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會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量特征及其在網(wǎng)絡(luò)環(huán)境下的實(shí)現(xiàn)

來源: 蔣堯明 編輯: 2003/11/25 08:38:25  字體:
  一、會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量及質(zhì)量特征

  要正確地把握會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量特征,首先應(yīng)弄清楚質(zhì)量的基本涵義。國際標(biāo)準(zhǔn)化組織(ISO)在TCl76/DIS8402《質(zhì)量保證一詞匯》中這樣認(rèn)為: “產(chǎn)品、過程或服務(wù)滿足規(guī)定或內(nèi)在需要的特征和特性的總和?!庇鴺?biāo)準(zhǔn)BS4778《質(zhì)量保證名詞術(shù)語匯編》對質(zhì)量下的定義是:“產(chǎn)品或服務(wù)的全部特征和特性,能滿足給定要求能力的總和。”我國國家標(biāo)準(zhǔn)GB6583.1—86《質(zhì)量管理和質(zhì)量保證術(shù)語第一部分》對質(zhì)量的定義為:“產(chǎn)品、過程或服務(wù)滿足規(guī)定或潛在要求(或需要)的特征和特性總和?!鄙鲜鰧|(zhì)量的權(quán)威定義雖然在措辭上略有區(qū)別,但在本質(zhì)上。是一致的,因此,我們可以借鑒通用的質(zhì)量概念,對會(huì)計(jì)信息、產(chǎn)品質(zhì)量下—個(gè)比較準(zhǔn)確的定義,即“會(huì)計(jì)信息產(chǎn)品滿足規(guī)定或潛在需要的特征和特性的總和?!倍鴷?huì)計(jì)信息產(chǎn)品質(zhì)量特征就是“會(huì)計(jì)信息產(chǎn)品為滿足規(guī)定或潛在需要而必須具備的那些特征和特性要求”。

  然而,要想全面、正確地理解上述會(huì)計(jì)信息產(chǎn)品質(zhì)量特征的本質(zhì),還必須認(rèn)識(shí)到會(huì)計(jì)信息產(chǎn)品質(zhì)員是受到產(chǎn)品的使用時(shí)間、使用地點(diǎn)、使用對象、社會(huì)環(huán)境、市場競爭等因素的影響的。具體地說,在使用時(shí)間方面,當(dāng)時(shí)符合質(zhì)量要求的會(huì)計(jì)信息,會(huì)因報(bào)告時(shí)間的延誤而失去本來應(yīng)有的價(jià)值;在使用地點(diǎn)方面,不同的區(qū)域、因技術(shù)因素、人文因素、自然資源和環(huán)境因素等不同,對會(huì)計(jì)信息質(zhì)量有不同的要求;在使用對象方面,因使用對象的目標(biāo)和用途及專業(yè)判斷能力不同,對會(huì)計(jì)信息質(zhì)量會(huì)有不同的要求;在社會(huì)環(huán)境方面,社會(huì)的發(fā)展,經(jīng)濟(jì)形勢的變化,會(huì)使人們對會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的要求隨著改變,即從偏重某一質(zhì)量特征轉(zhuǎn)為偏重另一或另幾個(gè)質(zhì)量特征;在市場競爭方面,原來認(rèn)為符合質(zhì)量要求的會(huì)計(jì)產(chǎn)品,會(huì)因?yàn)楦偁帉κ值某霈F(xiàn)而使人們改變對適用性的評(píng)價(jià),從而對會(huì)計(jì)產(chǎn)品質(zhì)量提出更新、更高的要求。綜上所述,我們可以揭示出會(huì)計(jì)信息質(zhì)量特征的本質(zhì):它是一個(gè)動(dòng)態(tài)、變化、發(fā)展、相對的概念,而不是固定的概念,即要求內(nèi)含的質(zhì)量特征和特性均滿足用戶需要,并在一定條件下實(shí)現(xiàn)諸特征的最佳結(jié)合。

  根據(jù)對會(huì)計(jì)信息質(zhì)量特征的本質(zhì)認(rèn)識(shí),我們認(rèn)為會(huì)計(jì)信息質(zhì)量特征應(yīng)包括以下幾個(gè)層次:

  第一層次:最重要的質(zhì)量特征一有用性(適用性)。J.M朱蘭博士認(rèn)為“產(chǎn)品在使用時(shí)能成功地適合用戶目的的程度,稱為‘適用性’。 ‘適用性’這個(gè)概念通俗地用‘質(zhì)量,這個(gè)名詞來稱呼”,它概括了質(zhì)量特征和特性的全部涵義。SLAC N0.2也認(rèn)為“對(用戶)決策的有用性(適用性)應(yīng)作為最重要的質(zhì)量特征。如果沒有有用性,就談不上從信息中獲得足以抵償該項(xiàng)信息所需成本的利益”。有用性的含義主要包括五個(gè)方面:①即對不同用戶決策目標(biāo)的適用性;②產(chǎn)品包含的各質(zhì)量特性之間的相互適應(yīng)性;③對不同用戶職業(yè)判斷能力的適用性;④對不同用戶使用上的經(jīng)濟(jì)適用性;⑤對社會(huì)的有用性。當(dāng)然,會(huì)計(jì)信息是否有用,是否適合用戶需要,關(guān)鍵取決于其是否相關(guān)、是否可靠,是否能被用戶理解、接受,這又構(gòu)成會(huì)計(jì)信息質(zhì)量特征的第二層次。

