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內(nèi)容提要:科學技術(shù)對一國經(jīng)濟發(fā)展起著重要作用。為促進我國企業(yè)科技進步與技術(shù)創(chuàng)新,我國出臺了不少政策措施,也取得了一定成效。但就目前來看,這些措施還不夠完善,并且有一定缺陷。如稅收優(yōu)惠過于單一、其它配套性措施不夠。為此,本文在對我國現(xiàn)行科技稅政策進行實證考察的基礎(chǔ)上,借鑒國際上的通行做法,對完善我國科技稅收政策提出了若干建議。
關(guān)鍵詞:稅收優(yōu)惠 技術(shù)開發(fā)準備金
科技水平是一國綜合國力的體現(xiàn)。在知識經(jīng)濟時代,科技進步對經(jīng)濟發(fā)展的貢獻越來越大,特別是高新技術(shù)對于一國經(jīng)濟持續(xù)快速發(fā)展起著決定性作用。同時,科技投入是科技進步的必要條件和基本保證,而我國的科技投入長期處于水平過低和嚴重不足的狀況。據(jù)有關(guān)部門統(tǒng)計,我國科技研究和發(fā)展(R&D)支出占國內(nèi)生產(chǎn)總值(GDP)的比重在1990—1993年間為0.7%—0.72%,1994—1995年間均為0.5%.這不僅與發(fā)達國家2%—3%的平均水平相距甚遠,與一些發(fā)展中國家相比也有一定的差距。長期以來的科技投入不足已成為嚴重阻礙我國科技發(fā)展的主要因素之一。為此,國務(wù)院作出了《關(guān)于加速科技進步的決定》,提出要堅定不移地實施科教興國戰(zhàn)略,要求采取有力措施,到2000年全社會R&D/GDP比重達到1.5%.
為促進科技創(chuàng)新和技術(shù)進步,刺激企業(yè)增加科技投入,國務(wù)院也頒布與實施了一些財政稅收政策。如在企業(yè)所得稅方面,規(guī)定國務(wù)院批準的高科技產(chǎn)業(yè)開發(fā)區(qū)的高科技企業(yè),按15%的稅率征稅;新辦的高新技術(shù)企業(yè)自投產(chǎn)年度起免征所得稅兩年;同時對科研單位和大專院校服務(wù)于企業(yè)的技術(shù)成果、技術(shù)培訓、技術(shù)咨詢、技術(shù)承包所取得的技術(shù)性服務(wù)收入暫免征所得稅;我國外商投資企業(yè)所得稅法規(guī)定,國務(wù)院批準設(shè)立的高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)區(qū)的外商投資企業(yè)被認定為高新技術(shù)企業(yè)的,按15%的稅率征稅;從獲利年度起,第1—2年免稅;減免期滿后,仍為先進企業(yè)的,可延長3年減半征稅。并且,我國的《企業(yè)財務(wù)通則》、《企業(yè)會計準則》和“關(guān)于促進企業(yè)技術(shù)進步有關(guān)財務(wù)稅收問題的通知”(財工字[1996]41號)中明確規(guī)定企業(yè)用于技術(shù)開發(fā)的經(jīng)費可入成本,增長超過10%時,另加50%稅前扣除的優(yōu)惠。這些措施的實施,在一定程度上促進了我國高科技企業(yè)的發(fā)展,刺激了企業(yè)進行科技投入的積極性。但就目前來看,現(xiàn)行優(yōu)惠政策基本屬于稅收優(yōu)惠,體現(xiàn)在稅率降低和稅額的定期減免,其他相關(guān)措施不足,沒有形成一系列多角度、多渠道的優(yōu)惠政策。
一、現(xiàn)行科技稅收優(yōu)惠政策存在的問題
第一、稅收優(yōu)惠對象選擇上不盡科學?,F(xiàn)行的稅收優(yōu)惠政策主要是一種區(qū)域性稅收優(yōu)惠政策,即只是針對高科技產(chǎn)業(yè)區(qū)、經(jīng)濟開發(fā)區(qū)。這種做法有悖于平等競爭原則,區(qū)內(nèi)、區(qū)外的企業(yè)享受的政策優(yōu)惠差異較大,在同等技術(shù)條件下區(qū)外企業(yè)享受的優(yōu)惠較少,不利于企業(yè)間公平競爭。同時這也給企業(yè)避稅創(chuàng)造了條件,區(qū)內(nèi)外政策不同導致區(qū)內(nèi)注冊、區(qū)外經(jīng)營現(xiàn)象普遍存在,不利于稅收征收管理。
