摘　要：隨著會計電算化及網(wǎng)絡(luò)會計的普及，電算化會計系統(tǒng)的內(nèi)部控制突顯出十分重要的意義。企業(yè)在建立了電算化會計系統(tǒng)后，企業(yè)會計核算和會計管理的環(huán)境發(fā)生了很大的變化，會計核算的準確性和可靠性得到了極大的提高。但是，也為企業(yè)的內(nèi)部控制帶來了許多前所未有的新問題，對企業(yè)內(nèi)部控制制度造成了極大的沖擊，使企業(yè)內(nèi)部控制制度在新的環(huán)境下顯得落后于形勢了，由于電算化會計系統(tǒng)的特殊性，建立一整套適合電算化會計系統(tǒng)的內(nèi)部控制制度就顯得尤為重要。

　　關(guān)鍵詞：電算化；會計；內(nèi)部控制

　　隨著計算機和現(xiàn)代信息技術(shù)在會計中的廣泛運用，會計工作經(jīng)歷了從手工會計到電算化會計的發(fā)展過程。會計數(shù)據(jù)處理的工具也從算盤等發(fā)展到計算機單機和計算機網(wǎng)絡(luò)。作為會計信息系統(tǒng)重要組成部分的內(nèi)部控制，在電算化會計信息系統(tǒng)環(huán)境下，其作用不是削弱而是加強了。它的控制手段呈多元化趨勢，對控制本身的要求更加嚴格，電算化會計信息系統(tǒng)進一步向深層次發(fā)展，這些改變既給企業(yè)帶來效益，同時也帶來了內(nèi)部控制上的問題和挑戰(zhàn)。

　　一、電算化會計系統(tǒng)與內(nèi)部控制制度的相關(guān)性

　　由于傳統(tǒng)的分工控制在會計數(shù)據(jù)處理系統(tǒng)中基本上失去了原有作用，對會計處理過程中弊漏的防止和揭發(fā)更加困難，所以會計系統(tǒng)處理結(jié)果的正確與否將有賴于會計內(nèi)部控制制度的完善。二者的關(guān)系表現(xiàn)在：

　　第一，計算機改變了企業(yè)會計核算的環(huán)境。企業(yè)使用計算機處理會計和財務(wù)數(shù)據(jù)后，企業(yè)的會計核算的環(huán)境發(fā)生了很大的變化，會計部門的組成人員從原來由財務(wù)、會計專業(yè)人員組成，轉(zhuǎn)變?yōu)橛韶攧?wù)、會計專業(yè)人員和計算機數(shù)據(jù)處理系統(tǒng)的管理人員及計算機專家組成。會計部門不僅利用計算機完成基本的會計業(yè)務(wù)，還能利用計算機完成各種原先沒有的或由其他部門完成的更為復(fù)雜的業(yè)務(wù)活動，如銷售預(yù)測、人力資源規(guī)劃等。隨著遠程通訊技術(shù)的發(fā)展，會計信息的網(wǎng)上實時處理成為可能，業(yè)務(wù)事項可以在遠離企業(yè)的某個終端機上瞬間完成數(shù)據(jù)處理工作，原先應(yīng)由會計人員處理的有關(guān)業(yè)務(wù)事項，現(xiàn)在可能由其他業(yè)務(wù)人員在終端機上一次完成；原先應(yīng)由幾個部門按預(yù)定的步驟完成的業(yè)務(wù)事項，現(xiàn)在可能集中在一個部門甚至一個人完成。因此，要保證企業(yè)財產(chǎn)物資的安全完整、保證會計系統(tǒng)對企業(yè)經(jīng)濟活動反映的正確和可靠、達到企業(yè)管理的目標，企業(yè)內(nèi)部控制制度的建立和完善就顯得更為重要。

　　第二，電算化會計系統(tǒng)改變了會計憑證的形式。在電算化會計系統(tǒng)中，會計和財務(wù)的業(yè)務(wù)處理方法和處理程序發(fā)生了很大的變化，各類會計憑證和報表的生成方式、會計信息的儲存方式和儲存媒介也發(fā)生了很大的變化。過去反映會計和財務(wù)處理過程的各種原始憑證等作為基本會計資料的書面形式的資料減少甚至消失了。由于電子商務(wù)、網(wǎng)上交易、無紙化交易等的推行，每一項交易發(fā)生時，有關(guān)該項交易的有關(guān)信息由業(yè)務(wù)人員直接輸入計算機，并由計算機自動記錄，原先使用的每項交易必備的各種憑證、單據(jù)被部分地取消了，原來在核算過程中進行的各種必要的核對、審核等工作有相當一部分變?yōu)橛捎嬎銠C自動完成了。因此，電算化會計系統(tǒng)的內(nèi)部控制與手工會計系統(tǒng)的內(nèi)部控制制度有著很大的不同，控制的重點由對人的控制為主轉(zhuǎn)變?yōu)閷θ恕C控制為主。

