自從稅收產(chǎn)生后，稅收與會(huì)計(jì)的關(guān)系以及如何處理兩者的關(guān)系就成為會(huì)計(jì)理論界與實(shí)務(wù)界關(guān)注的焦點(diǎn)。稅收與會(huì)計(jì)之間經(jīng)歷了漫長(zhǎng)而曲折的道路，它們之間從互不搭界到試圖結(jié)合，再到適當(dāng)分離的過(guò)程，實(shí)際上也是稅收與會(huì)計(jì)從不成熟、不完善到逐步成熟、逐步完善的過(guò)程，也是社會(huì)文明進(jìn)步的過(guò)程。
稅收與會(huì)計(jì)，兩者既算不上“黃金搭檔”，也不能說(shuō)是“冤家對(duì)頭”；但稅收（稅法）處于強(qiáng)勢(shì)、會(huì)計(jì)處于弱勢(shì)，應(yīng)是不爭(zhēng)的事實(shí)。
稅收與會(huì)計(jì)的“合與分”，雖然受各國(guó)政治、經(jīng)濟(jì)和文化等諸因素的影響，但歷史發(fā)展的趨勢(shì)是企業(yè)會(huì)計(jì)制度與稅收制度的相互分離。
稅收給會(huì)計(jì)增添了無(wú)盡的煩惱，但稅收也提高了會(huì)計(jì)的地位，拓展了會(huì)計(jì)的執(zhí)業(yè)范圍。試想，如果沒(méi)有稅收，會(huì)計(jì)的復(fù)雜程度就會(huì)“驚人地降低”，會(huì)計(jì)就不再是具有系統(tǒng)會(huì)計(jì)專業(yè)知識(shí)、具有較高學(xué)歷的專業(yè)人才的“專利”，社會(huì)中介服務(wù)也將會(huì)少一大塊“肥肉”。
對(duì)會(huì)計(jì)來(lái)說(shuō)，稅收是個(gè)“不請(qǐng)自來(lái)的當(dāng)事人”。如何應(yīng)對(duì)這個(gè)“不請(qǐng)自來(lái)的當(dāng)事人”？正確的選擇就是從財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)中分離出稅務(wù)會(huì)計(jì)。財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)主要服務(wù)于企業(yè)所有者（投資人）、債權(quán)人，為其提供具有可靠性、相關(guān)性的通用財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告，并為計(jì)稅提供基礎(chǔ)性會(huì)計(jì)資料；稅務(wù)會(huì)計(jì)主要服務(wù)于稅務(wù)征收機(jī)關(guān)，為其提供符合稅法要求的稅務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告（納稅申報(bào)表及其附報(bào)資料），同時(shí)也為納稅人進(jìn)行稅務(wù)籌劃提供決策依據(jù)。
自從稅收產(chǎn)生以后，稅收與會(huì)計(jì)（本文所指“會(huì)計(jì)”均系納稅人一方的會(huì)計(jì)，而非政府一方的會(huì)計(jì)）的關(guān)系以及如何處理兩者的關(guān)系就成為會(huì)計(jì)理論界與實(shí)務(wù)界關(guān)注的焦點(diǎn)。由于各國(guó)的政治、經(jīng)濟(jì)、文化等背景不同，稅收與會(huì)計(jì)的關(guān)系以及如何處理兩者的關(guān)系也有所不同。人類進(jìn)入21世紀(jì)后，隨著全球經(jīng)濟(jì)一體化趨勢(shì)的加快，不論會(huì)計(jì)還是稅收，都應(yīng)該向著國(guó)際協(xié)調(diào)與趨同的方向發(fā)展，在如何處理稅收與會(huì)計(jì)的關(guān)系上，也應(yīng)該走國(guó)際協(xié)調(diào)與趨同之路。
一、稅收與會(huì)計(jì)：漫長(zhǎng)而曲折的“關(guān)系史”
縱觀各國(guó)稅收與會(huì)計(jì)的關(guān)系，一般都經(jīng)歷了兩者從各自為政、到兩者試圖適應(yīng)對(duì)方、再到兩者適當(dāng)分離這樣漫長(zhǎng)而曲折的歷程。雖然各國(guó)稅收與會(huì)計(jì)“關(guān)系史”的具體劃分時(shí)間不會(huì)相同，但大致都經(jīng)歷了這樣三個(gè)階段：
1.各走各的路──走不通
在一個(gè)較長(zhǎng)的歷史時(shí)期，稅收與會(huì)計(jì)是各自為政的，兩者之間沒(méi)有必然的聯(lián)系。
從歷史上看，政府征稅都是為了滿足其不斷增長(zhǎng)的財(cái)政支出的需要。政府征稅，政府有政府（稅收）會(huì)計(jì)記錄和報(bào)告；財(cái)政預(yù)算支出，有政府（預(yù)算）會(huì)計(jì)記錄和報(bào)告。但在一個(gè)相當(dāng)長(zhǎng)的歷史時(shí)期，稅法的制定與修訂，沒(méi)有考慮或者很少考慮納稅人在會(huì)計(jì)上是如何記錄、如何反映的，這就使稅法的執(zhí)行缺乏可靠的納稅人會(huì)計(jì)的支持（基礎(chǔ)）。隨著以所得稅為標(biāo)志的稅收的不斷法制化，稅務(wù)機(jī)關(guān)代表國(guó)家要征稅，以保證國(guó)家的財(cái)政收入，企業(yè)會(huì)計(jì)要為納稅人計(jì)稅、繳稅和籌劃，以實(shí)現(xiàn)企業(yè)的稅收利益（財(cái)務(wù)目標(biāo)），