  第二層次:主要的質(zhì)量特征—相關(guān)性、可靠性、可理解性。所謂相關(guān)性通常是指與用戶決策相關(guān)的特性。美國SPAC NO.2指出,會(huì)計(jì)信息只有具備“導(dǎo)致差別”的能力,方能確定它與某一決策相關(guān)。相關(guān)的會(huì)計(jì)信息應(yīng)同時(shí)具備及時(shí)性、預(yù)測價(jià)值和反饋價(jià)值。這是大部分文獻(xiàn)所肯定的結(jié)論。但筆者同意斯坦普(StamP,1979)的觀點(diǎn),即決定會(huì)計(jì)信息相關(guān)性的是會(huì)計(jì)信息使用者,而使用者的需求不同,相關(guān)性的具體形式和標(biāo)準(zhǔn)會(huì)隨使用者的價(jià)值取向和參照系的不同而明顯存在差異。相關(guān)性不是會(huì)計(jì)信息固有的屬性,而是使用者對使用信息所作的一種價(jià)值判斷。因此,在傳統(tǒng)條件下,會(huì)計(jì)信息不可能具有對所有使用者都適用的相關(guān)性,最大限度體現(xiàn)為對主要信息使用者的相關(guān)性??煽啃允侵笗?huì)計(jì)信息應(yīng)能如實(shí)反映所要反映的對象,它至少應(yīng)當(dāng)包括真實(shí)性、合理性、完整性、中立性和可驗(yàn)證性五個(gè)方面??煽啃允菚?huì)計(jì)信息固有的也是最基本的質(zhì)量特征,是一切質(zhì)量特征的基礎(chǔ),但當(dāng)它與相關(guān)性發(fā)生矛盾時(shí),相關(guān)性就顯得相對重要,這是“用戶至上” 思想的反映??衫斫庑允侵笗?huì)計(jì)信息清晰、明了,能被具有一定專業(yè)知識(shí)和判斷能力的使用者理解和認(rèn)識(shí)。

  應(yīng)當(dāng)指出的是,眾多會(huì)計(jì)文獻(xiàn)把可比性也作為主要的質(zhì)量特征之一,目的是增強(qiáng)同一企業(yè)的不同時(shí)期、不同企業(yè)、不同行業(yè)、不同區(qū)域、不同國家之間的會(huì)計(jì)信息的可比性。然而,隨著知識(shí)經(jīng)濟(jì)時(shí)代的來臨,會(huì)計(jì)主體面臨的將是競爭日趨激烈、風(fēng)險(xiǎn)日益增長的外部經(jīng)濟(jì)環(huán)境。具體表現(xiàn)為:商品價(jià)格、利率、匯率變動(dòng)激烈,反復(fù)無常;知識(shí)和技術(shù)的飛速發(fā)展,使得產(chǎn)品和設(shè)備會(huì)很快過時(shí),所占的市場和邊際利潤會(huì)在頃刻間被競爭對手槍走,產(chǎn)品壽命周期大大縮短;各種復(fù)雜的金融業(yè)務(wù)和金融工具的大量涌現(xiàn),使金融市場更加變幻莫測,波動(dòng)頻繁;電子貨幣的廣泛使用使資金流動(dòng)輕型化,交易手段多樣化;知識(shí)經(jīng)濟(jì)的非線性、突變性和隨機(jī)性及爆炸性,迫使企業(yè)必須隨機(jī)應(yīng)變。以滿足個(gè)性化市場的需要。知識(shí)經(jīng)濟(jì)的高風(fēng)險(xiǎn)性更使一個(gè)企業(yè)可以瞬間成立,也可以瞬間解散,而不同行業(yè)、不同區(qū)域、不同國別之間的巨大差異,更使會(huì)計(jì)信息的可比性名存實(shí)亡。因此,從發(fā)展的角度看,可比性不應(yīng)成為會(huì)計(jì)信息固有的質(zhì)量特性,但在當(dāng)前的中國,強(qiáng)調(diào)可比性仍有現(xiàn)實(shí)意義。

  第三層次:限制性和輔助性質(zhì)量持征-主要包括效益大于成本原則,各質(zhì)量特征之間相互協(xié)調(diào)和平衡原則,以及重要性原則、實(shí)質(zhì)重于形式原則、審慎原則等。

  二、 網(wǎng)絡(luò)環(huán)境下會(huì)計(jì)信息質(zhì)量特征的實(shí)現(xiàn)

  (一)根據(jù)不同用戶決策目標(biāo),提供個(gè)性化的會(huì)計(jì)信息,以實(shí)現(xiàn)有用性的質(zhì)量特征在現(xiàn)行會(huì)計(jì)模式下,會(huì)計(jì)信息的提供是通過編制標(biāo)準(zhǔn)化的、通用的財(cái)務(wù)報(bào)告來實(shí)現(xiàn)的,不同的使用者提供相同的財(cái)務(wù)報(bào)告,并使之標(biāo)準(zhǔn)化、程序化,這種報(bào)告模式是基于以下基本假設(shè):

   (1)不同信息用戶對信啟、的需求是大量的、穩(wěn)定的、同質(zhì)的需求,并且這些需求對信息提供者來說是已知的;

   (2)滿足這些信息需求的辦法是用標(biāo)準(zhǔn)化的格式來報(bào)告企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量;

   (3)提供標(biāo)準(zhǔn)化的財(cái)務(wù)報(bào)告對于報(bào)告單位、審計(jì)人員和監(jiān)管者是經(jīng)濟(jì)的、實(shí)用的和方便的,能夠給他們帶來規(guī)模效益。同時(shí),標(biāo)準(zhǔn)化也簡化了財(cái)務(wù)報(bào)告程序并有利于保持不同公司提供會(huì)計(jì)信息的可比性。因?yàn)閷σ恍┤硕?,可比性對信息使用者至關(guān)重要。另外,標(biāo)準(zhǔn)化使擁有有限資源的監(jiān)管者和準(zhǔn)則制定者更能有效地監(jiān)督公司的財(cái)務(wù)報(bào)告行為。

