一、會(huì)計(jì)準(zhǔn)則執(zhí)行的影響因素

　　第一，會(huì)計(jì)準(zhǔn)則設(shè)計(jì)的合理性。會(huì)計(jì)行為執(zhí)行者對(duì)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則理解透徹與否，決定了其對(duì)會(huì)計(jì)實(shí)踐的把握程度。會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的設(shè)計(jì)必須與制度環(huán)境、生產(chǎn)力水平、人性假設(shè)、道德水準(zhǔn)、社會(huì)文化心理等基本環(huán)境相匹配，同普遍的社會(huì)文化心理基礎(chǔ)（認(rèn)同感）一致，否則就會(huì)流于形式，得不到有效執(zhí)行。

　　第二，會(huì)計(jì)準(zhǔn)則是否體現(xiàn)公共選擇。會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的制定是一個(gè)多方利益集團(tuán)參與公共選擇和博弈的過(guò)程，公共選擇者的有限理性使會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制定必須是一個(gè)漸進(jìn)而互相作用的過(guò)程，需要逐步完善，以充分程序確保準(zhǔn)則制定過(guò)程中的決策民主性。會(huì)計(jì)準(zhǔn)則經(jīng)過(guò)多次博弈與選擇，最終趨向于帕累托最優(yōu)狀態(tài)，以促進(jìn)社會(huì)福利最大化。因此，會(huì)計(jì)準(zhǔn)則唯有體現(xiàn)公共選擇，才能保證其執(zhí)行的效率和效果。

　　第三，會(huì)計(jì)準(zhǔn)則執(zhí)行成本的高低。對(duì)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的執(zhí)行應(yīng)當(dāng)實(shí)施全過(guò)程監(jiān)控，其中包括財(cái)務(wù)報(bào)表的編制、審計(jì)、批準(zhǔn)、監(jiān)管、司法介入、媒體監(jiān)督等，要通過(guò)層層設(shè)防和監(jiān)控來(lái)保證會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量。加強(qiáng)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則執(zhí)行機(jī)制建設(shè)一方面需完善基于法律的外在強(qiáng)制執(zhí)行機(jī)制，加強(qiáng)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則執(zhí)行的監(jiān)管工作和力度，嚴(yán)格按照《中華人民共和國(guó)會(huì)計(jì)法》及其他有關(guān)法規(guī)的規(guī)定，強(qiáng)化會(huì)計(jì)報(bào)表審計(jì)、政府部門(mén)日常監(jiān)管和《會(huì)計(jì)法》執(zhí)法檢查，確保會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的有效執(zhí)行；另一方面要強(qiáng)化會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的自我執(zhí)行機(jī)制建設(shè)，建立一套內(nèi)部監(jiān)督和自我約束機(jī)制，加強(qiáng)宣傳和培訓(xùn)，強(qiáng)化會(huì)計(jì)準(zhǔn)則執(zhí)行者素質(zhì)，促進(jìn)企業(yè)自覺(jué)遵守會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，從而降低執(zhí)行成本。

　　第四，信號(hào)傳遞機(jī)制的有效性。從理論上講，聲譽(yù)機(jī)制和以國(guó)家強(qiáng)制力為實(shí)施保障的國(guó)家司法系統(tǒng)（即法律）是維持市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)有序運(yùn)行的兩種基本機(jī)制。與法律相比，聲譽(yù)機(jī)制是一種成本更低的機(jī)制，其作用發(fā)揮的前提除重復(fù)交易外，還須有高效率的信號(hào)傳遞系統(tǒng)。要使會(huì)計(jì)信息的信號(hào)傳遞功能充分發(fā)揮，使外部信息使用者能充分鑒別企業(yè)發(fā)出的信號(hào)，從而提高整個(gè)資本市場(chǎng)的效率，一方面應(yīng)建立完善的法律制度作保障，建立高質(zhì)量的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和其他信息披露規(guī)范體系，對(duì)企業(yè)的信號(hào)活動(dòng)加以規(guī)范，完善審計(jì)制度，提高注冊(cè)會(huì)計(jì)師業(yè)務(wù)素質(zhì)、職業(yè)道德，改善審計(jì)環(huán)境，保證審計(jì)獨(dú)立性，加強(qiáng)法律責(zé)任意識(shí)，消除市場(chǎng)上的虛假信號(hào)；另一方面還應(yīng)規(guī)范強(qiáng)制性信息披露，減少內(nèi)部信息，提高市場(chǎng)透明度，鼓勵(lì)企業(yè)自愿披露企業(yè)價(jià)值相關(guān)信息等，建立健全會(huì)計(jì)準(zhǔn)則執(zhí)行情況的信號(hào)傳遞機(jī)制，規(guī)范信號(hào)傳遞的媒介、內(nèi)容、方式及手段等。