注冊(cè)會(huì)計(jì)師受托進(jìn)行審計(jì)和咨詢，以發(fā)揮社會(huì)公正會(huì)計(jì)的作用�！岸愂铡笔拐骷{稅雙方的利益連在一起，“稅收”也使征納稅雙方不斷發(fā)生矛盾和沖突，事實(shí)證明，各走各的路是走不通的。
2.保持一致──難以適應(yīng)各自目標(biāo)
星移斗轉(zhuǎn)，稅收與會(huì)計(jì)之間進(jìn)入了相互影響、相互借鑒對(duì)方的階段，兩者力圖縮小差異、協(xié)調(diào)一致。稅收與會(huì)計(jì)走過(guò)了一段相互承認(rèn)、相互適應(yīng)、共同發(fā)展、會(huì)計(jì)所得與納稅所得彼此較為一致的發(fā)展時(shí)期，也可以說(shuō)是兩者的“蜜月期”。在此期間，由于稅法借鑒會(huì)計(jì)的合理思想內(nèi)核和程序、方法，促進(jìn)了其自身的發(fā)展�？梢院敛豢鋸埖卣f(shuō)，如果離開會(huì)計(jì)，如果沒(méi)有美妙的復(fù)式記賬，體現(xiàn)現(xiàn)代文明的現(xiàn)代稅收、追求利潤(rùn)等將不復(fù)存在。同時(shí)，由于稅法的改進(jìn)和不斷完善，也大大推動(dòng)和規(guī)范了會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)的處理，從而導(dǎo)致了對(duì)公認(rèn)會(huì)計(jì)程序與概念的修正和發(fā)展。但由于征納稅雙方各自角度不同、目標(biāo)不同，在稅收利益上不可能保持一致。探討稅收與會(huì)計(jì)從互相模仿的初級(jí)階段到尋求最佳的結(jié)合點(diǎn)、最優(yōu)的關(guān)系模式，是會(huì)計(jì)理論界與實(shí)務(wù)界至今都在關(guān)注的問(wèn)題。
3.適當(dāng)分離──各自完善之上策
稅收與會(huì)計(jì)雖然關(guān)系密切，但由于兩者在目標(biāo)、內(nèi)涵概念、計(jì)量所得的標(biāo)準(zhǔn)、計(jì)量的依據(jù)等方面有諸多不同，因此，很難在所有涉稅事項(xiàng)上長(zhǎng)期并行不悖與和諧一致。若要保持一致，只能以（財(cái)務(wù)）會(huì)計(jì)的犧牲、遷就（降低質(zhì)量）為代價(jià)，但這又不符合（財(cái)務(wù)）會(huì)計(jì)的發(fā)展方向和目標(biāo)。
二、稅收與會(huì)計(jì)：相互影響、相互促進(jìn)，但又顯強(qiáng)弱之差
（一）會(huì)計(jì)對(duì)稅收的影響
會(huì)計(jì)成功地影響稅收的最典型、同時(shí)也是最早的案例發(fā)生在1909年。年初，美國(guó)國(guó)會(huì)通過(guò)的特別交易稅法案，規(guī)定對(duì)公司5 000美元以上凈收益征收1%的稅款。該法案是對(duì)采用公司特權(quán)形式進(jìn)行經(jīng)營(yíng)的企業(yè)征收的一種所得稅。由于事先未聽取會(huì)計(jì)職業(yè)團(tuán)體的意見，忽視了當(dāng)時(shí)的企業(yè)會(huì)計(jì)計(jì)算程序和會(huì)計(jì)處理方法（當(dāng)時(shí)美國(guó)稅務(wù)機(jī)關(guān)一直是按收付實(shí)現(xiàn)制計(jì)算稅款，而美國(guó)的大中型企業(yè)已經(jīng)提出現(xiàn)代意義應(yīng)稅所得額的計(jì)算方法，會(huì)計(jì)開始采用應(yīng)計(jì)制、對(duì)設(shè)備計(jì)提折舊、對(duì)應(yīng)收賬款計(jì)提壞帳準(zhǔn)備等，有時(shí)會(huì)造成應(yīng)稅所得額大大超過(guò)其賬面利潤(rùn)），激起了美國(guó)會(huì)計(jì)職業(yè)界的強(qiáng)烈反響。同年7月，12家著名會(huì)計(jì)師事務(wù)所發(fā)表公開信，指出國(guó)會(huì)所通過(guò)的《法案》中存在“錯(cuò)誤”，認(rèn)為它是“絕對(duì)不宜采用的”，“違背了所有正確的會(huì)計(jì)原則”（邁克爾。查特菲爾德著：《會(huì)計(jì)思想史》，北京，中國(guó)商業(yè)出版社，1989）。美國(guó)財(cái)政部對(duì)此極為重視，于當(dāng)年12月正式發(fā)文，允許根據(jù)權(quán)責(zé)發(fā)生制確認(rèn)收益，還允許公司估算會(huì)計(jì)年度的期末庫(kù)存，這是會(huì)計(jì)界第一次成功地動(dòng)搖了所得稅法。作為納稅人的會(huì)計(jì)── 企業(yè)會(huì)計(jì)，當(dāng)然不可能不反映各種稅款的計(jì)算和繳納及其對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)成果的影響。這就說(shuō)明，稅收與納稅人的會(huì)計(jì)不可能互不相干，關(guān)鍵是如何正確處理兩者的關(guān)系。