  其次,認(rèn)為編制和提供標(biāo)準(zhǔn)化的財(cái)務(wù)報(bào)告能滿足不同用戶的信息需求,其理論依據(jù)源于程序理性,而不是結(jié)果理性是會(huì)計(jì)所可能實(shí)現(xiàn)的統(tǒng)一目標(biāo)(Seal,1993)。當(dāng)人們就會(huì)計(jì)規(guī)則制定權(quán)進(jìn)行談判并作出合約安排時(shí),人們實(shí)際關(guān)注的不是這一安排能達(dá)到一個(gè)什么樣完美的結(jié)果(實(shí)現(xiàn)目標(biāo)),而在于這一安排是大家(至少是大多數(shù))共同認(rèn)可的,是遵循大家都能接受的決策規(guī)則與程序作出的,這是程序理性的思想。根據(jù)西蒙(Simon,1978,1979)的解釋,所謂程序理性是指行為是適當(dāng)考慮的結(jié)果,該行為就是程序理性的,因此,行為的程序理性取決于它的產(chǎn)生過程;它強(qiáng)調(diào)的是行為機(jī)制(程序)的理性,而不是注重結(jié)果,結(jié)果總是一定行為程序的結(jié)果。只要保證了行為程序的理性,結(jié)果就是可以接受的;西蒙還認(rèn)為,在不確定的環(huán)境下,人們無法準(zhǔn)確地預(yù)測未來,從而也就無法按照實(shí)質(zhì)理性的方式采取行動(dòng),只能依靠采用某一理性的程序來減少不確定性程度,因此。應(yīng)以程序理性替代實(shí)質(zhì)理性(結(jié)果理性)來進(jìn)行經(jīng)濟(jì)學(xué)研究。正是在這一理論指導(dǎo)下、各國在制定會(huì)計(jì)準(zhǔn)則時(shí)都遵循了程序理性思想,即會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的制定程序應(yīng)是各方均能接受的,而不論按此程序制定出來的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則能否確保某一(些)目標(biāo)的實(shí)現(xiàn),能否滿足信息用戶的真正需要、會(huì)計(jì)信息的真實(shí)性并不體現(xiàn)在它自身是多么“真實(shí)”,而在于它是否依據(jù)該國公認(rèn)的會(huì)計(jì)規(guī)則及其合約制定權(quán)安排進(jìn)行加工處理,若是,那就是“真實(shí)”的。正因如此,盡管依據(jù)德國會(huì)計(jì)準(zhǔn)則產(chǎn)生的會(huì)計(jì)信息在美國人看來是“荒唐”可笑,哪里談得上“真實(shí)”二字,但在德國人眼中卻是“真實(shí)的反映”,反之亦然。

  然而,隨著新的生產(chǎn)技術(shù)和管理技術(shù)的廣泛運(yùn)用,特別是知識(shí)因素和網(wǎng)絡(luò)技術(shù)的加盟,促使企業(yè)內(nèi)外部環(huán)境發(fā)生著深刻的變革,主要表現(xiàn)為:生產(chǎn)方式由大批量、標(biāo)準(zhǔn)化生產(chǎn)向小批量、個(gè)性化發(fā)展;生產(chǎn)的最終目標(biāo)是提供滿足不同使用者特定需要的個(gè)性化產(chǎn)品。而不是提供標(biāo)準(zhǔn)化產(chǎn)品;顧客不再是被動(dòng)的接受者,而是主動(dòng)的參與者,這種參與可提高他們的需求得到滿足的可能性。標(biāo)準(zhǔn)(包括會(huì)計(jì)準(zhǔn)則)不再是生產(chǎn)的唯一依據(jù)甚至最終日標(biāo),而只是實(shí)現(xiàn)目標(biāo)的手段,結(jié)果理性思想將成為指導(dǎo)思想,即在由既定的條件和限制所規(guī)定的范圍內(nèi),當(dāng)行為適于達(dá)到既定的目標(biāo)時(shí),它就是結(jié)果理性。它強(qiáng)調(diào)結(jié)果的符合目標(biāo)性,而不在意產(chǎn)生這一結(jié)果的行為程序。

  正是由于企業(yè)內(nèi)外部環(huán)境的深刻變化,招致了對現(xiàn)行會(huì)計(jì)報(bào)告模式的批評(píng),主要表現(xiàn)為:

    (1)標(biāo)準(zhǔn)化信息是以高度綜合為基礎(chǔ)的,而每一次綜合過程都以不同程度的信息丟失為代價(jià)。

    (2)信息使用者的信息偏好是不同的,提供標(biāo)準(zhǔn)化的會(huì)計(jì)信息會(huì)導(dǎo)致信息過?;蛐畔⒉蛔恪?br>
    (3)單一信息不便于比較不同計(jì)量和確認(rèn)方式下得出的結(jié)論,也不利于確定不同信息的價(jià)值,從而使報(bào)告信息失去應(yīng)有的靈活性。

    (4)這是最重要的一點(diǎn),標(biāo)準(zhǔn)化報(bào)告抹殺了信息用戶的個(gè)性化需求,不能根據(jù)不同用戶的特殊要求提供針對性的會(huì)計(jì)信息,這導(dǎo)致會(huì)計(jì)信息的有用性大大降低,并最終影響財(cái)務(wù)報(bào)告的生存價(jià)值。因此,改革現(xiàn)行財(cái)務(wù)報(bào)告模式勢在必行,而網(wǎng)絡(luò)環(huán)境則為會(huì)計(jì)信息有用性的實(shí)現(xiàn)提供廠條件。

  1.網(wǎng)絡(luò)交互技術(shù)為用戶參與會(huì)計(jì)信息生成過程,提供滿足用戶特殊需要的個(gè)性化會(huì)計(jì)信息提供了技術(shù)保證。網(wǎng)絡(luò)交互技術(shù)一般具有雙向交流、即時(shí)交換、建立一對一的信息聯(lián)系和多點(diǎn)、多層次、多環(huán)節(jié)介入的特點(diǎn)。

     (1)雙向交流:即會(huì)計(jì)信息不僅可從供給方流向需求方,而且信息使用者也可以根據(jù)自身的特殊需要向供方提出修正要求,供方據(jù)此采取調(diào)整和改進(jìn)措施。

     (2)即時(shí)交換:在網(wǎng)絡(luò)環(huán)境下,會(huì)計(jì)信息供求雙方的交流幾乎是同步進(jìn)行的,這就能保證供給能最大限度地適應(yīng)需求的變化。

     (3)建立一對一的信息聯(lián)系:信息用戶通過因特悶、局域網(wǎng)直接進(jìn)入企業(yè)信息網(wǎng)絡(luò)(數(shù)據(jù)庫),并通過對企業(yè)會(huì)計(jì)信息數(shù)據(jù)庫資料的調(diào)閱、分析,獲得自己所需要的信息。特別是隨著數(shù)據(jù)庫的完善,各種高級(jí)別的財(cái)務(wù)分析軟件的開發(fā)應(yīng)用,用戶調(diào)用和分析數(shù)據(jù)庫信息變得更為容易和便捷,這將大大推動(dòng)個(gè)性化信息需求的滿足,從而完全實(shí)現(xiàn)一對一的信息交流:

