內(nèi)容提要：科學(xué)技術(shù)對(duì)一國經(jīng)濟(jì)發(fā)展起著重要作用。為促進(jìn)我國企業(yè)科技進(jìn)步與技術(shù)創(chuàng)新，我國出臺(tái)了不少政策措施，也取得了一定成效。但就目前來看，這些措施還不夠完善，并且有一定缺陷。如稅收優(yōu)惠過于單一、其它配套性措施不夠。為此，本文在對(duì)我國現(xiàn)行科技稅政策進(jìn)行實(shí)證考察的基礎(chǔ)上，借鑒國際上的通行做法，對(duì)完善我國科技稅收政策提出了若干建議。

　　關(guān)鍵詞：稅收優(yōu)惠   技術(shù)開發(fā)準(zhǔn)備金

　　科技水平是一國綜合國力的體現(xiàn)。在知識(shí)經(jīng)濟(jì)時(shí)代，科技進(jìn)步對(duì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的貢獻(xiàn)越來越大，特別是高新技術(shù)對(duì)于一國經(jīng)濟(jì)持續(xù)快速發(fā)展起著決定性作用。同時(shí)，科技投入是科技進(jìn)步的必要條件和基本保證，而我國的科技投入長期處于水平過低和嚴(yán)重不足的狀況。據(jù)有關(guān)部門統(tǒng)計(jì)，我國科技研究和發(fā)展（R&D）支出占國內(nèi)生產(chǎn)總值（GDP）的比重在1990—1993年間為0.7%—0.72%，1994—1995年間均為0.5%.這不僅與發(fā)達(dá)國家2%—3%的平均水平相距甚遠(yuǎn)，與一些發(fā)展中國家相比也有一定的差距。長期以來的科技投入不足已成為嚴(yán)重阻礙我國科技發(fā)展的主要因素之一。為此，國務(wù)院作出了《關(guān)于加速科技進(jìn)步的決定》，提出要堅(jiān)定不移地實(shí)施科教興國戰(zhàn)略，要求采取有力措施，到2000年全社會(huì)R&D/GDP比重達(dá)到1.5%.

　　為促進(jìn)科技創(chuàng)新和技術(shù)進(jìn)步，刺激企業(yè)增加科技投入，國務(wù)院也頒布與實(shí)施了一些財(cái)政稅收政策。如在企業(yè)所得稅方面，規(guī)定國務(wù)院批準(zhǔn)的高科技產(chǎn)業(yè)開發(fā)區(qū)的高科技企業(yè)，按15%的稅率征稅；新辦的高新技術(shù)企業(yè)自投產(chǎn)年度起免征所得稅兩年；同時(shí)對(duì)科研單位和大專院校服務(wù)于企業(yè)的技術(shù)成果、技術(shù)培訓(xùn)、技術(shù)咨詢、技術(shù)承包所取得的技術(shù)性服務(wù)收入暫免征所得稅；我國外商投資企業(yè)所得稅法規(guī)定，國務(wù)院批準(zhǔn)設(shè)立的高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)區(qū)的外商投資企業(yè)被認(rèn)定為高新技術(shù)企業(yè)的，按15%的稅率征稅；從獲利年度起，第1—2年免稅；減免期滿后，仍為先進(jìn)企業(yè)的，可延長3年減半征稅。并且，我國的《企業(yè)財(cái)務(wù)通則》、《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》和“關(guān)于促進(jìn)企業(yè)技術(shù)進(jìn)步有關(guān)財(cái)務(wù)稅收問題的通知”（財(cái)工字[1996]41號(hào)）中明確規(guī)定企業(yè)用于技術(shù)開發(fā)的經(jīng)費(fèi)可入成本，增長超過10%時(shí)，另加50%稅前扣除的優(yōu)惠。這些措施的實(shí)施，在一定程度上促進(jìn)了我國高科技企業(yè)的發(fā)展，刺激了企業(yè)進(jìn)行科技投入的積極性。但就目前來看，現(xiàn)行優(yōu)惠政策基本屬于稅收優(yōu)惠，體現(xiàn)在稅率降低和稅額的定期減免，其他相關(guān)措施不足，沒有形成一系列多角度、多渠道的優(yōu)惠政策。