1913年，美國(guó)國(guó)會(huì)重新修訂了所得稅法案，規(guī)定應(yīng)稅所得額的確定必須以會(huì)計(jì)記錄為基礎(chǔ)，從而將會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)和稅務(wù)活動(dòng)緊密結(jié)合在一起，對(duì)經(jīng)營(yíng)費(fèi)用、稅金、利息、損失、壞賬、折舊等允許做相應(yīng)扣減，其基本思想沿用至今。1916年，美國(guó)稅法第一次規(guī)定，企業(yè)應(yīng)稅所得額的確定必須以會(huì)計(jì)記錄為基礎(chǔ)，從而使稅收與會(huì)計(jì)密不可分，同時(shí)，也擴(kuò)大了職業(yè)會(huì)計(jì)師的執(zhí)業(yè)范圍。同年，美國(guó)聯(lián)邦歲入法允許采用權(quán)責(zé)發(fā)生制記賬的納稅人采用同樣的辦法編制納稅申報(bào)表，從而改進(jìn)了收益的確認(rèn)和計(jì)量方法。1918年的聯(lián)邦歲入法第一次以商業(yè)會(huì)計(jì)實(shí)踐為基礎(chǔ)，確立了納稅準(zhǔn)則。1918年以后的各項(xiàng)法律都有這樣類似的說(shuō)明：“根據(jù)采用的標(biāo)準(zhǔn)會(huì)計(jì)方法，一般都能夠明確地反映所得收入�！彼檬杖霊�(yīng)該“依據(jù)記賬時(shí)通用的會(huì)計(jì)方法”計(jì)算。這些稅收法規(guī)都說(shuō)明了準(zhǔn)許采用會(huì)計(jì)基本方法，特別允許采用權(quán)責(zé)發(fā)生制和會(huì)計(jì)年度，必要時(shí)還可以進(jìn)行庫(kù)存盤點(diǎn)。法院的判決也開始傾向于支持確認(rèn)收入的會(huì)計(jì)方法。1921年聯(lián)邦歲入法允許使用壞賬備抵、凈損失移后扣減以及合并收益的做法。它還第一次給出了資本收益的優(yōu)先處理方法，并通過(guò)確認(rèn)通貨膨脹會(huì)抵消所得收益的部分價(jià)值而明確了收入與資本的劃分。
最初的美國(guó)聯(lián)邦收入法就是由于借用了會(huì)計(jì)技術(shù)才得以實(shí)施（如應(yīng)納稅額的計(jì)算），而以后的稅法因采用了越來(lái)越多的會(huì)計(jì)方法才使其愈來(lái)愈趨向成熟�？梢哉f(shuō)，稅收制度是借助會(huì)計(jì)理論才得以建立和發(fā)展的。會(huì)計(jì)對(duì)稅收的這種影響可以主要?dú)w納為兩點(diǎn)：⑴由于會(huì)計(jì)要解決的主要問(wèn)題是正確計(jì)算期間收入、費(fèi)用和利潤(rùn)，計(jì)算稅金是企業(yè)會(huì)計(jì)的主要任務(wù)，因此，計(jì)算應(yīng)交稅款理所當(dāng)然地要模擬會(huì)計(jì)處理程序和方法；⑵在計(jì)算會(huì)計(jì)利潤(rùn)上，通過(guò)促進(jìn)稅收法規(guī)和企業(yè)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)的一致性，將兩者的矛盾減少到最低限度。這些影響與稅法本身一樣，既具有刺激性，也具有惰性，它是激發(fā)各國(guó)不斷協(xié)調(diào)稅收與會(huì)計(jì)關(guān)系的內(nèi)在動(dòng)力。
進(jìn)入20世紀(jì)后，隨著資本主義國(guó)家經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)規(guī)范的逐步建立，會(huì)計(jì)對(duì)稅收的影響顯而易見，如折舊方法、存貨計(jì)價(jià)方法和租賃業(yè)務(wù)、企業(yè)合并等的會(huì)計(jì)確認(rèn)、計(jì)量、記錄方法。在我國(guó)現(xiàn)行稅法中，借用、認(rèn)可會(huì)計(jì)程序和方法的地方也隨處可見。
（二）稅收對(duì)會(huì)計(jì)的影響
稅收對(duì)會(huì)計(jì)的影響是多方面的、顯而易見的、持續(xù)至今的。可以說(shuō)，對(duì)會(huì)計(jì)影響最大的莫過(guò)于稅收法規(guī)，從企業(yè)籌建伊始至企業(yè)破產(chǎn)清算為止，均不能擺脫稅收的影響。這種影響既有積極的一面，也有消極的一面；兩者既算不上“黃金搭檔”，也不能說(shuō)是“冤家對(duì)頭”；但稅收（稅法）處于強(qiáng)勢(shì)、會(huì)計(jì)處于弱勢(shì)，應(yīng)是不爭(zhēng)的事實(shí)。
1.稅收對(duì)會(huì)計(jì)的積極影響