     (4)多點(diǎn)、多層次、多環(huán)節(jié)介入:信息使用者可在會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)收集之后的任何一個(gè)信息處理層次節(jié)點(diǎn)介入,按照自己特定的要求選擇未經(jīng)加工、經(jīng)過初加工、深度加工、完全加工的信息,而不是僅僅局限于企業(yè)編制完成的財(cái)務(wù)報(bào)告。這種多點(diǎn)介入可以通過介入授權(quán),對不同資格、不同利益相關(guān)者的信息用戶開放不同層次的數(shù)據(jù)庫來實(shí)現(xiàn)。

  2.數(shù)據(jù)庫技術(shù)在會(huì)計(jì)信息管理中的廣泛運(yùn)用,為企業(yè)充分、快捷、有效地提供會(huì)計(jì)信息,滿足用戶個(gè)性化決策需要奠定了基礎(chǔ)。數(shù)據(jù)庫是計(jì)算機(jī)數(shù)據(jù)管理技術(shù)的產(chǎn)物,具備數(shù)據(jù)結(jié)構(gòu)優(yōu)化、低冗余度、高獨(dú)立性、易擴(kuò)充性、數(shù)據(jù)使用的非過程性以及數(shù)據(jù)共享等優(yōu)點(diǎn),能夠有效地管理、維護(hù)海量信息。而數(shù)據(jù)倉庫是在數(shù)據(jù)庫發(fā)展的基礎(chǔ)上創(chuàng)制的一種更大規(guī)模的信息資源控制措施。其主要設(shè)計(jì)思想是將分析決策所需的大量數(shù)據(jù)從傳統(tǒng)的操作環(huán)境中分離出來,把分散的、難以訪問的操作數(shù)據(jù)轉(zhuǎn)換成集中統(tǒng)一、隨時(shí)可用的信息而建立的一個(gè)大的數(shù)據(jù)庫,其中存儲(chǔ)了公司所有業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)庫的數(shù)據(jù),如聯(lián)機(jī)事務(wù)處理(OLTP)系統(tǒng)中獲取的綜合數(shù)據(jù)等。

  數(shù)據(jù)倉庫對信息的組織與控制方式一般具有以下特征(嚴(yán)怡民,1999):

    (1)面向主題(Subject-orienled1)。數(shù)據(jù)倉庫將數(shù)據(jù)信息按照主題來組織。主題域在數(shù)據(jù)倉庫中體現(xiàn)為一系列相關(guān)聯(lián)的表,共同的鍵值將同一主題域內(nèi)所有的數(shù)據(jù)聯(lián)系在一起。

    (2)集約化(Intcgratcd)。不同來源的多種數(shù)據(jù)一旦進(jìn)入數(shù)據(jù)倉庫,就必須按照統(tǒng)一的結(jié)構(gòu)與編碼規(guī)則重新組合,因而在數(shù)據(jù)倉庫中的數(shù)據(jù)信息具有一致性的特點(diǎn)。

    (3)非揮發(fā)性(None、volatile)。數(shù)據(jù)倉庫中的數(shù)據(jù)主要服務(wù)于信息分析和管理決策,需要長期積累而成,通常被大量加載和存取,而非一般意義上的修改。

    (4)時(shí)間變量(Time、variant)。數(shù)據(jù)倉庫中的數(shù)據(jù)鍵始終包括有時(shí)間元素。數(shù)據(jù)內(nèi)容為一系列過去變化的快照(SnaP—shot)。數(shù)據(jù)保存的時(shí)間通常是五至十年,具有作歷史比較和趨勢分析預(yù)測的長期數(shù)據(jù)基礎(chǔ)。

  數(shù)據(jù)倉庫的建立離不開四個(gè)重要方面:對數(shù)據(jù)來源的分析;對數(shù)據(jù)轉(zhuǎn)化與綜合過程的定義;構(gòu)造數(shù)據(jù)倉庫;提供用戶賴以從數(shù)據(jù)倉庫中獲取所需信息的工具。具體步驟為:

    (1)確定終端用戶的需要,為數(shù)據(jù)倉庫中存儲(chǔ)的數(shù)據(jù)建立模型。通過數(shù)據(jù)模型,可以得到企業(yè)完整而清晰的描述信息。

    (2)深入分析企業(yè)的數(shù)據(jù)源,記錄數(shù)據(jù)源系統(tǒng)的功能和處理過程。

    (3)利用現(xiàn)有系統(tǒng)的信息,確定從源數(shù)據(jù)到數(shù)據(jù)倉庫的數(shù)據(jù)模型所必須的轉(zhuǎn)化/綜合邏輯。

    (4)生成元數(shù)據(jù)。元數(shù)據(jù)是關(guān)于數(shù)據(jù)的數(shù)據(jù),類似于傳統(tǒng)數(shù)據(jù)庫的數(shù)據(jù)字典。它描述了數(shù)據(jù)的轉(zhuǎn)化與綜合邏輯,定義了數(shù)據(jù)倉庫的數(shù)據(jù)模型。

    (5)生成物理的數(shù)據(jù)倉庫,并從各種源系統(tǒng)中獲取數(shù)據(jù)裝入數(shù)據(jù)倉庫之中。

    (6)生成必須的終端用戶應(yīng)用軟件,或通過其他方法為終端用戶提供查詢工具,以便終端用戶從數(shù)據(jù)倉庫小獲取所需的信息。需要特別說明的是,數(shù)據(jù)庫(數(shù)據(jù)倉庫)技術(shù)只是把計(jì)算機(jī)運(yùn)用于數(shù)據(jù)管理而產(chǎn)生的-種新的技術(shù),它僅是會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)憑籍的一種新的管理手段,因此,對于數(shù)據(jù)庫的基本要素和管理對象-會(huì)計(jì)信息的源數(shù)據(jù),并不是指沒有經(jīng)過任何加工的原始數(shù)據(jù),而是在原始數(shù)據(jù)的基礎(chǔ)上,經(jīng)過了類似于會(huì)計(jì)流程中的原始憑證確認(rèn),統(tǒng)—會(huì)計(jì)科目的標(biāo)準(zhǔn)編碼等簡單加工。這方面的工作也將成為以后廣大會(huì)計(jì)人員的主要工作。