　　一、現(xiàn)行科技稅收優(yōu)惠政策存在的問題

　　第一、稅收優(yōu)惠對(duì)象選擇上不盡科學(xué)。現(xiàn)行的稅收優(yōu)惠政策主要是一種區(qū)域性稅收優(yōu)惠政策，即只是針對(duì)高科技產(chǎn)業(yè)區(qū)、經(jīng)濟(jì)開發(fā)區(qū)。這種做法有悖于平等競爭原則，區(qū)內(nèi)、區(qū)外的企業(yè)享受的政策優(yōu)惠差異較大，在同等技術(shù)條件下區(qū)外企業(yè)享受的優(yōu)惠較少，不利于企業(yè)間公平競爭。同時(shí)這也給企業(yè)避稅創(chuàng)造了條件，區(qū)內(nèi)外政策不同導(dǎo)致區(qū)內(nèi)注冊(cè)、區(qū)外經(jīng)營現(xiàn)象普遍存在，不利于稅收征收管理。

　　第二、現(xiàn)行所得稅制在鼓勵(lì)科技進(jìn)步方面存在著一些限制性因素。主要表現(xiàn)在直接性優(yōu)惠過多、間接性優(yōu)惠不足，特別是內(nèi)、外資企業(yè)適用的兩套不同企業(yè)所得稅制與高科技企業(yè)所得稅優(yōu)惠產(chǎn)生交叉，并且外資企業(yè)的優(yōu)惠政策總體上多于內(nèi)資企業(yè)，存在著技術(shù)水平相當(dāng)條件下的內(nèi)外資企業(yè)的非公平競爭問題。

　　第三、我國流轉(zhuǎn)稅體制方面也存著不利于鼓勵(lì)企業(yè)科技進(jìn)步的因素。由于我國是世界上僅有的實(shí)施“生產(chǎn)型”增值稅的兩個(gè)國家之一（中國與印尼），增值稅的進(jìn)項(xiàng)稅額中不得抵扣購進(jìn)的固定資產(chǎn)價(jià)款，這對(duì)于資本有機(jī)構(gòu)成較高的高科技企業(yè)而言，是一部分額外的稅負(fù)，相當(dāng)于多付了一筆“投資稅”，從而影響了企業(yè)科技投入和技術(shù)改造的進(jìn)行。另外，由于現(xiàn)代科研的前期投入資金量大，但“無形資產(chǎn)”、“特許權(quán)使用費(fèi)”等不得在進(jìn)項(xiàng)稅額中抵扣，這又進(jìn)一步加重了企業(yè)的稅負(fù)。

　　第四、現(xiàn)行稅收征管工作的滯后不適應(yīng)促進(jìn)高科技企業(yè)發(fā)展的稅收政策需要。如我國對(duì)高科技企業(yè)稅收征管大多專門設(shè)立稅務(wù)機(jī)構(gòu)進(jìn)行屬地管理，這固然有利于對(duì)高新產(chǎn)業(yè)區(qū)的企業(yè)統(tǒng)一管理，但對(duì)于其它非產(chǎn)業(yè)區(qū)的高科技企業(yè)而言，則帶來了稅收征管上的困難。同時(shí)稅務(wù)機(jī)關(guān)在具體征管過程中把關(guān)不夠，一些名義上的“高新科技企業(yè)”也在科技工業(yè)園注冊(cè)、經(jīng)營，這實(shí)際上只會(huì)帶來國家稅款的流失。因而，對(duì)于高科技企業(yè)的認(rèn)定及完善其相關(guān)認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)，是稅務(wù)機(jī)關(guān)亟待解決的一個(gè)問題。

　　二、國際上科技稅收優(yōu)惠的一般做法

　　經(jīng)濟(jì)發(fā)展需要科技支持，為鼓勵(lì)企業(yè)科技進(jìn)步和技術(shù)創(chuàng)新，刺激企業(yè)增加科技投入，世界各國都采取了相應(yīng)的稅收優(yōu)惠措施，主要有：

