中國(guó)石油化工股份有限公司（以下簡(jiǎn)稱“中國(guó)石化”）直接管理的分公司、全資子公司、控股子公司、合營(yíng)公司、聯(lián)營(yíng)企業(yè)有70余家，公司的核算層次多達(dá)4-5級(jí)，涉及的獨(dú)立核算單位有8000余家，并且股權(quán)結(jié)構(gòu)比較復(fù)雜。公司要保證及時(shí)、準(zhǔn)確、完整地編制和披露符合境內(nèi)外四地上市監(jiān)管機(jī)構(gòu)要求的財(cái)務(wù)報(bào)告，設(shè)計(jì)一套既符合對(duì)外信息披露要求，又滿足公司內(nèi)部管理需求的會(huì)計(jì)報(bào)表體系顯得尤為重要。為此，我們對(duì)中國(guó)石化會(huì)計(jì)報(bào)表體系的設(shè)計(jì)及其實(shí)現(xiàn)進(jìn)行了一些探索。
一、會(huì)計(jì)報(bào)表體系的內(nèi)容及設(shè)計(jì)思想
中國(guó)石化作為在境內(nèi)外四地上市的公司，應(yīng)依據(jù)《
企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》、《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》及其有關(guān)規(guī)定和境內(nèi)外相關(guān)監(jiān)管機(jī)構(gòu)信息披露的要求來設(shè)計(jì)本公司的會(huì)計(jì)報(bào)表體系。為此，我們將中國(guó)石化的會(huì)計(jì)報(bào)表體系分為以下五個(gè)方面：
1、法定會(huì)計(jì)報(bào)表。（1）合并報(bào)表。具體分為：合并
資產(chǎn)負(fù)債表；合并損益表；合并現(xiàn)金流量表；合并會(huì)計(jì)報(bào)表附注。（2）母公司報(bào)表。具體分為：資產(chǎn)負(fù)債表；損益表；現(xiàn)金流量表；會(huì)計(jì)報(bào)表附注。
股份公司由總部、若干分公司構(gòu)成的母公司和若干子公司組成。為綜合反映股份公司的經(jīng)營(yíng)成果、財(cái)務(wù)狀況和資金變動(dòng)情況，需要以母公司和子公司單獨(dú)編制的個(gè)別會(huì)計(jì)報(bào)表為基礎(chǔ)，編制股份公司的合并會(huì)計(jì)報(bào)表。同時(shí)，由于股份公司母公司是由總部和若干個(gè)分公司組成，為反映母公司的經(jīng)營(yíng)成果、財(cái)務(wù)狀況和資金變動(dòng)情況，則需將總部和分公司的會(huì)計(jì)報(bào)表進(jìn)行匯總、抵銷，生成母公司的會(huì)計(jì)報(bào)表。
為了完整地反映會(huì)計(jì)報(bào)表附注的內(nèi)容，同時(shí)也為了便于匯總、抵銷、核對(duì)以及管理和分析，中國(guó)石化是以一整套附表的形式來設(shè)計(jì)的會(huì)計(jì)報(bào)表附注的。
2、分部報(bào)告。中國(guó)石化是按照事業(yè)部制的方式進(jìn)行內(nèi)部管理的。股份公司劃分為油田勘探開發(fā)事業(yè)部、煉油事業(yè)部、化工事業(yè)部、銷售事業(yè)部及科研、專業(yè)公司五個(gè)板塊。根據(jù)分部報(bào)告準(zhǔn)則的有關(guān)規(guī)定，股份公司應(yīng)按照內(nèi)部管理的要求，反映各事業(yè)部的經(jīng)營(yíng)成果和財(cái)務(wù)狀況。因此，中國(guó)石化按照對(duì)外披露和內(nèi)部管理的需求，按事業(yè)部分類編制并披露分部報(bào)告。