  3.個(gè)性化信息服務(wù)系統(tǒng)的建立,將在企業(yè)數(shù)據(jù)庫與用戶使用終端之間架起直接溝通的橋梁,并最終滿足用戶對會(huì)計(jì)信息多樣化、個(gè)性化的發(fā)展要求。企業(yè)建立數(shù)據(jù)庫的主要目的不僅僅是為了儲(chǔ)存數(shù)據(jù),更重要的是為內(nèi)外用戶分析、運(yùn)用數(shù)據(jù)提供方便、快捷的通道。因此,為不同用戶設(shè)計(jì)一個(gè)能滿足其多功能需要的動(dòng)態(tài)的、開放的個(gè)性化服務(wù)系統(tǒng),是網(wǎng)絡(luò)環(huán)境下實(shí)現(xiàn)會(huì)計(jì)信息有用性的最直接的方式。一個(gè)典型的個(gè)性化會(huì)計(jì)信息服務(wù)系統(tǒng)應(yīng)具備以下基本功能:

 ?。?)個(gè)性化的用戶界面或接口。根據(jù)用戶個(gè)人信息及其重要的數(shù)據(jù),系統(tǒng)有效地組織頁面,并傳送到用戶的瀏覽器;準(zhǔn)確而有效地獲取用戶的輸入信息,并記錄用戶動(dòng)作,以供對用戶個(gè)性化需求的分析之用。這里的用戶界面應(yīng)該是逼真的、易于理解的,并且應(yīng)與多媒體、超媒體技術(shù)相結(jié)合,可聽可視,除了滿足用戶對文字?jǐn)?shù)據(jù)資料的要求外,還能通過語音說明、生動(dòng)的圖像、視頻新聞的形式全方位反映企業(yè)的重大經(jīng)營活動(dòng),特別是財(cái)務(wù)活動(dòng)。

 ?。?)信息庫。包括會(huì)計(jì)信息庫和用戶信息庫兩部分。前者主要依據(jù)數(shù)據(jù)庫技術(shù)進(jìn)行管理,注重于對信息的分類、組織、維護(hù)、檢索等。后者主要包括有關(guān)用戶個(gè)性特征的信息,個(gè)性特征數(shù)據(jù)結(jié)構(gòu)設(shè)計(jì)是這部分的關(guān)鍵問題,決定了個(gè)性化信息服務(wù)系統(tǒng)服務(wù)質(zhì)量的優(yōu)劣,也是實(shí)現(xiàn)信息服務(wù)自動(dòng)化和智能化的關(guān)鍵。

 ?。?)信息判斷與搜索。這是系統(tǒng)中信息流控制的核心。其主要功能是接受系統(tǒng)前端傳來的信息需求,判斷需求指向的是已存在的信息,還是不存在的信息,抑或那一層次的信息。對已存在的信息可直接調(diào)出并推向用戶瀏覽器,對不存在的信息需要進(jìn)行記錄,并判斷如經(jīng)適當(dāng)可行的處理即可提供的,就進(jìn)行處理并提供,否則,作為遺留習(xí)題申請?zhí)貏e處理。

  (4)提供方便的財(cái)務(wù)分析模塊。網(wǎng)上的財(cái)務(wù)信息不是簡單的純文本意義上的傳統(tǒng)財(cái)務(wù)信息,它應(yīng)是特定協(xié)議標(biāo)準(zhǔn)格式如超文本格式(HTML)的電子報(bào)表,所有數(shù)據(jù)只要點(diǎn)擊都可以被隨意移植利用。網(wǎng)上的電子報(bào)表按照一定的協(xié)議標(biāo)準(zhǔn)格式編制,目的是為了能有相配套的財(cái)務(wù)分析軟件把這些電子數(shù)據(jù)按用戶所設(shè)想的分析方法或直接采用網(wǎng)絡(luò)所提供的財(cái)務(wù)分析軟件加工出用戶想要的信息。在整個(gè)披露網(wǎng)絡(luò)上,如果要作比較分析,便可以便利、迅速地調(diào)入公司的同期或者歷史的財(cái)務(wù)資料,或其他同行資料,表中某一數(shù)據(jù)連結(jié)著其他相關(guān)數(shù)據(jù),可以按需要調(diào)出,也可按訪問權(quán)限使用。

 ?。?)提供報(bào)告生成器。信息使用者可以通過它選擇具體的信息項(xiàng)目,類型和表達(dá)形式。

     主要內(nèi)容包括:

     ①設(shè)置報(bào)告框架??蚣芰杏袝?huì)計(jì)系統(tǒng)中與要素模塊相應(yīng)的信息項(xiàng)目,框架中的項(xiàng)目與含有多種會(huì)計(jì)方法的對話框或序列框相聯(lián),以便信息使用者選擇他們需要的會(huì)汁方法來處理其選擇的信息項(xiàng)目。

     ②原始設(shè)置。在報(bào)告生成器中,現(xiàn)行的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和法規(guī)作為原始設(shè)置放置于對話框架或子對話框中。如不進(jìn)行任何選擇,使用者可以得到一份通用的和標(biāo)準(zhǔn)的財(cái)務(wù)報(bào)告。