　　第一、準(zhǔn)備金制度（Reserve Fund System）。所謂準(zhǔn)備金，系為減少企業(yè)投資風(fēng)險(xiǎn)而設(shè)立的資金準(zhǔn)備，主要有技術(shù)開發(fā)準(zhǔn)備金、呆帳準(zhǔn)備金、退休準(zhǔn)備金等。這是稅式支出的一種形式，即企業(yè)所得中用于一定用途的所得可作為準(zhǔn)備金處理而不納稅。這其中以韓國的“技術(shù)開發(fā)準(zhǔn)備金”較為有影響。它規(guī)定企業(yè)為解決技術(shù)開發(fā)和創(chuàng)新的資金需要，可按收入總額的3%（技術(shù)密集型產(chǎn)業(yè)4%，生產(chǎn)資料產(chǎn)業(yè)5%）提取技術(shù)開發(fā)準(zhǔn)備金，在投資發(fā)生前作為損耗計(jì)算。這種做法適用的行業(yè)很廣，并且該制度對(duì)資金使用范圍和未用資金的處理有一定的限制：準(zhǔn)備金必須有提留之日起3年內(nèi)使用，主要用于技術(shù)開發(fā)、引進(jìn)技術(shù)的消化改造、技術(shù)信息及技術(shù)培訓(xùn)和研究設(shè)施等方面。

　　第二、加速折舊（Accelerated Depreciation）。即在固定資產(chǎn)使用年限的初期提取較多的折舊，以后逐年減少，稅負(fù)相對(duì)于后期較輕；盡管總稅負(fù)不變，但相對(duì)于“直線法”折舊，企業(yè)享有遞延納稅的好處，這就相當(dāng)于給予企業(yè)一筆無息貸款。

　　第三、盈虧相抵（Loss Carryover and Carryback）。系指準(zhǔn)許企業(yè)以某年度的虧損抵銷以后年度的盈利，以減少其以后年度應(yīng)納稅所得額或者沖抵以前年度的盈余，申請(qǐng)退還以前年度已納稅的部分稅款。一般而言，沖抵或抵銷前后年度的盈余，都有一定年限。如日本是前1年，后5年；英國則是前3年，后無限。由于現(xiàn)行高科技企業(yè)投資風(fēng)險(xiǎn)大、市場變化迅速，這種盈虧相抵的作法有對(duì)其有極大的刺激作用。因?yàn)槠髽I(yè)發(fā)生虧損時(shí)，其虧損額可以從以前或以后年度的盈余中補(bǔ)償。因而，這種作法受到一些新興高科技企業(yè)的極大歡迎。

　　第四、投資抵免（Tax Credit for Investment）。即對(duì)購進(jìn)生產(chǎn)性固定資產(chǎn)設(shè)備的企業(yè)，允許其在稅前扣除設(shè)備價(jià)款一定比例的金額，以減輕其稅負(fù)。這種抵免有利于鼓勵(lì)企業(yè)更新固定資產(chǎn)和進(jìn)行技術(shù)改造。如英國稅法規(guī)定，企業(yè)用于科技開發(fā)的資本性支出可以100%從稅前的營業(yè)收入中扣除，并且購買知識(shí)產(chǎn)權(quán)和技術(shù)秘訣（Know－h(huán)ow）的投資，按遞減余額的25%從稅前扣除。美國稅法也規(guī)定，公司可以將當(dāng)年的研究試驗(yàn)費(fèi)用“資本化”，通過待攤費(fèi)用的方式逐年計(jì)入成本。這樣通過開發(fā)費(fèi)用的稅前列支，減少了應(yīng)納稅所得額，降低了企業(yè)的所得稅負(fù)。

　　三、對(duì)我國科技稅收政策的若干建議

　　我國的科技稅收優(yōu)惠政策，應(yīng)在吸收借鑒國際上的通行作法基礎(chǔ)上，結(jié)合我國實(shí)際情況，直接性優(yōu)惠與間接性優(yōu)惠并重；通過完善相應(yīng)稅制，制定以稅收、投資、金融為主的多渠道、多角度的優(yōu)惠措施，使企業(yè)充分享受稅收優(yōu)惠，促進(jìn)企業(yè)增加科技投入和進(jìn)行技術(shù)改造。為此，針對(duì)前文中提到的有關(guān)問題，筆者提出以下若干建議：