　　第五，會(huì)計(jì)準(zhǔn)則相關(guān)組織或機(jī)構(gòu)的健全性。會(huì)計(jì)準(zhǔn)則相關(guān)組織或機(jī)構(gòu)是會(huì)計(jì)準(zhǔn)則執(zhí)行的權(quán)威機(jī)構(gòu)。會(huì)計(jì)準(zhǔn)則執(zhí)行需由管理歸口、機(jī)構(gòu)健全和權(quán)力制衡的、完善的組織機(jī)構(gòu)來(lái)實(shí)施。如果管轄權(quán)不歸口、職責(zé)不清，則易出現(xiàn)政出多門(mén)、相互扯皮和執(zhí)法依據(jù)不統(tǒng)一的現(xiàn)象，并在執(zhí)法過(guò)程中滋生地方保護(hù)主義或部門(mén)保護(hù)主義，從而使準(zhǔn)則得不到普遍而有效的執(zhí)行；如果準(zhǔn)則執(zhí)行權(quán)力不受制衡，則易產(chǎn)生任意解讀準(zhǔn)則、以情枉法、以法謀私、知法犯法和權(quán)大于法的現(xiàn)象，影響會(huì)計(jì)準(zhǔn)則執(zhí)行。

　　第六，會(huì)計(jì)人員綜合素質(zhì)的高低。會(huì)計(jì)人員是會(huì)計(jì)準(zhǔn)則執(zhí)行的主體。從某種意義上講，會(huì)計(jì)人員素質(zhì)是會(huì)計(jì)準(zhǔn)則得以有效執(zhí)行的核心和關(guān)鍵，其包括技術(shù)性素質(zhì)和非技術(shù)性素質(zhì)兩方面。技術(shù)性素質(zhì)是經(jīng)過(guò)專業(yè)性教育、培訓(xùn)的結(jié)果，是會(huì)計(jì)準(zhǔn)則得以執(zhí)行的先決條件；非技術(shù)性素質(zhì)指會(huì)計(jì)人員對(duì)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則主觀認(rèn)識(shí)體系的總稱，包括職業(yè)道德、價(jià)值觀念、法制觀念、個(gè)人品質(zhì)等。會(huì)計(jì)人員道德素質(zhì)的提升有賴于道德教育和自我修為，同時(shí)也有賴于外部約束（包括外部監(jiān)督與制衡）及激勵(lì)機(jī)制等。

　　第七，違約成本的高低。對(duì)違反會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的會(huì)計(jì)造假行為和結(jié)果的處罰力度會(huì)直接影響到會(huì)計(jì)準(zhǔn)則本身的權(quán)威性和執(zhí)行力。要加大對(duì)會(huì)計(jì)違法、違規(guī)行為和結(jié)果的處罰力度，提高會(huì)計(jì)準(zhǔn)則執(zhí)行機(jī)制的威懾力，確保會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的有效執(zhí)行。

　　第八，激勵(lì)機(jī)制的健全性。一項(xiàng)合理有效的正式規(guī)則的有效實(shí)施往往與執(zhí)行者激勵(lì)機(jī)制緊密相關(guān)。如果嚴(yán)格執(zhí)法、秉公辦事、堅(jiān)持原則者得不到獎(jiǎng)勵(lì)，而貪贓枉法者卻可以在私下中飽私囊，那么作為有自利傾向的執(zhí)法者的行為取向就可想而知。會(huì)計(jì)準(zhǔn)則是一項(xiàng)正式的制度安排，建立健全有效的激勵(lì)機(jī)制、獎(jiǎng)罰分明，是確保其有效執(zhí)行的具體措施。