     ③選擇項(xiàng)目。除原始項(xiàng)目外,報(bào)告生成器還提供選擇項(xiàng)目來滿足使用者的不[司信息要求。這些選擇項(xiàng)目可以是會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和法規(guī)、會(huì)計(jì)計(jì)量和估價(jià)方法、財(cái)務(wù)信息與非財(cái)務(wù)信息的類型、報(bào)告的頻率、范圍、使用的語言、報(bào)告的形式等。提供選擇項(xiàng)目可以增強(qiáng)交互性相對話特征,既能滿足使用者的特殊信息需求,又可減少信息使用者的信息負(fù)擔(dān)。④網(wǎng)上幫助??梢詠砣∪N方式:專業(yè)自動(dòng)顯示技術(shù)概念解釋;在對話框中提供環(huán)境敏感幫助;一個(gè)全面的包括如何應(yīng)用更復(fù)雜的會(huì)計(jì)技術(shù)和方法的目錄(肖澤忠,2000)。網(wǎng)上幫助可以避免用戶的“注意力”這種稀缺資源被“信息海洋”包圍,有利于及時(shí)尋找淹沒于“信息海洋”中的有用信息,提高信息的利用效率。

  4.保護(hù)信息系統(tǒng)的安全對在網(wǎng)絡(luò)環(huán)境下實(shí)現(xiàn)會(huì)計(jì)信息有用性特征顯得尤其重要。在網(wǎng)絡(luò)環(huán)境下,任何有用的會(huì)計(jì)信息,只有通過信息通道及時(shí)、足額、安全地傳送到用戶手中,被用戶所理解和接受,才能真正發(fā)揮會(huì)計(jì)信息的作用。而現(xiàn)代信息系統(tǒng)是建立在計(jì)算機(jī)技術(shù)基礎(chǔ)上的,汁算機(jī)系統(tǒng)存在固有的脆弱性,主要表現(xiàn)在以下幾個(gè)方面(嚴(yán)怡民,1999):

  (1)信息可存取性。在知道存取碼和得到有效的口令后,非法者可以進(jìn)入系統(tǒng),存取系統(tǒng)中的信息,并可按他的需要將其復(fù)制、刪改或破壞。

 ?。?)軟件脆弱性。軟件前期基本上是迎合硬件發(fā)展起來的,操作系統(tǒng)的設(shè)計(jì)著重于提高信息處理的能力和效率,對于安全只作為一項(xiàng)附帶的條件加以考慮。因此,在操作系統(tǒng)中不安全的缺陽相當(dāng)多,使入浸者有不少空子可鉆。

 ?。?)存儲(chǔ)介質(zhì)的不安全性。存儲(chǔ)介質(zhì)易受意外損壞、也易被帶出。另外,在大多數(shù)汁算機(jī)操作系統(tǒng)中,刪除文件時(shí)僅刪除了文件名,釋放了相應(yīng)的存儲(chǔ)空間而文件內(nèi)容仍保留在介質(zhì)上,這樣就會(huì)造成大量信息的丟失或被偷取。

 ?。?)通信與網(wǎng)絡(luò)的弱點(diǎn)。通信線路易巡受物理破壞,易被搭線竊聽,串音易引起傳導(dǎo)泄漏。網(wǎng)絡(luò)規(guī)模越大,通信線路越長,這種弱點(diǎn)也隨之增加。

 ?。?)電磁泄漏。計(jì)算機(jī)內(nèi)的信息可以通過電磁波形式泄漏出去,任何人都可借助不復(fù)雜的設(shè)備在-定區(qū)域范圍內(nèi)收到它而造成信息失密。

 ?。?)滲透問題。在通用性設(shè)計(jì)思想指導(dǎo)下,計(jì)算機(jī)系統(tǒng)尤其是計(jì)算機(jī)網(wǎng)絡(luò)可以提供公用服務(wù)和資源共享,這樣雖然擴(kuò)大了用戶群,方便了用戶,但同時(shí)也為入侵者提供了滲透的途徑。

  計(jì)算機(jī)系統(tǒng)固有的脆弱性給信息系統(tǒng)安全構(gòu)成三方面的威脅:

    (1)自然災(zāi)害構(gòu)成的威脅。如水、火、風(fēng)的破壞,以及環(huán)境的影響,這些危害有的會(huì)損害系統(tǒng)設(shè)備,有的破壞數(shù)據(jù),甚至?xí)У粝到y(tǒng)和數(shù)據(jù)。

    (2)偶然災(zāi)害構(gòu)成的威脅。如硬件設(shè)備故障,突然斷電或電源波動(dòng)大,以及各種誤操作的人為錯(cuò)誤。

    (3)人為攻擊的威脅。如競爭者非法竊取機(jī)密情報(bào),內(nèi)部人員的非法訪問,黑客的攻擊以及其他利用計(jì)算機(jī)進(jìn)行經(jīng)濟(jì)犯罪等。

    針對會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)安全的不[司威脅,應(yīng)采取不同的控制措施,主要包括:

  (1)行政管理控制,即主要是對信息系統(tǒng)的人事責(zé)任方面進(jìn)行有效管理控制。主要措施有:一是嚴(yán)格把守職員甄別程序;二是職責(zé)分離。主要是防止個(gè)人對關(guān)鍵數(shù)據(jù)的管理權(quán)力的壟斷;三是工作轉(zhuǎn)換,主要是防止某一職位工作時(shí)間過長,當(dāng)進(jìn)行非法篡改系統(tǒng)程序時(shí),別人難以察覺;四是設(shè)置存取控制權(quán),對于不同管理層次的數(shù)據(jù),應(yīng)規(guī)定相應(yīng)管理人員的存取權(quán)力;五是配置支援設(shè)備,即當(dāng)出現(xiàn)故障時(shí)有應(yīng)急的系統(tǒng)和設(shè)備。

  (2)網(wǎng)絡(luò)安全技術(shù)控制。代表性的安全技術(shù)有:一是數(shù)據(jù)加密,即通過密碼技術(shù)達(dá)到隱藏信息內(nèi)容,使非法用戶無法獲取信息真實(shí)內(nèi)容;二是容錯(cuò)技術(shù),是為防止網(wǎng)絡(luò)上的某個(gè)元件失效而設(shè)計(jì)的—‘個(gè)幸免于該故障的方案;三是端日保護(hù)與主體驗(yàn)證,其基本的安全要求有:用戶標(biāo)識(shí)與驗(yàn)證、有關(guān)安全的記錄與報(bào)告、限制對網(wǎng)絡(luò)的攻擊、保護(hù)傳輸信息等;四是防火墻技術(shù)。