3、管理層討論與分析（MD ＆ A）的會(huì)計(jì)報(bào)表。根據(jù)國(guó)內(nèi)、外有關(guān)證券監(jiān)管機(jī)構(gòu)的要求，上市公司在對(duì)外披露財(cái)務(wù)報(bào)告時(shí)，應(yīng)進(jìn)行管理層的討論與分析并對(duì)外披露。為此，在中國(guó)石化的會(huì)計(jì)報(bào)表體系中包含了管理層分析和討論所需要的會(huì)計(jì)報(bào)表。主要是對(duì)構(gòu)成公司經(jīng)營(yíng)成果的收入、成本、費(fèi)用進(jìn)行量?jī)r(jià)分析，找出管理中的不足，提出應(yīng)采取的改進(jìn)措施。
4、審計(jì)基礎(chǔ)數(shù)據(jù)表。上市公司的年度財(cái)務(wù)報(bào)告必須經(jīng)過有相應(yīng)資格的會(huì)計(jì)師事務(wù)所進(jìn)行審計(jì)。為了配合會(huì)計(jì)師事務(wù)所的審計(jì)，公司應(yīng)編制審計(jì)所需的基礎(chǔ)數(shù)據(jù)表，并納入整體的會(huì)計(jì)報(bào)表體系中。
5、其他內(nèi)部管理需要的會(huì)計(jì)報(bào)表。中國(guó)石化下屬的各個(gè)分公司、子公司分散于全國(guó)各地，在按地區(qū)管理模式下以分公司、子公司為核算主體，按照“一級(jí)法人，分級(jí)管理”的方式進(jìn)行管理。為滿足中國(guó)石化內(nèi)部管理的需要，在設(shè)計(jì)報(bào)表體系時(shí)，要滿足公司總部了解分子公司所屬單位財(cái)務(wù)情況的需求。
從體系的內(nèi)容上看，中國(guó)石化的報(bào)表體系已經(jīng)涵蓋了信息披露和內(nèi)部管理等各方面的需求。但由于中國(guó)石化的核算層次多、股權(quán)結(jié)構(gòu)復(fù)雜，要實(shí)現(xiàn)設(shè)計(jì)出來的會(huì)計(jì)報(bào)表體系，必須要有一套科學(xué)的、嚴(yán)謹(jǐn)?shù)臅?huì)計(jì)報(bào)表編制流程。
二、報(bào)表體系的實(shí)現(xiàn)
1、編制流程。根據(jù)中國(guó)石化的組織機(jī)構(gòu)情況，從投資的主體來看，總部下屬有分公司、全資子公司、控股子公司、合營(yíng)公司、聯(lián)營(yíng)公司，并且下屬分子公司又有數(shù)量眾多的下屬公司；從橫向上看，分、分公司間，分、子公司間，子、子公司間，分、子公司與合營(yíng)公司間都存在著業(yè)務(wù)關(guān)系；從分部信息看，一個(gè)公司存在著多個(gè)事業(yè)部的情況非常普遍。因此，中國(guó)石化的會(huì)計(jì)報(bào)表編制不能按照一般的報(bào)表編制流程來實(shí)現(xiàn)。
按照一般的會(huì)計(jì)報(bào)表編制流程，企業(yè)集團(tuán)應(yīng)該首先編制母公司的會(huì)計(jì)報(bào)表，然后對(duì)納入合并范圍的子公司進(jìn)行合并抵銷，從而生成合并報(bào)表。但是中國(guó)石化不可能將委托分公司投資并管理的子公司全部在集團(tuán)總部層面進(jìn)行合并，因此要求分公司對(duì)其受托管理的子公司首先進(jìn)行合并，同時(shí)將合并報(bào)表和母公司報(bào)表上報(bào)集團(tuán)總部，集團(tuán)總部以直接管理的分公司合并報(bào)表為基礎(chǔ)與直接管理的子公司報(bào)表進(jìn)行合并，通過層層合并的方式，編制集團(tuán)的合并報(bào)表。
