計基礎(chǔ)存在差異。如何保證由于每次估計變更產(chǎn)生的遞延所得稅資產(chǎn)或負(fù)債確認(rèn)的準(zhǔn)確性及完整性，如何判斷未來遞延所得稅資產(chǎn)轉(zhuǎn)回的金額，這些都對現(xiàn)有的核算及管理提出了新的要求。

　　作為母公司層面還要關(guān)注由于企業(yè)合并產(chǎn)生的遞延所得稅資產(chǎn)或負(fù)債在以后年度轉(zhuǎn)回時在會計核算過程中的復(fù)雜程度。

　?。ㄋ模┬聹?zhǔn)則實施對電力企業(yè)信息質(zhì)量與管理決策的影響

　　新《企業(yè)會計準(zhǔn)則》的實施最突出的改變體現(xiàn)在對會計信息質(zhì)量的提升以及會計信息披露的透明化上。這對電力企業(yè)財務(wù)管理工作提出了新的要求。通過加大對關(guān)聯(lián)交易的披露力度，改變同一控制下的企業(yè)合并計價方法，采用賬面價值計價，并且擴大合并報表的合并范圍等措施可以較好地抑制關(guān)聯(lián)方操縱行為，這些改變將能防止盈余管理及會計舞弊等信息失真的現(xiàn)象。同時，公允價值的引入有利于提升會計信息的相關(guān)性，會計信息質(zhì)量的提高有利于大大提升公司的信用地位和知名度，從而能較為便利地進行銀行貸款、發(fā)行股票、發(fā)行債券以及取得商業(yè)賒銷信用等融資安排，拓展資金來源；此外，整體會計信息質(zhì)量的提高有利于企業(yè)選擇合適的投資對象，便于企業(yè)整體的投資安排，提高投資收益率。

　　新準(zhǔn)則在很多方面強調(diào)依靠管理者的管理意圖來判斷經(jīng)濟業(yè)務(wù)。比如：新準(zhǔn)則規(guī)定“資產(chǎn)有減值跡象的，提取資產(chǎn)減值準(zhǔn)備”，那么減值跡象就是個管理問題，計提固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備時需確定固定資產(chǎn)的剩余使用年限，要考慮固定資產(chǎn)成新率，而這個成新率主要采用觀察法。如果管理者認(rèn)為觀察法隨意性大，就可以確定不作固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的計提。再比如：新準(zhǔn)則中長期和無形資產(chǎn)的攤銷期限每年可以復(fù)核、各類資產(chǎn)的狀況每年可以復(fù)核，這也產(chǎn)生了管理者意圖的問題。金融資產(chǎn)分為交易性資產(chǎn)、可供出售資產(chǎn)、應(yīng)收款項、持有至到期投資，在確認(rèn)上主要看管理者的目的是什么，管理者意圖對企業(yè)當(dāng)期利潤可能產(chǎn)生很大影響。

　　還要研究實施新準(zhǔn)則對期初數(shù)調(diào)整、資產(chǎn)組的定義、在首次執(zhí)行企業(yè)會計準(zhǔn)則時由于計稅基礎(chǔ)與會計基礎(chǔ)不一致所產(chǎn)生的遞延所得稅資產(chǎn)及遞延所得稅負(fù)債的確認(rèn)、福利費的變化等問題對企業(yè)的影響。

　　總之，《新會計準(zhǔn)則實施對電力企業(yè)的影響及對策研究》課題應(yīng)緊密結(jié)合電力企業(yè)會計核算和財務(wù)管理的工作實際，從基本準(zhǔn)則與具體準(zhǔn)則入手，開展系統(tǒng)研究，全面揭示新準(zhǔn)則對電力企業(yè)會計核算和財務(wù)管理帶來的影響；進而對新會計準(zhǔn)則框架下電力企業(yè)財務(wù)和經(jīng)營的應(yīng)對措施開展深入研究。