由于稅法的普遍適用性，其對(duì)會(huì)計(jì)的影響也是普遍的。歸納起來(lái)主要是：（1）收益實(shí)現(xiàn)原則的確立。根據(jù)測(cè)算應(yīng)稅所得額的具體處理方法和法庭的判決，產(chǎn)生了收益實(shí)現(xiàn)必須發(fā)生在收益獲得之前的思想，而且，既然以銷售時(shí)間作為衡量實(shí)現(xiàn)的標(biāo)準(zhǔn)是最客觀的，那么，這個(gè)時(shí)點(diǎn)也應(yīng)該是收入確認(rèn)的時(shí)間。這就導(dǎo)致新的收益計(jì)算方法的產(chǎn)生，從而取代了以前在年初、年末進(jìn)行盤存以確定收入的做法，其結(jié)果使會(huì)計(jì)的重點(diǎn)由資產(chǎn)負(fù)債表向利潤(rùn)表的逐漸轉(zhuǎn)移。（2）推動(dòng)會(huì)計(jì)方法的采用，促進(jìn)會(huì)計(jì)理論的研究。被稅法承認(rèn)是保證選擇出來(lái)的會(huì)計(jì)方法能夠廣泛采用的一種手段。如存貨計(jì)價(jià)方法，由于會(huì)計(jì)職業(yè)界起初不允許按物價(jià)水平調(diào)整會(huì)計(jì)記錄，使得通貨膨脹時(shí)期納稅超前，忽視了納稅者的實(shí)際支付能力。稅法后來(lái)規(guī)定，在編制財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)可以采用后進(jìn)先出法計(jì)算稅款。由于這種方法在稅金計(jì)算上能產(chǎn)生巨大的動(dòng)力，以至于可以不顧理論的合理性，僅為實(shí)現(xiàn)會(huì)計(jì)目的而廣泛使用這種方法。它既為自己制造了理論依據(jù)，也修正了現(xiàn)有的會(huì)計(jì)概念。再如加速折舊方法，盡管會(huì)計(jì)理論界對(duì)加速折舊的研究由來(lái)已久，但是直到1954年，折舊方法仍然普遍采用直線法。會(huì)計(jì)理論中據(jù)此修改了原有的、只根據(jù)有形損耗進(jìn)行折舊的理念，尋找到折舊費(fèi)用均衡、合理而系統(tǒng)的期間分?jǐn)偡椒āＴ缙诘臅?huì)計(jì)僅限于記賬方法和會(huì)計(jì)事項(xiàng)處理程序的研究，以所得稅為代表的各國(guó)稅制的不斷健全促進(jìn)了會(huì)計(jì)理論（如會(huì)計(jì)規(guī)范研究等）的研究。（3）稅法有助于提高會(huì)計(jì)的必要性和重要性，幫助改善企業(yè)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)的連貫性。各國(guó)的稅制越來(lái)越復(fù)雜，納稅申報(bào)和稅務(wù)籌劃均需要通過(guò)會(huì)計(jì)，稅法與會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)并行發(fā)展，凸顯會(huì)計(jì)的必要性和重要性；稅法堅(jiān)持歷史成本原則，不考慮貨幣時(shí)間價(jià)值的變動(dòng)，并且重視會(huì)計(jì)主體的分離，對(duì)會(huì)計(jì)的一貫性和公開性的強(qiáng)調(diào)等，在很大程度上也是受稅收政策的影響。（4）拓展了會(huì)計(jì)師的執(zhí)業(yè)范圍。稅收不僅豐富了企業(yè)會(huì)計(jì)的內(nèi)容，同時(shí)也推動(dòng)了專門從事稅務(wù)代理、稅務(wù)咨詢的社會(huì)中介服務(wù)的發(fā)展。在20世紀(jì)，國(guó)家稅收的增長(zhǎng)與會(huì)計(jì)師人數(shù)的增加一般均呈正相關(guān)關(guān)系。
2.稅收對(duì)會(huì)計(jì)的消極影響
在承認(rèn)稅法對(duì)會(huì)計(jì)積極影響的同時(shí)，我們也不得不正視，企業(yè)要想長(zhǎng)期保持其會(huì)計(jì)與稅收的一致，最終只能形成以稅法為導(dǎo)向的會(huì)計(jì)，即會(huì)計(jì)要依附于、受制于稅法，而不可能相反（因?yàn)楦鲊?guó)都遵循“稅法至上”的原則）。法國(guó)、德國(guó)是這種模式，我國(guó)在一個(gè)較長(zhǎng)的時(shí)期內(nèi)也曾經(jīng)是這種模式。這種模式的企業(yè)會(huì)計(jì)很難稱得上是真正的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)，它只是主要為包括稅務(wù)機(jī)關(guān)在內(nèi)的政府部門服務(wù)的企業(yè)會(huì)計(jì)。對(duì)國(guó)家是非投資主體的廣大企業(yè)來(lái)說(shuō)，這樣的會(huì)計(jì)信息對(duì)現(xiàn)實(shí)和潛在的投資者、對(duì)債權(quán)人的決策有用性是很小的。