2、實(shí)現(xiàn)編制流程的關(guān)鍵。合并報(bào)表是以投資關(guān)系為主線抵銷集團(tuán)內(nèi)部的投資、往來、交易等事項(xiàng)編制而成；分部報(bào)告是以分部信息為主線抵銷分部?jī)?nèi)的事項(xiàng)而編制的。編制的關(guān)鍵是如何取得母子公司間、分部間的內(nèi)部抵銷數(shù)據(jù)。這對(duì)于一個(gè)投資關(guān)系、分部信息非常清晰的中、小型企業(yè)集團(tuán)來說是比較容易的，但是對(duì)于中國(guó)石化這樣一個(gè)大型企業(yè)集團(tuán)來說，就非常困難。為此，在報(bào)表體系中，中國(guó)石化設(shè)計(jì)了試算平衡表，以用來獲取集團(tuán)內(nèi)部分子公司間的抵銷數(shù)據(jù)；并設(shè)計(jì)了合并抵銷基礎(chǔ)數(shù)據(jù)表，以取得分部抵銷數(shù)據(jù)。同時(shí)，在兩張表之間建立了勾稽關(guān)系，以確保抵銷數(shù)據(jù)的準(zhǔn)確性。
3、報(bào)表合并流程。按照上面的編制流程的設(shè)計(jì)思想，對(duì)于每一個(gè)會(huì)計(jì)報(bào)表編制主體，都需要遵循統(tǒng)一的會(huì)計(jì)報(bào)表合并流程。公司的合并會(huì)計(jì)報(bào)表流程是按照財(cái)政部《合并會(huì)計(jì)報(bào)表暫行規(guī)定》的要求來設(shè)計(jì)的。對(duì)于本公司而言，內(nèi)部抵銷、內(nèi)部交易數(shù)據(jù)的取得是其中的重點(diǎn)和難點(diǎn)。同時(shí)，由于中國(guó)石化是合并交納
企業(yè)所得稅的，在合并流程中需要考慮合并納稅的特殊處理。
4、分部報(bào)告編制流程。這里以業(yè)務(wù)分部為例來說明中國(guó)石化的分部報(bào)告編制流程。中國(guó)石化事業(yè)部與分子公司并不是一一對(duì)應(yīng)的關(guān)系，在每個(gè)分子公司中，可能包含著1-3個(gè)事業(yè)部。因此，以分子公司為主體的報(bào)表無法滿足管理的需求，中國(guó)石化的報(bào)表體系的基礎(chǔ)應(yīng)向前延伸，也就是說要以事業(yè)部為基礎(chǔ)來編制報(bào)表。
舉例說明：設(shè)中國(guó)石化下屬A公司，分屬煉油、化工兩個(gè)事業(yè)部管理，共有9個(gè)分廠，其中8個(gè)屬于化工分廠，1個(gè)是煉油分廠。在此情況下，各分廠先按照各自所屬的事業(yè)部編制事業(yè)部的報(bào)表，同時(shí)提交本分廠與其他分廠的抵銷信息以及與中國(guó)石化其他分子公司的抵銷信息。A公司在收到9個(gè)分廠的數(shù)據(jù)后，首先按照事業(yè)部編制事業(yè)部的報(bào)表，對(duì)照各分廠提交的抵銷信息將本事業(yè)部?jī)?nèi)部的業(yè)務(wù)進(jìn)行抵銷，得到本公司所屬的煉油、化工兩個(gè)事業(yè)部的報(bào)表。然后，按照事業(yè)部之間的抵銷信息，將本公司煉油與化工兩個(gè)事業(yè)部之間的業(yè)務(wù)進(jìn)行抵銷，得到A公司的報(bào)表，并將抵銷數(shù)據(jù)整理后上報(bào)股份公司總部。接下來就是在股份公司總部層面完成相應(yīng)分部剖析。對(duì)此，可以營(yíng)業(yè)收入為例來進(jìn)行說明：首先，將各分子公司提交的分事業(yè)部報(bào)表進(jìn)行匯總，得到各個(gè)事業(yè)部營(yíng)業(yè)收入的匯總數(shù)。然后，對(duì)事業(yè)部?jī)?nèi)部的數(shù)據(jù)進(jìn)行抵銷，選取其中分分、分子間相同事業(yè)部的交易數(shù)據(jù)，也就是我們需要抵銷的事業(yè)部?jī)?nèi)部的交易數(shù)據(jù)。最后，將抵銷后的事業(yè)部?jī)?nèi)部的數(shù)據(jù)進(jìn)一步拆分為對(duì)外營(yíng)業(yè)收入和分部間營(yíng)業(yè)收入，該數(shù)據(jù)來源就是分分、分子間不同事業(yè)部的交易數(shù)據(jù)。