　　首先，科技進(jìn)步離不開科技投入的支持。沒有科技投入的增加，科技進(jìn)步只能是一句空話。因而要把增加科技投入、加強(qiáng)研究開發(fā)作為國家產(chǎn)業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略來抓。我國企業(yè)投入能力弱、投入水平低、自有投資資金嚴(yán)重不足。發(fā)達(dá)國家企業(yè)R&D投入占整個(gè)投入的比例大多為50%—70%，日本為80%，韓國也為80%，而我國企業(yè)R&D投入比例不足30%.因而，借鑒國外的“技術(shù)準(zhǔn)備金”制度，運(yùn)用政策杠桿，促使企業(yè)大幅度增加科技投入，是一項(xiàng)具有重要推動(dòng)和激勵(lì)作用的政策措施。韓國政府在振興經(jīng)濟(jì)、調(diào)整產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)過程中廣泛采用了這一制度。這一政策取得了極大成功，使韓國經(jīng)濟(jì)發(fā)展實(shí)現(xiàn)了騰飛。我國在經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平上與七八十年代的韓國比較相似，因而我們可以吸收借鑒這一做法，規(guī)定企業(yè)可以從其稅前營業(yè)收入總額中提取一定比例的技術(shù)開發(fā)準(zhǔn)備金在稅前作為損耗計(jì)入成本費(fèi)用列支。同時(shí)嚴(yán)格規(guī)定這筆資金的使用范圍，并規(guī)定其在一定年限內(nèi)使用（3—5年），否則對(duì)年限到期仍未使用的準(zhǔn)備金，計(jì)入企業(yè)應(yīng)稅所得，并加收一定利息。這樣，促使企業(yè)積極使用這筆技術(shù)開發(fā)準(zhǔn)備金，并在規(guī)定年限、指定用途內(nèi)使用，以提高資金的使用效益。

　　其次，稅收優(yōu)惠要擴(kuò)大其范圍，特別是向一些高科技中小企業(yè)傾斜。因?yàn)樾屡d的高新科技企業(yè)在初期一般規(guī)模較小、自有資金不足。另外，以前的稅收優(yōu)惠政策主要是針對(duì)較具規(guī)模的企業(yè)，對(duì)中小企業(yè)的支持可謂少之又少。因而，可以考慮給技術(shù)密集型的中小企業(yè)在創(chuàng)業(yè)初期一定期間的稅收減免。同時(shí)也可借鑒國外的風(fēng)險(xiǎn)投資機(jī)制，設(shè)立“創(chuàng)業(yè)板”市場，并對(duì)購買高科技企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)基金的所得減免稅款，支持中小企業(yè)投資、融資。最近，我國臺(tái)灣省出臺(tái)了“促進(jìn)產(chǎn)業(yè)升級(jí)條例”，將租稅獎(jiǎng)勵(lì)的范圍擴(kuò)大到一般公司和中小企業(yè)。其中，列舉了一些人才培訓(xùn)支出抵減。建立國際品牌支出抵減等措施。為此，我們可以考慮在如今的知識(shí)競爭條件下，對(duì)企業(yè)的無形資產(chǎn)投入予以一定數(shù)額的退稅。這樣，對(duì)于固定資產(chǎn)較少，享受不到加速折舊好處的新興高科技中小企業(yè)而言，無疑打了一針“強(qiáng)心劑”，有利于其壯大發(fā)展。