　　第九，社會(huì)評(píng)價(jià)機(jī)制的科學(xué)性。如果對(duì)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的執(zhí)行情況缺乏科學(xué)、客觀的評(píng)價(jià)體系，或不能保證評(píng)價(jià)主體的權(quán)威性、專業(yè)性和公正性，不能做到評(píng)價(jià)過(guò)程的公平、公開(kāi)和公正，就難以實(shí)現(xiàn)有效激勵(lì)，甚至?xí)斐煞聪蚣?lì)，人為增加審計(jì)過(guò)程中的矛盾和交易費(fèi)用。

　　二、會(huì)計(jì)準(zhǔn)則執(zhí)行機(jī)制完善建議

　　尋求完善會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的執(zhí)行機(jī)制、提升會(huì)計(jì)準(zhǔn)則績(jī)效，是我國(guó)會(huì)計(jì)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系建設(shè)的重大課題。首先，應(yīng)制定高質(zhì)量的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則。高質(zhì)量的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則本身應(yīng)具有客觀性、廣泛性、公平性、效率性、完備性、科學(xué)性和可操作性。因此會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制定應(yīng)考慮：會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的設(shè)計(jì)水平，即設(shè)計(jì)的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則必須考慮人們的道德水平、生產(chǎn)力水平、技術(shù)條件、社會(huì)文化心理、公眾態(tài)度和執(zhí)行成本等基本環(huán)境約束條件；會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的完備性、可識(shí)別性和可操性；制定程序的公允性。另外，會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制定還必須充分聽(tīng)取專家、社會(huì)公眾的意見(jiàn)，同時(shí)考慮技術(shù)、信息、人員素質(zhì)、管理水平、機(jī)構(gòu)設(shè)置、實(shí)施細(xì)則、監(jiān)督機(jī)制等相關(guān)執(zhí)行條件的可能性，最大限度地保證會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的貫徹執(zhí)行。其次，提高會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的執(zhí)行水平和執(zhí)行力度。一是健全會(huì)計(jì)準(zhǔn)則執(zhí)行的組織機(jī)構(gòu)，做到職責(zé)明確、管理歸口；二是加強(qiáng)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則執(zhí)行者資格認(rèn)證制度、監(jiān)督制度和激勵(lì)制度等相關(guān)制度建設(shè)；三是建立健全教育培訓(xùn)機(jī)制，對(duì)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則執(zhí)行者進(jìn)行專業(yè)技術(shù)教育和職業(yè)道德教育，提高其知識(shí)水平、認(rèn)同感和使命感；四是建立會(huì)計(jì)準(zhǔn)則執(zhí)行的信號(hào)傳遞機(jī)制，堅(jiān)持公平、公正、公開(kāi)原則，提高透明度，自覺(jué)接受群眾監(jiān)督，充分發(fā)揮會(huì)計(jì)的預(yù)期功效；五是加大對(duì)制度安排的執(zhí)行力度，對(duì)違規(guī)違約者從嚴(yán)懲罰，加大違約成本，以維護(hù)制度和法律的尊嚴(yán)并增強(qiáng)社會(huì)公眾對(duì)制度和法律的信心。

　　對(duì)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則執(zhí)行進(jìn)行的監(jiān)管是一個(gè)社會(huì)步入法制文明的必要代價(jià)。從單個(gè)的成本效益上看可能是不經(jīng)濟(jì)的，但從維護(hù)社會(huì)公正、法律尊嚴(yán)和降低法治的長(zhǎng)期成本及提升法治總體效率角度上看仍然是得大于失的。因此，對(duì)準(zhǔn)則執(zhí)行成本和效益的考察要從全面、系統(tǒng)、綜合的角度分析，決不能簡(jiǎn)單地從局部、短期、經(jīng)濟(jì)等方面進(jìn)行考量而否定建立健全會(huì)計(jì)準(zhǔn)則執(zhí)行機(jī)制的必要性。