第二、現(xiàn)行所得稅制在鼓勵科技進步方面存在著一些限制性因素。主要表現(xiàn)在直接性優(yōu)惠過多、間接性優(yōu)惠不足,特別是內(nèi)、外資企業(yè)適用的兩套不同企業(yè)所得稅制與高科技企業(yè)所得稅優(yōu)惠產(chǎn)生交叉,并且外資企業(yè)的優(yōu)惠政策總體上多于內(nèi)資企業(yè),存在著技術(shù)水平相當條件下的內(nèi)外資企業(yè)的非公平競爭問題。
第三、我國流轉(zhuǎn)稅體制方面也存著不利于鼓勵企業(yè)科技進步的因素。由于我國是世界上僅有的實施“生產(chǎn)型”增值稅的兩個國家之一(中國與印尼),增值稅的進項稅額中不得抵扣購進的固定資產(chǎn)價款,這對于資本有機構(gòu)成較高的高科技企業(yè)而言,是一部分額外的稅負,相當于多付了一筆“投資稅”,從而影響了企業(yè)科技投入和技術(shù)改造的進行。另外,由于現(xiàn)代科研的前期投入資金量大,但“無形資產(chǎn)”、“特許權(quán)使用費”等不得在進項稅額中抵扣,這又進一步加重了企業(yè)的稅負。
第四、現(xiàn)行稅收征管工作的滯后不適應(yīng)促進高科技企業(yè)發(fā)展的稅收政策需要。如我國對高科技企業(yè)稅收征管大多專門設(shè)立稅務(wù)機構(gòu)進行屬地管理,這固然有利于對高新產(chǎn)業(yè)區(qū)的企業(yè)統(tǒng)一管理,但對于其它非產(chǎn)業(yè)區(qū)的高科技企業(yè)而言,則帶來了稅收征管上的困難。同時稅務(wù)機關(guān)在具體征管過程中把關(guān)不夠,一些名義上的“高新科技企業(yè)”也在科技工業(yè)園注冊、經(jīng)營,這實際上只會帶來國家稅款的流失。因而,對于高科技企業(yè)的認定及完善其相關(guān)認定標準,是稅務(wù)機關(guān)亟待解決的一個問題。
二、國際上科技稅收優(yōu)惠的一般做法
經(jīng)濟發(fā)展需要科技支持,為鼓勵企業(yè)科技進步和技術(shù)創(chuàng)新,刺激企業(yè)增加科技投入,世界各國都采取了相應(yīng)的稅收優(yōu)惠措施,主要有:
第一、準備金制度(Reserve Fund System)。所謂準備金,系為減少企業(yè)投資風險而設(shè)立的資金準備,主要有技術(shù)開發(fā)準備金、呆帳準備金、退休準備金等。這是稅式支出的一種形式,即企業(yè)所得中用于一定用途的所得可作為準備金處理而不納稅。這其中以韓國的“技術(shù)開發(fā)準備金”較為有影響。它規(guī)定企業(yè)為解決技術(shù)開發(fā)和創(chuàng)新的資金需要,可按收入總額的3%(技術(shù)密集型產(chǎn)業(yè)4%,生產(chǎn)資料產(chǎn)業(yè)5%)提取技術(shù)開發(fā)準備金,在投資發(fā)生前作為損耗計算。這種做法適用的行業(yè)很廣,并且該制度對資金使用范圍和未用資金的處理有一定的限制:準備金必須有提留之日起3年內(nèi)使用,主要用于技術(shù)開發(fā)、引進技術(shù)的消化改造、技術(shù)信息及技術(shù)培訓和研究設(shè)施等方面。
第二、加速折舊(Accelerated Depreciation)。即在固定資產(chǎn)使用年限的初期提取較多的折舊,以后逐年減少,稅負相對于后期較輕;盡管總稅負不變,但相對于“直線法”折舊,企業(yè)享有遞延納稅的好處,這就相當于給予企業(yè)一筆無息貸款。