　　第三，會計電算化系統(tǒng)的建立提高了控制舞弊、犯罪的難度。隨著計算機使用范圍的擴大，利用計算機進行的貪污、舞弊、詐騙等犯罪活動也有所增加，由于儲存在計算機磁性媒介上的數(shù)據(jù)容易被篡改，有時甚至能不留痕跡地篡改，數(shù)據(jù)庫技術(shù)的提高使數(shù)據(jù)高度集中，未經(jīng)授權(quán)的人員有可能通過計算機和網(wǎng)絡(luò)瀏覽全部數(shù)據(jù)文件，復(fù)制、偽造、銷毀企業(yè)重要的數(shù)據(jù)。計算機犯罪具有很大的隱蔽性和危害性，發(fā)現(xiàn)計算機舞弊和犯罪的難度較之手工會計系統(tǒng)更大，計算機舞弊和犯罪造成的危害和損失也可能更大。

　　二、電算化會計系統(tǒng)內(nèi)部控制的必要性

　　電算化會計信息系統(tǒng)的內(nèi)部控制可以劃分為：一般控制和應(yīng)用控制兩大類。它們都是用來預(yù)防、發(fā)現(xiàn)、糾正系統(tǒng)所發(fā)生的錯誤、舞弊和故障，使系統(tǒng)能正常運行；是提供可靠和及時的信息保證。與手工會計系統(tǒng)相比，它們也是計算機應(yīng)用于會計信息系統(tǒng)所產(chǎn)生的特殊控制。在會計電算化信息系統(tǒng)中引入會計內(nèi)部控制的意義在于：

　?。ㄒ唬┓婪镀髽I(yè)經(jīng)營風(fēng)險

　　面對市場競爭環(huán)境的急速變化，以及買方市場的迅速形成，很多企業(yè)在經(jīng)營中遇到了許多困難，如銷售不暢、三角債泛濫、資金匾乏、庫存積壓等。形成這種現(xiàn)象的原因，固然是多方面的，但有一個共同點，就是忽視了電算化會計信息系統(tǒng)的建設(shè)。為了及時、準確地提供經(jīng)營管理所需要的會計信息，近幾年來，不少企業(yè)相繼建立了電算化會計信息系統(tǒng)，就企業(yè)選用會計軟件的情況來看，主要有兩種方式：一是直接外購商品化通用會計軟件；二是自己開發(fā)或委托開發(fā)會計軟件。這兩者都給企業(yè)帶來一定的困難，自己開發(fā)或委托開發(fā)會計軟件，優(yōu)點在于能最大限度地滿足企業(yè)會計工作需要，但存在較大缺點：不僅開發(fā)成本往往較高，開發(fā)出來的會計軟件較難通過財政部門的認可，而且數(shù)據(jù)的安全與維護存有隱患。因此絕大多數(shù)企業(yè)都是直接購買商品化通用會計軟件，選用這種方式，投入少、見效快，使用維護容易到位，不過也有其致命弱點，首先，通用性越強的會計軟件，軟件的初始化工作就越復(fù)雜，對操作人員的要求的素質(zhì)要求就越高，但從現(xiàn)有企業(yè)狀況來看，往往越是財務(wù)負責人，對會計電算化越是知之甚少，這就為正確充分使用軟件帶來不便；其次，現(xiàn)有的商品化通用會計軟件尚有許多不成熟之處，還不能完全滿足各個企業(yè)的不同核算要求。更為可怕的是，無論是自己開發(fā)或委托開發(fā)會計軟件，還是購買通用商品化會計軟件，大多數(shù)工商企業(yè)在對會計信息系統(tǒng)電算化的好處予以認可的同時，往往忽視了電算化會計信息系統(tǒng)在內(nèi)部控制方面所存在的巨大風(fēng)險。

　　（二）應(yīng)對經(jīng)濟全球化條件下來自國外的挑戰(zhàn)