　　最后，結(jié)合我國目前稅制存在的問題，可以嘗試對(duì)有關(guān)稅種進(jìn)行改革，這主要有：

　　1、企業(yè)所得稅方面。由于所得稅不易轉(zhuǎn)嫁，因而可以選擇對(duì)企業(yè)成本費(fèi)用的扣除標(biāo)準(zhǔn)、范圍作出相應(yīng)規(guī)定來實(shí)施稅收優(yōu)惠，這可視為一種事前鼓勵(lì)。針對(duì)我國目前企業(yè)所得稅制中存在的問題，首先應(yīng)統(tǒng)一內(nèi)、外資企業(yè)所得稅，適時(shí)地取消外商投資企業(yè)的優(yōu)惠措施，在統(tǒng)一的企業(yè)所得稅制中明確對(duì)高科技企業(yè)的優(yōu)惠政策。其次，稅收優(yōu)惠要趨向于間接性。直接性優(yōu)惠主要體現(xiàn)在對(duì)凡被認(rèn)定為高科技企業(yè)的，自開辦之日起實(shí)行“二免三減半”的企業(yè)所得稅政策。同時(shí)可考慮對(duì)一些生產(chǎn)水平的高科技企業(yè)，在規(guī)定的減免期滿后，再延長若干年減半征收企業(yè)所得稅；對(duì)填補(bǔ)我國高新科技空白項(xiàng)目的高新科技企業(yè)可實(shí)行“五年全免”的稅收政策。間接性優(yōu)惠主要體現(xiàn)在允許企業(yè)在稅前按期扣除當(dāng)期營業(yè)收入若干比例的費(fèi)用?？煽紤]按費(fèi)用總額的一定比例（中小企業(yè)可適當(dāng)提高）扣除技術(shù)及人才開發(fā)費(fèi)用。同時(shí)對(duì)其購置的生產(chǎn)性固定資產(chǎn)按購置價(jià)款的一定百分比（國產(chǎn)設(shè)備可適當(dāng)提高）實(shí)行加速折舊。另外，考慮到科技開發(fā)風(fēng)險(xiǎn)較大、外部性強(qiáng)，對(duì)于企業(yè)的中間試驗(yàn)費(fèi)用，可以對(duì)其按一定比例在稅前列支。這樣增強(qiáng)企業(yè)進(jìn)行科研開發(fā)的積極性，降低其失敗的風(fēng)險(xiǎn)損失。

　　2、增值稅方面。由于現(xiàn)行生產(chǎn)型增值稅范圍仍未覆蓋到全部商品與勞務(wù)，加之不少的減免稅條款，并不能保證增值稅“鏈條”環(huán)環(huán)相扣，存在著重復(fù)課稅因素。因而，我國增值稅收由生產(chǎn)型向消費(fèi)型轉(zhuǎn)化已是必然的趨勢。在此之前，可采取一些過渡性措施，對(duì)高科技企業(yè)購進(jìn)的生產(chǎn)性固定資產(chǎn)所含稅金可作為進(jìn)項(xiàng)稅額扣除，同時(shí)可將自行研發(fā)或購買的“特許使用費(fèi)”、“技術(shù)轉(zhuǎn)讓費(fèi)”等所含稅金按一定比例予以扣除。這樣地消除了重復(fù)征稅因素，有利于企業(yè)投資購買專用設(shè)備進(jìn)行技術(shù)改造。

　　3、營業(yè)稅方面。按現(xiàn)現(xiàn)行稅法規(guī)定，科學(xué)研究單位取得的技術(shù)轉(zhuǎn)讓收入（指有償轉(zhuǎn)讓專利和非專利技術(shù)的所有權(quán)或使用權(quán)的行為）免征營業(yè)稅。比照對(duì)科研機(jī)構(gòu)的作法，可考慮將企業(yè)的有關(guān)技術(shù)咨詢、技術(shù)服務(wù)、技術(shù)培訓(xùn)的收入納入營業(yè)稅的免稅范圍。這與國際上通行的對(duì)轉(zhuǎn)讓或租賃專利、新工藝所獲收入減免稅的作法是一致的。

　　應(yīng)該說，促進(jìn)企業(yè)科技進(jìn)步和技術(shù)創(chuàng)新是一項(xiàng)系統(tǒng)工程，不僅需要一些稅收優(yōu)惠政策，也需要相關(guān)的金融、投資政策相配合。同時(shí)這些政策的實(shí)施，必須遵循國家科技開發(fā)計(jì)劃，加快實(shí)施實(shí)行產(chǎn)、學(xué)、研一體化，形成良好的“孵化”機(jī)制，多方面、多渠道地促進(jìn)企業(yè)科技進(jìn)步。