2004年1月，中國(guó)證監(jiān)會(huì)發(fā)布了《公開(kāi)發(fā)行證券的公司信息披露規(guī)范問(wèn)答第1號(hào)-非經(jīng)常性損益》（修訂版）（以下簡(jiǎn)稱《問(wèn)答第1號(hào)》），對(duì)非經(jīng)常性損益的內(nèi)涵、外延重新做出了界定，明確了屬于非經(jīng)常性損益的14類項(xiàng)目，并要求公司充分披露這些項(xiàng)目的內(nèi)容和金額。下面筆者就新標(biāo)準(zhǔn)談幾點(diǎn)看法。

　　一、關(guān)于新定義的非經(jīng)常性損益概念

　　非經(jīng)常性損益這一概念是證監(jiān)會(huì)在1999年首次提出的，當(dāng)時(shí)將其定義為：公司正常經(jīng)營(yíng)損益之外的一次性或偶發(fā)性損益。《問(wèn)答第1號(hào)》則指出：非經(jīng)常性損益是公司發(fā)生的與經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)無(wú)直接關(guān)系的收支；以及雖與經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)相關(guān)，但由于其性質(zhì)、金額或發(fā)生頻率等方面的原因，影響了真實(shí)公允地反映公司正常盈利能力的各項(xiàng)收支�？梢�(jiàn)，新概念放大了非經(jīng)常性損益的外延：即使不是公司“一次性或偶發(fā)性”的收支，但只要被中國(guó)證監(jiān)會(huì)認(rèn)定“影響了真實(shí)公允地反映公司的盈利能力”，均可歸為非經(jīng)常性損益。相應(yīng)地，新標(biāo)準(zhǔn)中增加了不少新項(xiàng)目，如短期投資損益、資產(chǎn)置換損益等。相信通過(guò)新標(biāo)準(zhǔn)的具體落實(shí)，上市公司盈余管理的現(xiàn)象將進(jìn)一步得到遏制。但《問(wèn)答第1號(hào)》中并未給出一個(gè)界定是否“影響了真實(shí)公允反映公司盈利能力”的標(biāo)準(zhǔn)，對(duì)于哪些該算非經(jīng)常性損益項(xiàng)目，難以進(jìn)行窮舉，只能依據(jù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則進(jìn)行實(shí)質(zhì)性判斷。在中國(guó)證監(jiān)會(huì)將扣除非經(jīng)常性損益后的盈利作為發(fā)行新股、再融資及ST公司摘帽的考核標(biāo)準(zhǔn)后，非經(jīng)常性損益的界定問(wèn)題已成為制約相關(guān)會(huì)計(jì)監(jiān)管的瓶頸。

　　二、關(guān)于非經(jīng)常性損益的披露方式

　　披露非經(jīng)常性損益的主要作用在于計(jì)算扣除非經(jīng)常性損益后的凈利潤(rùn)和凈資產(chǎn)收益率，但這兩個(gè)重要指標(biāo)均只在招股說(shuō)明書(shū)或定期報(bào)告中披露，并不出現(xiàn)在利潤(rùn)表中。而隨著我國(guó)證券市場(chǎng)的迅速發(fā)展，傳統(tǒng)利潤(rùn)表的“三步式”結(jié)構(gòu)已不能滿足報(bào)表使用者的需要，尤其是投資收益和營(yíng)業(yè)外收支兩項(xiàng)的披露過(guò)于簡(jiǎn)單。筆者建議，對(duì)利潤(rùn)表的結(jié)構(gòu)進(jìn)行改造，加強(qiáng)對(duì)非經(jīng)常性損益的披露。設(shè)想如下：改造后的利潤(rùn)表分兩部分，上部分由營(yíng)業(yè)利潤(rùn)、長(zhǎng)期股權(quán)投資持有損益、按規(guī)定計(jì)提的各項(xiàng)資產(chǎn)減值準(zhǔn)備以及其他經(jīng)常性損益組成，得出只包括經(jīng)常性損益的凈利潤(rùn)；下部分是非經(jīng)常性損益項(xiàng)目，可根據(jù)中國(guó)證監(jiān)會(huì)列舉的項(xiàng)目逐項(xiàng)列示，也可以按項(xiàng)目的性質(zhì)和重要性分類列示；最后得出包括非常性損益在內(nèi)的全部利潤(rùn)。改進(jìn)后的利潤(rùn)表能讓投資者更清楚地了解公司的盈余結(jié)構(gòu)，且與中國(guó)證監(jiān)會(huì)配股、ST公司摘帽等有關(guān)考核條件中的盈利要求趨于一致，增強(qiáng)了報(bào)表的相關(guān)性，非經(jīng)常性損益的披露也同時(shí)得到了完善。