第三、盈虧相抵(Loss Carryover and Carryback)。系指準許企業(yè)以某年度的虧損抵銷以后年度的盈利,以減少其以后年度應(yīng)納稅所得額或者沖抵以前年度的盈余,申請退還以前年度已納稅的部分稅款。一般而言,沖抵或抵銷前后年度的盈余,都有一定年限。如日本是前1年,后5年;英國則是前3年,后無限。由于現(xiàn)行高科技企業(yè)投資風險大、市場變化迅速,這種盈虧相抵的作法有對其有極大的刺激作用。因為企業(yè)發(fā)生虧損時,其虧損額可以從以前或以后年度的盈余中補償。因而,這種作法受到一些新興高科技企業(yè)的極大歡迎。
第四、投資抵免(Tax Credit for Investment)。即對購進生產(chǎn)性固定資產(chǎn)設(shè)備的企業(yè),允許其在稅前扣除設(shè)備價款一定比例的金額,以減輕其稅負。這種抵免有利于鼓勵企業(yè)更新固定資產(chǎn)和進行技術(shù)改造。如英國稅法規(guī)定,企業(yè)用于科技開發(fā)的資本性支出可以100%從稅前的營業(yè)收入中扣除,并且購買知識產(chǎn)權(quán)和技術(shù)秘訣(Know-h(huán)ow)的投資,按遞減余額的25%從稅前扣除。美國稅法也規(guī)定,公司可以將當年的研究試驗費用“資本化”,通過待攤費用的方式逐年計入成本。這樣通過開發(fā)費用的稅前列支,減少了應(yīng)納稅所得額,降低了企業(yè)的所得稅負。
三、對我國科技稅收政策的若干建議
我國的科技稅收優(yōu)惠政策,應(yīng)在吸收借鑒國際上的通行作法基礎(chǔ)上,結(jié)合我國實際情況,直接性優(yōu)惠與間接性優(yōu)惠并重;通過完善相應(yīng)稅制,制定以稅收、投資、金融為主的多渠道、多角度的優(yōu)惠措施,使企業(yè)充分享受稅收優(yōu)惠,促進企業(yè)增加科技投入和進行技術(shù)改造。為此,針對前文中提到的有關(guān)問題,筆者提出以下若干建議:
首先,科技進步離不開科技投入的支持。沒有科技投入的增加,科技進步只能是一句空話。因而要把增加科技投入、加強研究開發(fā)作為國家產(chǎn)業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略來抓。我國企業(yè)投入能力弱、投入水平低、自有投資資金嚴重不足。發(fā)達國家企業(yè)R&D投入占整個投入的比例大多為50%—70%,日本為80%,韓國也為80%,而我國企業(yè)R&D投入比例不足30%.因而,借鑒國外的“技術(shù)準備金”制度,運用政策杠桿,促使企業(yè)大幅度增加科技投入,是一項具有重要推動和激勵作用的政策措施。韓國政府在振興經(jīng)濟、調(diào)整產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)過程中廣泛采用了這一制度。這一政策取得了極大成功,使韓國經(jīng)濟發(fā)展實現(xiàn)了騰飛。我國在經(jīng)濟發(fā)展水平上與七八十年代的韓國比較相似,因而我們可以吸收借鑒這一做法,規(guī)定企業(yè)可以從其稅前營業(yè)收入總額中提取一定比例的技術(shù)開發(fā)準備金在稅前作為損耗計入成本費用列支。同時嚴格規(guī)定這筆資金的使用范圍,并規(guī)定其在一定年限內(nèi)使用(3—5年),否則對年限到期仍未使用的準備金,計入企業(yè)應(yīng)稅所得,并加收一定利息。這樣,促使企業(yè)積極使用這筆技術(shù)開發(fā)準備金,并在規(guī)定年限、指定用途內(nèi)使用,以提高資金的使用效益。
其次,稅收優(yōu)惠要擴大其范圍,特別是向一些高科技中小企業(yè)傾斜。因為新興的高新科技企業(yè)在初期一般規(guī)模較小、自有資金不足。另外,以前的稅收優(yōu)惠政策主要是針對較具規(guī)模的企業(yè),對中小企業(yè)的支持可謂少之又少。因而,可以考慮給技術(shù)密集型的中小企業(yè)在創(chuàng)業(yè)初期一定期間的稅收減免。同時也可借鑒國外的風險投資機制,設(shè)立“創(chuàng)業(yè)板”市場,并對購買高科技企業(yè)風險基金的所得減免稅款,支持中小企業(yè)投資、融資。最近,我國臺灣省出臺了“促進產(chǎn)業(yè)升級條例”,將租稅獎勵的范圍擴大到一般公司和中小企業(yè)。其中,列舉了一些人才培訓支出抵減。建立國際品牌支出抵減等措施。為此,我們可以考慮在如今的知識競爭條件下,對企業(yè)的無形資產(chǎn)投入予以一定數(shù)額的退稅。這樣,對于固定資產(chǎn)較少,享受不到加速折舊好處的新興高科技中小企業(yè)而言,無疑打了一針“強心劑”,有利于其壯大發(fā)展。
