「摘要」網(wǎng)絡(luò)技術(shù)的發(fā)展，使得會(huì)計(jì)信息可望以較低的成本完成產(chǎn)權(quán)界定，從而以私人產(chǎn)品的方式在市場(chǎng)上出售；談判成本的降低，使原本的會(huì)計(jì)管制可能變得寬松；信息遠(yuǎn)程實(shí)時(shí)傳送成本的下降，使得會(huì)計(jì)信息的生產(chǎn)職能可能由市場(chǎng)來(lái)完成，即股東可將會(huì)計(jì)信息的生產(chǎn)委托給企業(yè)經(jīng)營(yíng)者以外的受托人，等等。最后，本文提出了未來(lái)的研究方向。

　　技術(shù)的不斷創(chuàng)新以及現(xiàn)行會(huì)計(jì)在許多方而后 不盡人意，使關(guān)于未來(lái)會(huì)計(jì)的研究一直是會(huì)計(jì)研究領(lǐng)域的一個(gè)熱點(diǎn)（薛去奎1998，吳東輝1998，石春茂1998，雷光勇、黃斌1999）。但未來(lái)會(huì)計(jì)究竟是什么樣子，人們心中仍然沒(méi)有答案。以前的有關(guān)未來(lái)會(huì)計(jì)的研究主要集中在會(huì)計(jì)本身的概念框架的創(chuàng)新，而假定制度是不變或不可改變的常量，這樣的思維方式阻礙了這個(gè)領(lǐng)域的研究取得突破性成果。網(wǎng)絡(luò)技術(shù)的發(fā)展，使得制度的變革成為可能，相對(duì)于會(huì)計(jì)本身的概念框架創(chuàng)新而言，制度創(chuàng)新的意義要重要得多。網(wǎng)絡(luò)時(shí)代會(huì)計(jì)的制度創(chuàng)新，包括會(huì)計(jì)信息：

　　1）產(chǎn)權(quán)模式創(chuàng)新；

　　2）傳播模式創(chuàng)新；

　　3）生產(chǎn)模式創(chuàng)新。

　　一、明晰會(huì)計(jì)信息的產(chǎn)權(quán)

　　在信息日前成為商品的網(wǎng)絡(luò)時(shí)代，會(huì)計(jì)信息能否成為一種商品，主要取翊地會(huì)計(jì)信息的產(chǎn)權(quán)能否有效界定。Coase（1960）提出，只要有明確的私有財(cái)產(chǎn)權(quán)，很多外部性①的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)都可以通過(guò)適當(dāng)?shù)钠跫s安排達(dá)到最優(yōu)福利效果，而不管這種私有財(cái)產(chǎn)屬誰(shuí)所有和作何種分配。因此，會(huì)計(jì)信息成為商品的前提是產(chǎn)權(quán)的明晰，亦即會(huì)計(jì)信息到底歸誰(shuí)所用。

　　筆者以為，會(huì)計(jì)信息的本質(zhì)是企業(yè)所有的一項(xiàng)經(jīng)濟(jì)資源，而企業(yè)又歸股東所有，因此，會(huì)計(jì)信息天然的產(chǎn)權(quán)所有者應(yīng)該是企業(yè)的股東②?，F(xiàn)行的制度框架中，會(huì)計(jì)信息這項(xiàng)企業(yè)資源由經(jīng)營(yíng)者管理，但其并不明確為誰(shuí)管理；股東亦不自知其為會(huì)計(jì)信息的所有者。因此，確認(rèn)股東為企業(yè)的產(chǎn)權(quán)所有者，至少會(huì)帶來(lái)下述一些改變：

　　1、雖然會(huì)計(jì)信息是稀缺的，但一直以公共產(chǎn)品的形式供應(yīng)，如果賦予股東以會(huì)計(jì)信息的產(chǎn)權(quán)，產(chǎn)權(quán)所有者就有可能以私人商品的形式供應(yīng)會(huì)計(jì)信息；

　　2、作為企業(yè)資源的所有者，股東可以選擇經(jīng)營(yíng)者以外的生產(chǎn)會(huì)計(jì)信息的代理人；

　　3、消費(fèi)乾對(duì)現(xiàn)行的標(biāo)準(zhǔn)會(huì)計(jì)信息產(chǎn)品之外的需求將會(huì)刺激產(chǎn)權(quán)所有者擴(kuò)大供給，會(huì)計(jì)信息的供需可在市場(chǎng)中進(jìn)行，價(jià)格與產(chǎn)量由供需決定。