5、系統(tǒng)實(shí)現(xiàn)。以上如此復(fù)雜的會(huì)計(jì)報(bào)表體系的實(shí)現(xiàn)必須依靠一套完善的財(cái)務(wù)管理信息系統(tǒng)來完成。中國(guó)石化目前已建立了由賬務(wù)處理系統(tǒng)、單位報(bào)表系統(tǒng)和匯總合并系統(tǒng)三部分構(gòu)成的一套較為完善的財(cái)務(wù)管理信息系統(tǒng)，為中國(guó)石化會(huì)計(jì)報(bào)表體系實(shí)現(xiàn)提供了強(qiáng)有力的保證。
賬務(wù)處理部分在整個(gè)企業(yè)集團(tuán)的報(bào)表編制中位于最底層，其作用是將各基層核算單位的會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)進(jìn)行規(guī)范處理，把各種繁雜的業(yè)務(wù)信息整理成可用的、規(guī)范的會(huì)計(jì)信息。運(yùn)用財(cái)務(wù)管理信息系統(tǒng)可極大地提高基層核算單位的財(cái)務(wù)管理水平：利用賬務(wù)處理系統(tǒng)的憑證錄入、審核、記賬等功能，有效地規(guī)范了財(cái)務(wù)核算的流程；運(yùn)用財(cái)務(wù)處理系統(tǒng)的綜合查詢、自動(dòng)生成憑證等功能大大提高了工作效率；賬務(wù)處理系統(tǒng)不僅提供了科目體系，還提供了專項(xiàng)核算、單位往來、部門臺(tái)賬等輔助核算信息，貯備了大量高質(zhì)量的基礎(chǔ)數(shù)據(jù)，以滿足會(huì)計(jì)報(bào)表編制及內(nèi)部管理的需要。
單位會(huì)計(jì)報(bào)表的編制要按照中國(guó)石化報(bào)表體系的設(shè)計(jì)要求進(jìn)行，也就是每一個(gè)核算單位都需要按報(bào)表體系編制全套報(bào)表�；鶎雍怂銌挝幻吭乱幹茙资畯垐�(bào)表，部分核算單位要編制上百?gòu)垐?bào)表。在人員有限，工作繁多的情況下，及時(shí)、準(zhǔn)確、完整地編制報(bào)表，其工作量非常巨大。為此，中國(guó)石化在設(shè)計(jì)單位報(bào)表系統(tǒng)時(shí)，充分考慮到以上情況，系統(tǒng)地提供了較完備的功能，以提高報(bào)表編制人員的工作效率和報(bào)表的編報(bào)質(zhì)量。如可從多種途徑提取數(shù)據(jù)，以及從表內(nèi)、表間和賬務(wù)系統(tǒng)取數(shù)的公式，等等，滿足了各單位在較短時(shí)間內(nèi)編制數(shù)量眾多報(bào)表的要求。又如各單位可通過中國(guó)石化會(huì)計(jì)報(bào)表系統(tǒng)提供的校驗(yàn)關(guān)系檢查功能，自動(dòng)實(shí)現(xiàn)對(duì)報(bào)表的內(nèi)部運(yùn)算關(guān)系，報(bào)表之間的勾稽關(guān)系、本期報(bào)表和前期報(bào)表一致性的校驗(yàn)，以保證報(bào)表的編制質(zhì)量。
匯總報(bào)表系統(tǒng)在單位報(bào)表的基礎(chǔ)上，實(shí)現(xiàn)了對(duì)分子公司單位報(bào)表的接收、檢查、校驗(yàn)；內(nèi)部對(duì)賬；分類匯總等功能。