　　我國加入世貿(mào)組織后，將形成全新的市場競爭格局。我國會計信息產(chǎn)業(yè)這些年的高速增長，除了廠商的努力，在很大程度上要歸功于我國的財政制度和財政部門。財政部規(guī)定我國境內(nèi)的企事業(yè)單位在實施會計信息化工作時，必須使用合法的財務(wù)管理軟件。這就對國外的財務(wù)軟件廠商形成了較難突破的市場壁壘。隨著我國會計核算制度的進一步國際化，國外會計軟件對我國會計制度的適應(yīng)性明顯增強，無形中削弱了國產(chǎn)軟件遵循現(xiàn)有會計制度、符合財務(wù)會計人員操作習(xí)慣的優(yōu)勢?？梢韵胍姡瑖廛浖髽I(yè)會搶占中國市場，包括國外風(fēng)險投資基金在內(nèi)的外資也會在中國軟件行業(yè)中大量投資，國外軟件企業(yè)與我國企業(yè)的兼并與合作機會大大增加、國內(nèi)企業(yè)之間的聯(lián)合和重組也是在所難免。國外軟件比較注重會計信息在整個企業(yè)管理過程中的綜合應(yīng)用，強調(diào)對企業(yè)資源的充分利用和管理的系統(tǒng)化、規(guī)范化，而且一向注重向國際化方向發(fā)展，符合國際會計慣例，同國產(chǎn)軟件相比，在電子商務(wù)支持技術(shù)方面具有優(yōu)勢。能適應(yīng)多種操作平臺，支持國際上流行的多種大型數(shù)據(jù)庫，具有靈活的數(shù)據(jù)接口，更加符合國際化和網(wǎng)絡(luò)化的發(fā)展潮流。在開放性的市場環(huán)境中，國外財會軟件無疑對希望向國際化方向發(fā)展的企業(yè)具有更大的吸引力。目前，信息產(chǎn)業(yè)的核心技術(shù)如大型數(shù)據(jù)庫技術(shù)、操作系統(tǒng)、網(wǎng)絡(luò)技術(shù)等均掌握在國外大公司的手中，這些巨無霸企業(yè)擁有雄厚的技術(shù)實力和強大的經(jīng)濟實力、一旦這些企業(yè)認為某一領(lǐng)域具有潛在的市場價值、依托其技術(shù)和市場優(yōu)勢會很快成為強大的對手。另外，隨著企業(yè)經(jīng)營環(huán)境的變化。在會計實踐中產(chǎn)生了多層次、多方位的會計主體，從而形成對編制合并會計報告和分部報告的需求?？鐕?jīng)營的和對外貿(mào)易的發(fā)展將更加需要有關(guān)外幣業(yè)務(wù)會計和外幣報表折算的功能。還有，在成本核算體系、稅務(wù)會計處理、基金會計、非盈利組織會計等方面，我國都需要進一步完善現(xiàn)存的會計體系，修訂和補充具體會計準則。會計制度和會計準則的變化，將對會計電算化以及其內(nèi)部控制提出新的要求。

　?。ㄈ┻m應(yīng)互聯(lián)網(wǎng)時代發(fā)展趨勢

　　在傳統(tǒng)財務(wù)會計中，財務(wù)報表是財務(wù)報告的核心；附表、附注提供報表以外貨幣性信息和非貨幣性信息，它們是財務(wù)報表的重要補充?；ヂ?lián)網(wǎng)在財務(wù)會計中的運用，使得財務(wù)數(shù)據(jù)的收集、加工、處理都可以適時進行，不僅迅捷、而且可以雙向交流財務(wù)信息的及時性得到極大的提高。甚至報表閱讀者可以根據(jù)自身的需要，以財務(wù)會計的原始數(shù)據(jù)為基礎(chǔ)。進行再加工，獲得更深入的信息。另一方面，互聯(lián)網(wǎng)是高科技的產(chǎn)物，并將日益成為人類經(jīng)濟生活中不可缺的一部分。在以知識尤其是高科技為基礎(chǔ)的知識經(jīng)濟社會，財務(wù)報告中包含的人力資源、環(huán)境保護等信息重要性迅速提高，以附表、附注形式披露的信息不再知識會計報表的補充，以前并不重要的信息或受成本效益原則約束無法披露的信息，都必須進行充分、及時的披露。由此，傳統(tǒng)財務(wù)會計報告的結(jié)構(gòu)和內(nèi)容都需要進行較大的變革。網(wǎng)絡(luò)是一個開放的環(huán)境，在這個環(huán)境中一切信息在理論上都是可以被訪問到的，除非它們在物理上斷開連接。因此，網(wǎng)絡(luò)下的會計信息系統(tǒng)很有可能遭受非法訪問甚至黑客或病毒的侵擾。這種攻擊可能來自于系統(tǒng)外部，也可能來自系統(tǒng)內(nèi)部，而且一旦發(fā)生將造成巨大的損失，所以，加強會計電算化系統(tǒng)內(nèi)部控制制度建設(shè)就顯得十分重要。

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