　　會(huì)計(jì)信息產(chǎn)權(quán)的明晰化，只是其市場(chǎng)化的鑰匙；能否打開(kāi)市場(chǎng)的大門(mén)，則取決于這把鑰匙的價(jià)格是否足夠低廉。張五常（1970，1983）指出，具有外部性的活動(dòng)能否通過(guò)市場(chǎng)交易來(lái)進(jìn)行，其實(shí)質(zhì)在于事前產(chǎn)權(quán)界定的交易費(fèi)用與事后交易費(fèi)用（表現(xiàn)為激勵(lì)機(jī)制中的問(wèn)題）的比較，前一類交易費(fèi)用的增加（減少）可能使后一類交易費(fèi)用減少（增加）。因此，問(wèn)題現(xiàn)在就變?yōu)闀?huì)計(jì)信息的產(chǎn)權(quán)界定成本是否足夠的低廉。在90年代以前，或許答案仍然是仍然是否定的，但自從網(wǎng)絡(luò)走進(jìn)我們生活以來(lái)，不斷的技術(shù)革新使得會(huì)計(jì)信息的產(chǎn)權(quán)界定獲得了前所未有的技術(shù)支持。媒體的網(wǎng)絡(luò)革命使得會(huì)計(jì)信息不僅可在報(bào)紙上公布，還可以選擇網(wǎng)絡(luò)傳播，設(shè)立自己的網(wǎng)址。會(huì)計(jì)信息可以人選為商品出售給網(wǎng)絡(luò)媒體公司，而不是象現(xiàn)在上市公司還得付錢(qián)給證券報(bào)刊登其會(huì)計(jì)信息。

　　這里必須回答一個(gè)問(wèn)題，即會(huì)計(jì)信息為什么不可以作為商品賣(mài)給傳統(tǒng)的媒體，而非得選擇網(wǎng)絡(luò)媒體公司？這是因?yàn)椋魏蚊襟w公司作為贏利性組織，購(gòu)入商品的目的都是為了賺取更高的利潤(rùn)，但是在經(jīng)營(yíng)會(huì)計(jì)信息牟利方面，傳統(tǒng)的媒體與現(xiàn)代的網(wǎng)絡(luò)媒體相比存在天生的不足。通常來(lái)說(shuō)，如果僅經(jīng)營(yíng)現(xiàn)行的標(biāo)準(zhǔn)會(huì)計(jì)信息，很難實(shí)現(xiàn)贏利目標(biāo)，要想實(shí)現(xiàn)贏利，必須根據(jù)用戶需要開(kāi)發(fā)多樣化的產(chǎn)品，傳統(tǒng)媒體的有限信息容量和固定的界面形式使得自己處于不利，只有網(wǎng)絡(luò)媒體堪當(dāng)此任。

　　二、會(huì)計(jì)信息生產(chǎn)模式和傳播模式的市場(chǎng)化

　　傳統(tǒng)的會(huì)計(jì)信息生產(chǎn)者傳播模式特點(diǎn)是：

　　1）會(huì)計(jì)信息的生產(chǎn)職能由企業(yè)自己執(zhí)行③；

　　2）企業(yè)掏錢(qián)在證券報(bào)上刊登傳播會(huì)計(jì)信息。

　　現(xiàn)在的問(wèn)題是：

　　1）會(huì)計(jì)信息的生產(chǎn)職能能否交給市場(chǎng)來(lái)完成？

　　2）在其他市場(chǎng)主體（如報(bào)業(yè)公司、數(shù)據(jù)公司）利用會(huì)計(jì)信息贏利的同時(shí)，其產(chǎn)權(quán)所有者—股東—能不能也獲得利益？這兩個(gè)問(wèn)題的答案就是，對(duì)舊有的會(huì)計(jì)信息的生產(chǎn)模式和傳播模式進(jìn)行市場(chǎng)化變革。變革的具體方法是：

　　1、成立專門(mén)的會(huì)計(jì)服務(wù)公司，以改變傳統(tǒng)的會(huì)計(jì)信息生產(chǎn)方式

　　傳統(tǒng)的會(huì)計(jì)信息生產(chǎn)方式的特點(diǎn)是：

　　1、手工操作，這使得會(huì)計(jì)信息的供給受到手工勞動(dòng)的低效限制；

　　2、非市場(chǎng)化的企業(yè)內(nèi)部職能，這使得會(huì)計(jì)信息在下列方面受到影響；

　?。?）缺乏增加信息供給的市場(chǎng)激勵(lì)；

　?。?）信息易受內(nèi)部人操縱。網(wǎng)絡(luò)技術(shù)革命以前，雖然這種生產(chǎn)方式的缺點(diǎn)一直如是，但其地位并未因此動(dòng)搖。

　　這主要基于下列兩個(gè)原因：

　　1）能代替手工勞動(dòng)的工具沒(méi)有出現(xiàn)；

　　2）會(huì)計(jì)信息的生產(chǎn)職能由市場(chǎng)執(zhí)行的交易費(fèi)用遠(yuǎn)高于自己搪行的成本，主要是缺乏經(jīng)濟(jì)的通訊工具將大量的日常經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)傳送至對(duì)方，以及對(duì)方旦泄露商業(yè)機(jī)密的成本。