  (3)文件和數(shù)據(jù)庫的備份安全措施。保留文件和數(shù)據(jù)庫備份是信息系統(tǒng)管理的重要工作,有效的備份可以減少恢復(fù)系統(tǒng)的費(fèi)用,否則信息系統(tǒng)可能產(chǎn)生嚴(yán)重后果。

 ?。?)建立電子商務(wù)的權(quán)威認(rèn)證中心(CA)。它通過自身的注冊審核體系,檢查核實(shí)進(jìn)行證書申請的用戶身份和各項(xiàng)相關(guān)信息,并將相關(guān)內(nèi)容列入發(fā)放的證書域內(nèi),使用戶屬性的客觀真實(shí)性與證書的真實(shí)性一致。企業(yè)對各種單據(jù)的鑒別,對往來客戶的付款能力的判定,都要借助這一認(rèn)證中心進(jìn)行。這種通過購銷雙方共同信賴的第三方機(jī)構(gòu)(CA)作為中介,以實(shí)現(xiàn)信賴傳遞,是企業(yè)在電子商務(wù)環(huán)境下開展會(huì)計(jì)工作,取得可靠信息的重要保障(莊明來,2000)。

  (5)建立網(wǎng)站安全評(píng)估系統(tǒng)。美國注冊會(huì)計(jì)帥協(xié)會(huì)(AICPA)和加拿大特許會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)(CICA),設(shè)立了注冊會(huì)計(jì)師網(wǎng)站真實(shí)測試系統(tǒng)。該系統(tǒng)把電子商務(wù)的危險(xiǎn)性細(xì)分為完整交易危險(xiǎn)、信息受侵危險(xiǎn)以及未知實(shí)體進(jìn)人交易所產(chǎn)生的交易過程危險(xiǎn)。兩家協(xié)會(huì)對商業(yè)web站點(diǎn)進(jìn)行評(píng)估,并確認(rèn)其是否達(dá)到AICPA和CICA定義的信息保護(hù)和完整交易的標(biāo)準(zhǔn)(賀壽昌,1998)。目前,我國尚未開展對網(wǎng)絡(luò)安全進(jìn)行評(píng)估的審計(jì)業(yè)務(wù),但隨著電子商務(wù)技術(shù)的廣泛運(yùn)用,企業(yè)日常生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)日益網(wǎng)絡(luò)化、電子化,這項(xiàng)審計(jì)業(yè)務(wù)必將成為注冊會(huì)計(jì)師審計(jì)業(yè)務(wù)發(fā)展的新的增長點(diǎn),對提高網(wǎng)絡(luò)傳輸會(huì)計(jì)信息的有用性大有裨益。

 ?。ǘ┚W(wǎng)絡(luò)環(huán)境下相關(guān)性和可靠性可以很好兼顧,同時(shí)實(shí)現(xiàn)

  在評(píng)估會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量時(shí),突出地提出相關(guān)性和可靠性,并且強(qiáng)調(diào)二者并重,這在西方財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)理論中是一個(gè)新的轉(zhuǎn)折點(diǎn),也可看作是SFAC NO.2的一個(gè)重要貢獻(xiàn)。相關(guān)性和可靠性不僅對信息的有用性至關(guān)重要,而且對其他質(zhì)量特征也有制約意義。有用的信息一要可靠二要相關(guān)早已成為信息使用者和信息提供者的共識(shí),如果信息相關(guān)性失去可靠性支持,那就會(huì)降低甚至失去相關(guān)性,并對信息使用者產(chǎn)生誤導(dǎo)作用;同樣,如果信息雖然真實(shí)可靠,但與使用者的需求相去甚遠(yuǎn),也會(huì)因不具備相關(guān)性而失去可靠性存在的意義。

  會(huì)計(jì)信息的可靠性與相關(guān)性是由會(huì)計(jì)信息的不同用途所決定的。用于傳統(tǒng)財(cái)富分配的會(huì)計(jì)信息要求具有很高的可靠性,而用于投資決策的會(huì)計(jì)信息則要求具有很強(qiáng)階相關(guān)性,盡管隨著資本市場的進(jìn)一步發(fā)展,會(huì)計(jì)信息的決策用途已變得越來越重要,但它的重要性程度卻并沒有使會(huì)計(jì)信息的財(cái)務(wù)分配用途完全退出歷史舞臺(tái)。因此,提供可靠與相關(guān)的信息以同時(shí)滿足兩種不同用途的信息需要,構(gòu)成了會(huì)計(jì)職業(yè)賴以存在的重要因素。由于傳統(tǒng)會(huì)計(jì)系統(tǒng)是圍繞會(huì)計(jì)信息的財(cái)富分配用途建立和發(fā)展起來的,因此,從根本上說,傳統(tǒng)會(huì)計(jì)側(cè)重強(qiáng)調(diào)了會(huì)計(jì)信息的可靠性(薛云奎,1999),并通過程序理性來強(qiáng)化會(huì)計(jì)信息的可靠性,使之在一系列假設(shè)的前提下同時(shí)披上了相關(guān)性的外衣。但其本質(zhì)上仍是依據(jù)各國公認(rèn)的會(huì)計(jì)規(guī)則及其合約制定權(quán)安排進(jìn)行加工處理而得到的“可靠”信息。盡管規(guī)范會(huì)計(jì)信息生產(chǎn)與交換的權(quán)威機(jī)構(gòu)如美國FASB在制訂會(huì)計(jì)準(zhǔn)則時(shí),在確保較優(yōu)先的程序理性的同時(shí),也試圖將結(jié)果理性納入其中,使制訂出來的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則能前后一貫地保證某些目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。為此,他們進(jìn)行了財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念框架(FACF)的研究,嘗試構(gòu)建一個(gè)以會(huì)計(jì)目標(biāo)為起點(diǎn)的精密的演繹理論體系以指導(dǎo)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的制定,以實(shí)現(xiàn)結(jié)果理性。近幾年來,英國關(guān)于高質(zhì)量會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的討論,也體現(xiàn)著他們在制訂會(huì)計(jì)準(zhǔn)則方面朝著結(jié)果理性方向的努力。但是,由于可靠性和相關(guān)性存在固有的矛盾,它們并非總是在同一方向上影響會(huì)計(jì)信息的有用性。例如,歷史成本信息依據(jù)可資驗(yàn)證的實(shí)際交易數(shù)據(jù),具有高度的可靠性,然而在價(jià)格變動(dòng)情況下卻不能反映正確的財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營成果,或者無法提供有關(guān)的現(xiàn)行價(jià)值信息而可能與使用者的具體決策需要不相關(guān),而現(xiàn)行成本信息雖可以滿足特定用邊的信息需要,但它在現(xiàn)階段的計(jì)量和計(jì)算上或多或少地存在許多不準(zhǔn)確的估計(jì)與人為假定,難以實(shí)際驗(yàn)證。因此,試圖通過單一屬性的會(huì)計(jì)信息來實(shí)現(xiàn)會(huì)計(jì)信息的可靠性與相關(guān)性,幾乎是不可能的。但是如果拋開單一會(huì)計(jì)信息揭示的基本構(gòu)想,而代之以多元信息揭示途徑,那么會(huì)計(jì)信息的可靠性和相關(guān)性或許可以和諧地統(tǒng)一十有用性之下,而現(xiàn)代信息技術(shù)的高度發(fā)展,特別是網(wǎng)絡(luò)技術(shù)的發(fā)展則為這種多元揭示提供了技術(shù)支持。