國(guó)家出于財(cái)政目的或者宏觀經(jīng)濟(jì)發(fā)展的需要，一般會(huì)通過(guò)稅收政策來(lái)體現(xiàn)。稅法往往無(wú)視會(huì)計(jì)理論的要求，在稅務(wù)處理中限制或者增加會(huì)計(jì)方法的選擇機(jī)會(huì)。如早期的稅法使會(huì)計(jì)年度的使用延遲了30多年，稅法中有關(guān)利潤(rùn)、損失以及不允許按物價(jià)水平調(diào)整會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)的規(guī)定，阻礙會(huì)計(jì)擺脫歷史成本計(jì)價(jià)的束縛；而在固定資產(chǎn)折舊方法、無(wú)形資產(chǎn)攤銷方法、存貨計(jì)價(jià)方法等方面又增加選擇機(jī)會(huì)，與會(huì)計(jì)規(guī)范的發(fā)展趨勢(shì)背道而馳（IASB認(rèn)為，稅收原因并不能成為選擇恰當(dāng)?shù)臅?huì)計(jì)處理方法合理的概念基礎(chǔ)，不能純粹為了稅收規(guī)定和優(yōu)勢(shì)而允許某種會(huì)計(jì)處理方法的存在）；各種稅收政策差異（如增值稅兩類納稅人的劃分、所得稅的不同計(jì)征辦法等）、稅收優(yōu)惠政策（如投資稅收抵免、研發(fā)費(fèi)用和購(gòu)買國(guó)產(chǎn)設(shè)備的抵稅等），又會(huì)背離一般會(huì)計(jì)原則。
站在會(huì)計(jì)的角度，希望會(huì)計(jì)收益概念與稅法收益概念盡可能一致，而達(dá)到一致的主要方法就是跨期分配
所得稅費(fèi)用，以消除會(huì)計(jì)利潤(rùn)與應(yīng)稅利潤(rùn)的時(shí)間性差異的影響，但會(huì)計(jì)的收益理論沒(méi)能影響稅收，也未能成為稅收理論的基礎(chǔ)。
稅法出于其征稅的必要和征管的方便，其規(guī)定往往不符合會(huì)計(jì)的基本假定，如納稅年度與會(huì)計(jì)年度不統(tǒng)一、與持續(xù)經(jīng)營(yíng)有矛盾，關(guān)注稅基、重視會(huì)計(jì)主體的分離等。
在稅收與會(huì)計(jì)的關(guān)系中，兩者通過(guò)互相借鑒促進(jìn)了各自的發(fā)展，但也不能不正視，由于稅收是國(guó)家政治權(quán)力的體現(xiàn)，稅收往往采用實(shí)用主義的原則。在兩者關(guān)系中，稅收總是處于強(qiáng)勢(shì)，而會(huì)計(jì)則是處于弱勢(shì)。（財(cái)務(wù)）會(huì)計(jì)要想保持自己獨(dú)立的概念框架（結(jié)構(gòu)），必須有自己的萬(wàn)全之策。
三、稅收與會(huì)計(jì)：適當(dāng)、適度分離是發(fā)展趨勢(shì)
如果按照稅收與會(huì)計(jì)之間的聯(lián)系程度對(duì)國(guó)家進(jìn)行分類，可以分為立法會(huì)計(jì)國(guó)家和非立法會(huì)計(jì)國(guó)家兩大模式；如果再?gòu)幕谌谫Y體系所進(jìn)行的國(guó)家分類，可以分為權(quán)益/外部所有者的國(guó)家和負(fù)債/內(nèi)部所有者的國(guó)家。非立法會(huì)計(jì)適于權(quán)益/外部所有者的國(guó)家，而立法會(huì)計(jì)則適于負(fù)債/內(nèi)部所有者的國(guó)家。在負(fù)債/內(nèi)部所有者的國(guó)家，對(duì)經(jīng)審計(jì)的、公開的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告沒(méi)有巨大的市場(chǎng)需求。所以，年度會(huì)計(jì)報(bào)表的需求與政府對(duì)應(yīng)稅收入計(jì)算的需求緊密聯(lián)系。結(jié)果，稅收方面的考慮會(huì)對(duì)會(huì)計(jì)法規(guī)起決定性作用。相比之下，在權(quán)益/外部所有者的國(guó)家，會(huì)計(jì)執(zhí)行著市場(chǎng)的功能，因此，其法規(guī)必須從稅收法規(guī)中分離出來(lái)，形成兩套會(huì)計(jì)法規(guī)：一套針對(duì)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告，一套服務(wù)于應(yīng)稅收入的計(jì)算。
人類進(jìn)入20世紀(jì)以后，隨著各國(guó)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展、國(guó)際投資與國(guó)際經(jīng)濟(jì)貿(mào)易不斷擴(kuò)大，稅收的國(guó)際協(xié)調(diào)也在不斷加強(qiáng)，國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則、各國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則、會(huì)計(jì)法規(guī)的陸續(xù)頒布和修訂，稅法與會(huì)計(jì)各自的目標(biāo)越來(lái)越明確、越來(lái)越具體，兩者偏離呈擴(kuò)大之勢(shì)。