　　但是，計(jì)算機(jī)技術(shù)的發(fā)展使得會(huì)計(jì)信息的生前 可能實(shí)現(xiàn)非手工化，較為復(fù)雜的會(huì)計(jì)方法的使用亦成為可能；同時(shí)，網(wǎng)絡(luò)技術(shù)的發(fā)展使得企業(yè)經(jīng)濟(jì)交易的原始數(shù)據(jù)的異地實(shí)時(shí)傳送成本不再高昂，基于上述兩項(xiàng)技術(shù)的巨大突破，會(huì)計(jì)信息的生產(chǎn)方式終于可能沖破上述約束條件，由手工生產(chǎn)變?yōu)闄C(jī)械化生產(chǎn)，由作坊式生產(chǎn)走向享受規(guī)模經(jīng)濟(jì)收益④的大生產(chǎn)。具體的生產(chǎn)模式如圖1所示：

　　圖1（參見(jiàn)會(huì)計(jì)研究2000.2第53頁(yè)）

　　2、企業(yè)與會(huì)計(jì)服務(wù)公司簽約⑤

　　契約內(nèi)容包括：

　?、贂?huì)計(jì)服務(wù)公司替代企業(yè)執(zhí)行會(huì)計(jì)信息生產(chǎn)職能，企業(yè)向會(huì)計(jì)服務(wù)公司支付相應(yīng)的費(fèi)用，企業(yè)有向后者誠(chéng)實(shí)地提供體制改革有相關(guān)信息的義務(wù)（雙方約定存有例外的，該例外應(yīng)同隨后的會(huì)計(jì)信息一并公布）；

　?、谄髽I(yè)將會(huì)計(jì)信息的所有權(quán)售與會(huì)計(jì)服務(wù)公司，后者向前者支付相應(yīng)的價(jià)格。

　　3、會(huì)計(jì)服務(wù)公司與媒體簽約⑥

　　會(huì)計(jì)服務(wù)公司通過(guò)協(xié)議有償賦予媒體公司披露會(huì)計(jì)信息的權(quán)利，會(huì)計(jì)服務(wù)公司與會(huì)計(jì)事務(wù)所對(duì)會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量負(fù)責(zé)。

　　4、任何會(huì)計(jì)信息的消費(fèi)者必須付費(fèi)使用會(huì)計(jì)信息

　　網(wǎng)上付費(fèi)系統(tǒng)（如網(wǎng)上銀行）的發(fā)展與成熟，使得付費(fèi)本身的成本在大下降。企業(yè)、會(huì)計(jì)服務(wù)公司、會(huì)計(jì)師事務(wù)所、媒體公司、證券監(jiān)管機(jī)構(gòu)、會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制定機(jī)構(gòu)、消費(fèi)者這七者之間的關(guān)系如圖2所示。

　　圖2（參見(jiàn)2000.2第53頁(yè)）

　　圖解：

　　1、證券監(jiān)管機(jī)構(gòu)規(guī)定企業(yè)應(yīng)披露事項(xiàng)之最低標(biāo)準(zhǔn)；

　　2、會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制定機(jī)構(gòu)制定《具體會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》，除此之外，對(duì)各種具體會(huì)計(jì)準(zhǔn)則之外的會(huì)計(jì)方法給出標(biāo)準(zhǔn)的說(shuō)明，以資會(huì)計(jì)服務(wù)公司生產(chǎn)信息時(shí)參考使用；

　　3、證券監(jiān)管機(jī)構(gòu)規(guī)定最低標(biāo)準(zhǔn)之會(huì)計(jì)信息的披露時(shí)間、范圍、格式等；

　　4、會(huì)計(jì)服務(wù)公司代替企業(yè)執(zhí)行會(huì)計(jì)職能，并隨時(shí)提供企業(yè)所需的各種決策所需的會(huì)計(jì)信息；

　　5、會(huì)計(jì)師事務(wù)所根據(jù)《具體會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》和《獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則》對(duì)會(huì)計(jì)信息進(jìn)行審計(jì)；

　　6、企業(yè)將會(huì)計(jì)信息的產(chǎn)權(quán)售與會(huì)計(jì)服務(wù)公司；

　　7、會(huì)計(jì)服務(wù)公司將披露會(huì)計(jì)信息的權(quán)力賦予媒體公司，媒體公司向前者交納相應(yīng)的費(fèi)用；

　　8、若企業(yè)未如6、7所述，作為替代，企業(yè)可直接將披露會(huì)計(jì)信息的權(quán)力賦予媒體公司，媒體公司向企業(yè)交納相應(yīng)的費(fèi)用，企業(yè)保留會(huì)計(jì)信息的產(chǎn)權(quán)；

　　9、消費(fèi)者付費(fèi)使用會(huì)計(jì)信息；

　　10、會(huì)計(jì)服務(wù)公司與會(huì)計(jì)師事務(wù)所對(duì)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量負(fù)責(zé)；

　　11、若企業(yè)執(zhí)行6、7步驟而是執(zhí)行8步驟，則會(huì)計(jì)信息質(zhì)量由企業(yè)與會(huì)計(jì)師事務(wù)所共同負(fù)責(zé)。