最后,結(jié)合我國目前稅制存在的問題,可以嘗試對有關(guān)稅種進行改革,這主要有:
1、企業(yè)所得稅方面。由于所得稅不易轉(zhuǎn)嫁,因而可以選擇對企業(yè)成本費用的扣除標準、范圍作出相應(yīng)規(guī)定來實施稅收優(yōu)惠,這可視為一種事前鼓勵。針對我國目前企業(yè)所得稅制中存在的問題,首先應(yīng)統(tǒng)一內(nèi)、外資企業(yè)所得稅,適時地取消外商投資企業(yè)的優(yōu)惠措施,在統(tǒng)一的企業(yè)所得稅制中明確對高科技企業(yè)的優(yōu)惠政策。其次,稅收優(yōu)惠要趨向于間接性。直接性優(yōu)惠主要體現(xiàn)在對凡被認定為高科技企業(yè)的,自開辦之日起實行“二免三減半”的企業(yè)所得稅政策。同時可考慮對一些生產(chǎn)水平的高科技企業(yè),在規(guī)定的減免期滿后,再延長若干年減半征收企業(yè)所得稅;對填補我國高新科技空白項目的高新科技企業(yè)可實行“五年全免”的稅收政策。間接性優(yōu)惠主要體現(xiàn)在允許企業(yè)在稅前按期扣除當期營業(yè)收入若干比例的費用??煽紤]按費用總額的一定比例(中小企業(yè)可適當提高)扣除技術(shù)及人才開發(fā)費用。同時對其購置的生產(chǎn)性固定資產(chǎn)按購置價款的一定百分比(國產(chǎn)設(shè)備可適當提高)實行加速折舊。另外,考慮到科技開發(fā)風險較大、外部性強,對于企業(yè)的中間試驗費用,可以對其按一定比例在稅前列支。這樣增強企業(yè)進行科研開發(fā)的積極性,降低其失敗的風險損失。
2、增值稅方面。由于現(xiàn)行生產(chǎn)型增值稅范圍仍未覆蓋到全部商品與勞務(wù),加之不少的減免稅條款,并不能保證增值稅“鏈條”環(huán)環(huán)相扣,存在著重復課稅因素。因而,我國增值稅收由生產(chǎn)型向消費型轉(zhuǎn)化已是必然的趨勢。在此之前,可采取一些過渡性措施,對高科技企業(yè)購進的生產(chǎn)性固定資產(chǎn)所含稅金可作為進項稅額扣除,同時可將自行研發(fā)或購買的“特許使用費”、“技術(shù)轉(zhuǎn)讓費”等所含稅金按一定比例予以扣除。這樣地消除了重復征稅因素,有利于企業(yè)投資購買專用設(shè)備進行技術(shù)改造。
3、營業(yè)稅方面。按現(xiàn)現(xiàn)行稅法規(guī)定,科學研究單位取得的技術(shù)轉(zhuǎn)讓收入(指有償轉(zhuǎn)讓專利和非專利技術(shù)的所有權(quán)或使用權(quán)的行為)免征營業(yè)稅。比照對科研機構(gòu)的作法,可考慮將企業(yè)的有關(guān)技術(shù)咨詢、技術(shù)服務(wù)、技術(shù)培訓的收入納入營業(yè)稅的免稅范圍。這與國際上通行的對轉(zhuǎn)讓或租賃專利、新工藝所獲收入減免稅的作法是一致的。
應(yīng)該說,促進企業(yè)科技進步和技術(shù)創(chuàng)新是一項系統(tǒng)工程,不僅需要一些稅收優(yōu)惠政策,也需要相關(guān)的金融、投資政策相配合。同時這些政策的實施,必須遵循國家科技開發(fā)計劃,加快實施實行產(chǎn)、學、研一體化,形成良好的“孵化”機制,多方面、多渠道地促進企業(yè)科技進步。
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