1999年九屆全國(guó)人大第十二次會(huì)議通過(guò)的《中華人民共和國(guó)會(huì)計(jì)法》（修訂）第二十五條規(guī)定：“公司、企業(yè)必須根據(jù)實(shí)際發(fā)生的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)，按照國(guó)家統(tǒng)一的會(huì)計(jì)制度的規(guī)定確認(rèn)、計(jì)量和記錄資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益、收入、費(fèi)用、成本和利潤(rùn)”。此項(xiàng)規(guī)定的深遠(yuǎn)意義在于，從2000年7月1日新修訂《會(huì)計(jì)法》實(shí)施之日起，我國(guó)會(huì)計(jì)（財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)）不再依附、依存于稅法和國(guó)家統(tǒng)一的財(cái)務(wù)制度（關(guān)于是否需要國(guó)家統(tǒng)一的財(cái)務(wù)制度，見2004年第4期《財(cái)務(wù)與會(huì)計(jì)》本人與他人合作撰寫的文章），它要按照“國(guó)家統(tǒng)一的會(huì)計(jì)制度”進(jìn)行確認(rèn)、計(jì)量、記錄和報(bào)告，它要向以投資人為主的報(bào)表使用者提供可靠、相關(guān)的會(huì)計(jì)信息。根據(jù)新修訂的《會(huì)計(jì)法》和國(guó)務(wù)院頒布的《企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告條例》，財(cái)政部于2002年底頒布了《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》，新會(huì)計(jì)制度突現(xiàn)與我國(guó)現(xiàn)行稅法的差異，如計(jì)提八項(xiàng)減值準(zhǔn)備、開辦費(fèi)用在開始經(jīng)營(yíng)的當(dāng)月一次記入當(dāng)期損益、待處理財(cái)產(chǎn)損失期末不保留余額等。其實(shí)，早在1994年工商稅制改革時(shí)，在稅法中就明確：當(dāng)企業(yè)的“財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)處理辦法同國(guó)家有關(guān)稅收的規(guī)定有抵觸的，應(yīng)當(dāng)依照國(guó)家有關(guān)稅收的規(guī)定計(jì)算納稅”。尤其是2000年國(guó)家稅務(wù)總局發(fā)布的《
企業(yè)所得稅稅前扣除辦法》，首次明確了所得稅稅前扣除五項(xiàng)原則，在此原則下，規(guī)定了扣除項(xiàng)目、扣除標(biāo)準(zhǔn)的確認(rèn)與計(jì)量，它與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)一般原則以及會(huì)計(jì)制度的規(guī)定有諸多差異；國(guó)家稅務(wù)總局2000年發(fā)布的《關(guān)于企業(yè)股權(quán)投資業(yè)務(wù)若干所得稅問(wèn)題的通知》、《關(guān)于企業(yè)合并分立業(yè)務(wù)有關(guān)所得稅問(wèn)題的通知》和將在2001年全面執(zhí)行的“企業(yè)所得稅年度納稅申報(bào)表”等文件規(guī)定也說(shuō)明稅收與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的明顯不同。由此可見，不論稅收還是會(huì)計(jì)，都在總結(jié)各自改革經(jīng)驗(yàn)的基礎(chǔ)上，充分借鑒各自的國(guó)際慣例，向著自我完善的方向發(fā)展，這就不可避免地形成稅收與會(huì)計(jì)的分離（差異）。
在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)環(huán)境下，要求會(huì)計(jì)與稅收的完全一致是不可能的，問(wèn)題是兩者的分離應(yīng)該適當(dāng)、適度，制度的規(guī)范都應(yīng)該遵循成本效益原則，盡可能降低征納稅雙方的制度遵從成本。2003年4月24日，國(guó)家稅務(wù)總局頒布了《關(guān)于執(zhí)行<企業(yè)會(huì)計(jì)制度>需要明確的有關(guān)所得稅問(wèn)題的通知》（國(guó)稅發(fā)[2003]45號(hào)），該《通知》明確了在執(zhí)行《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》中涉及所得稅的會(huì)計(jì)處理問(wèn)題，能統(tǒng)一的盡可能統(tǒng)一，如對(duì)租賃的分類標(biāo)準(zhǔn)、壞賬準(zhǔn)備的計(jì)提范圍等，《通知》明確企業(yè)所得稅統(tǒng)一于《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》，但對(duì)借款費(fèi)用、捐贈(zèng)、提取的準(zhǔn)備金等類會(huì)計(jì)事項(xiàng)，《通知》明確了稅法的執(zhí)行意見。2003年10月20日，財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局聯(lián)合簽發(fā)了財(cái)會(huì)[2003]29號(hào)《關(guān)于執(zhí)行〈企業(yè)會(huì)計(jì)制度〉和相關(guān)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則問(wèn)題解答（三）》，專門就執(zhí)行《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》及相關(guān)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與所得稅法規(guī)所涉及的企業(yè)所得稅納稅調(diào)整問(wèn)題進(jìn)行了解答，以協(xié)調(diào)兩者的關(guān)系。