  在傳統(tǒng)條件下,由于受成本效益原則的制約,當(dāng)面臨多種會(huì)計(jì)政策、多種計(jì)量手段選擇時(shí),往往只能選擇其中一種來進(jìn)行計(jì)量和反映、且這種選擇往往傾向于采用歷史成本信息,而能提高會(huì)計(jì)信息相關(guān)性的公允價(jià)值信息往往被忽視。而在網(wǎng)絡(luò)環(huán)境下。由于市場容量的擴(kuò)大和市場機(jī)制的健全。公允價(jià)值所代表的更具相關(guān)性的各種計(jì)量屬性將較易得到,同時(shí)互聯(lián)網(wǎng)、計(jì)算機(jī)技術(shù)在會(huì)計(jì)中的應(yīng)用也將極大地降低會(huì)計(jì)信息的處理和生成成本。而信息產(chǎn)品具有不同于物質(zhì)產(chǎn)品的特征:即信息產(chǎn)品是不滅的,原始數(shù)據(jù)、中間信息和最后的報(bào)告可以在加工過程中共存;是可以由多個(gè)人共享的;容易復(fù)制;可以不斷地合計(jì)與再分解或分類與再分類;可以不同的表達(dá)方式和在不同媒體上再現(xiàn);易于模塊化和組合(肖澤忠,2000)。這些特征能使信息使用者能以相對低的成本滿足不同的信息需求。在這樣的背景下,企業(yè)完全可能提供兩種甚至多種屬性的會(huì)計(jì)信息來滿足用戶的特殊需要:即除繼續(xù)提供可靠性根強(qiáng)的歷史成本信息外,有針對性地提供相關(guān)性信息,從而使兩者在網(wǎng)絡(luò)環(huán)境下得到和諧統(tǒng)—。

  這里需要特別指出的是,鑒于目前尚缺乏網(wǎng)上報(bào)告準(zhǔn)則,這就要求信息、提供者在網(wǎng)上發(fā)布會(huì)計(jì)信息時(shí)仍要遵循目前頒布的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和制度,當(dāng)為提高會(huì)計(jì)信息的相關(guān)性而采用公允價(jià)值原則而義沒有相應(yīng)的準(zhǔn)則和制度可參照時(shí),應(yīng)詳細(xì)報(bào)告會(huì)計(jì)信息的生成過程及相關(guān)依據(jù)并說明理由。以便使用者作出正確的判斷。

 ?。ㄈ┚W(wǎng)絡(luò)環(huán)境下成本效益原則的實(shí)現(xiàn)

  會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)是一個(gè)復(fù)雜的系統(tǒng),從開發(fā)研制到運(yùn)行、維護(hù)、管理需要投入大量的人力、物力、財(cái)力和時(shí)間,其主要費(fèi)用包括:投資費(fèi)用、運(yùn)行費(fèi)用、輔助費(fèi)用、機(jī)會(huì)損失和潛在損失-即因會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)建設(shè)可能產(chǎn)生某些副作用或不利影響而付出的代價(jià)。

  會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)的經(jīng)濟(jì)效益主要表現(xiàn)為:

   ①面向企業(yè)或組織內(nèi)部實(shí)體的會(huì)計(jì)信息系統(tǒng),可以減少數(shù)據(jù)處理人員的數(shù)量。提高數(shù)據(jù)處理的速度和質(zhì)量,為決策人員提供豐富、完備的背景信息,提高決策支持模型的質(zhì)量,減少管理決策中的不確定性,從而改善經(jīng)營管理工作,提高生產(chǎn)效率。

   ②面向外部的會(huì)計(jì)信息系統(tǒng),可以滿足不同用戶的個(gè)性化、全面的信息需求,最大限度地減少因信息不對稱或信息需求得不列滿足而導(dǎo)致的用戶決策失誤和資本市場效率低下帶來的損失。其次,由于采用數(shù)據(jù)模塊化和提供完善的分析軟件,減輕了數(shù)據(jù)固化問題,有利于降低使用者分解數(shù)據(jù)的成本和分析成本。最后,網(wǎng)絡(luò)環(huán)境為實(shí)施實(shí)地審計(jì)、遠(yuǎn)程審計(jì)創(chuàng)造了條件,有利于促成內(nèi)部審計(jì)向提供確信與咨詢服務(wù),為企業(yè)增加價(jià)值,改善經(jīng)營服務(wù)的方向發(fā)展,并最終導(dǎo)致內(nèi)部審計(jì)的外化和逐步與外部審計(jì)的融合,從而提高整個(gè)審計(jì)行業(yè)的效率??梢娫诰W(wǎng)絡(luò)環(huán)境下,成本效益原則將比傳統(tǒng)條件下得到更好、更充分的體現(xiàn)。


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