這是可喜的開端，說(shuō)明我們的主管部門已經(jīng)將稅收與會(huì)計(jì)的協(xié)調(diào)提到議事日程。筆者認(rèn)為，稅收與會(huì)計(jì)的主管部門應(yīng)該建立規(guī)范的、程序化的溝通、協(xié)調(diào)機(jī)制，在制定法規(guī)制度時(shí)，應(yīng)該充分考慮：（1）當(dāng)涉及對(duì)方范圍時(shí)，如何盡可能不增加或不過(guò)多增加執(zhí)行者的遵從成本；（2）當(dāng)涉及對(duì)方范圍且規(guī)定不一致（有差異）時(shí)，對(duì)方應(yīng)該盡快地對(duì)此明確其執(zhí)行意見，以不增加執(zhí)行者的困惑；（3）如果屬于不觸及另一方的原則性問(wèn)題，后者應(yīng)盡可能地采納前者的規(guī)定，以避免不必要的分離而增加執(zhí)行者的遵從成本；（4）企業(yè)（執(zhí)行者）在國(guó)家稅收與會(huì)計(jì)法規(guī)制度允許或不禁止的范圍內(nèi)，可以出于自身稅收利益與編報(bào)財(cái)務(wù)報(bào)告的不同目的，進(jìn)行職業(yè)判斷和會(huì)計(jì)政策選擇。
稅收與會(huì)計(jì)的關(guān)系是一種法律關(guān)系，法律關(guān)系就是發(fā)生法律效應(yīng)的關(guān)系。法律關(guān)系最主要的內(nèi)容應(yīng)是當(dāng)事人之間產(chǎn)生的權(quán)利與義務(wù)的關(guān)系，這種關(guān)系是依據(jù)法律的存在而產(chǎn)生的，即以法律規(guī)定作為前提，沒(méi)有法律規(guī)定就沒(méi)有法律關(guān)系。稅法、會(huì)計(jì)法等法律規(guī)定了稅收與會(huì)計(jì)的法律關(guān)系，是征納雙方權(quán)利與義務(wù)的法律依據(jù)，但國(guó)家有對(duì)有關(guān)法規(guī)的解釋權(quán)和修改權(quán)。稅收與會(huì)計(jì)的關(guān)系又是受法律保護(hù)的，即雙方都要遵守并執(zhí)行有關(guān)法律。稅收與會(huì)計(jì)的關(guān)系具有綜合性和互動(dòng)性。
四、應(yīng)對(duì)稅收這個(gè)“不請(qǐng)自來(lái)的當(dāng)事人”：財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與稅務(wù)會(huì)計(jì)分離
稅收與會(huì)計(jì)的分離是稅務(wù)會(huì)計(jì)與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)分離的前提。既然稅收與會(huì)計(jì)的分離是包括我國(guó)在內(nèi)的一種國(guó)際趨勢(shì)，那么，稅務(wù)會(huì)計(jì)與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的分離也是一種必然。這種分離也是會(huì)計(jì)為了應(yīng)對(duì)稅收這個(gè)“不請(qǐng)自來(lái)的當(dāng)事人”，以充分發(fā)揮現(xiàn)代會(huì)計(jì)的多重功能，諸如財(cái)務(wù)功能、稅務(wù)籌劃功能、管理功能、成本分析功能、經(jīng)濟(jì)效益分析功能等。這就要求傳統(tǒng)會(huì)計(jì)適應(yīng)現(xiàn)代企業(yè)制度的需要，從財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)中分離出稅務(wù)會(huì)計(jì)。前者主要服務(wù)于企業(yè)所有者（投資人）、債權(quán)人，為其提供具有可靠性、相關(guān)性的通用財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告，并為計(jì)稅提供基礎(chǔ)性會(huì)計(jì)資料；后者則主要服務(wù)于稅務(wù)征收機(jī)關(guān)，為其提供符合稅法要求的稅務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告（納稅申報(bào)表及其附報(bào)資料），同時(shí)也為納稅人進(jìn)行稅務(wù)籌劃提供決策依據(jù)。稅務(wù)會(huì)計(jì)從財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)中分離出來(lái)，也有利于財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與稅務(wù)會(huì)計(jì)的理論建設(shè)和學(xué)科發(fā)展。
美國(guó)、英國(guó)、新西蘭、澳大利亞等國(guó)都已相繼建立了比較成熟的稅務(wù)會(huì)計(jì)（所得稅會(huì)計(jì)）體系，這也使其財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念結(jié)構(gòu)更加完善、技術(shù)操作更加規(guī)范。即使是德、法、意等大陸法系國(guó)家，近年來(lái)，隨著歐共體1－7號(hào)會(huì)計(jì)指令的實(shí)施，其各國(guó)的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則也在修改，稅務(wù)會(huì)計(jì)從財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)中獨(dú)立的趨勢(shì)也已非常明顯。目前，我國(guó)已經(jīng)具備了稅務(wù)會(huì)計(jì)與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)分離的稅收（稅法）與會(huì)計(jì)環(huán)境，財(cái)政部部長(zhǎng)助理馮淑萍撰文指出：“由于會(huì)計(jì)核算制度與稅法的目的存在不同程度的差異，必然會(huì)導(dǎo)致會(huì)計(jì)核算制度與稅法不一致的情況，這也是國(guó)際慣例。我國(guó)也將采用國(guó)際通行的做法，會(huì)計(jì)核算制度規(guī)定的會(huì)計(jì)要素確認(rèn)計(jì)量標(biāo)準(zhǔn)與稅法不一致時(shí)，采取納稅調(diào)整的方法進(jìn)行處理�！保ā蛾P(guān)于建立國(guó)家統(tǒng)一會(huì)計(jì)核算制度的若干問(wèn)題》，《會(huì)計(jì)研究》，2001）財(cái)政部會(huì)計(jì)司司長(zhǎng)劉玉廷也明確：“我們一貫主張企業(yè)會(huì)計(jì)制度應(yīng)當(dāng)與稅收制度相互分離，因?yàn)閮烧邔儆趦蓚�(gè)體系。在我國(guó)，要使會(huì)計(jì)制度得以很好地貫徹，并與國(guó)際會(huì)計(jì)慣例協(xié)調(diào)，必須遵循會(huì)計(jì)與稅收相互分離的原則。在實(shí)際工作中，會(huì)計(jì)制度如有與稅收制度不一致或不相協(xié)調(diào)的，應(yīng)按會(huì)計(jì)制度進(jìn)行核算，納稅時(shí)再作調(diào)整�！保ā镀髽I(yè)會(huì)計(jì)制度的中國(guó)特色及與國(guó)際慣例的協(xié)調(diào)》，《會(huì)計(jì)研究》，2001）“納稅調(diào)整”是稅務(wù)會(huì)計(jì)的一項(xiàng)主要任務(wù)，但稅務(wù)會(huì)計(jì)的作用遠(yuǎn)不限于此，用美國(guó)會(huì)計(jì)教授查爾斯。 T.亨瑞格等人的概括是：“稅務(wù)會(huì)計(jì)有兩個(gè)目的：遵守稅法和盡量合理避稅。”（《會(huì)計(jì)學(xué)》，中國(guó)人民大學(xué)出版社1997年版）要實(shí)現(xiàn)這兩個(gè)目的，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)是難以勝任的，因此，必須從財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)中分離出稅務(wù)會(huì)計(jì)。
作者：蓋地，天津財(cái)經(jīng)大學(xué)會(huì)計(jì)系教授、博士生導(dǎo)師；財(cái)政部會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則咨詢專家，中國(guó)會(huì)計(jì)學(xué)會(huì)理事、學(xué)術(shù)委員，天津市會(huì)計(jì)學(xué)會(huì)常務(wù)理事；《會(huì)計(jì)研究》、《對(duì)外經(jīng)貿(mào)財(cái)會(huì)》雜志編委，《財(cái)務(wù)與會(huì)計(jì)》雜志特約撰稿人。兼任中國(guó)海洋大學(xué)、河北大學(xué)、海南大學(xué)、蘭州商學(xué)院等院校（客座）教授。主要研究方向是財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)、稅務(wù)會(huì)計(jì)、稅務(wù)籌劃的理論與實(shí)務(wù)。
在《會(huì)計(jì)研究》、《財(cái)務(wù)與會(huì)計(jì)》、《中國(guó)財(cái)經(jīng)報(bào)》等20多家報(bào)刊雜志發(fā)表論文160余篇。編著、主編《財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)學(xué)》、《企業(yè)稅務(wù)會(huì)計(jì)》、《稅務(wù)籌劃》、《稅務(wù)會(huì)計(jì)與稅務(wù)籌劃》等20余部專著、教材，現(xiàn)正主持財(cái)政部《所得稅會(huì)計(jì)研究》項(xiàng)目。
