我國(guó)加入WTO后，大量外國(guó)保險(xiǎn)公司將會(huì)進(jìn)入我國(guó)，外資的進(jìn)入在充實(shí)我國(guó)保險(xiǎn)市場(chǎng)主體的同時(shí)，也將促進(jìn)相關(guān)的政策、法規(guī)和監(jiān)管的日益完善。隨著保險(xiǎn)公司自律能力增強(qiáng)和市場(chǎng)秩序的好轉(zhuǎn)，我國(guó)保險(xiǎn)監(jiān)管將由目前的市場(chǎng)行為監(jiān)管和償付能力監(jiān)管并重，逐步向國(guó)際上通行的以償付能力為核心的監(jiān)管模式過(guò)渡。這就需要增設(shè)一套統(tǒng)計(jì)口徑與償付能力監(jiān)管相適應(yīng)的會(huì)計(jì)報(bào)表體系，以解決保險(xiǎn)監(jiān)管者與一般報(bào)表使用者信息需求不同的矛盾，并為強(qiáng)化償付能力監(jiān)管打好基礎(chǔ)。

    一、保險(xiǎn)公司的償付能力與償付能力監(jiān)管

    1.保險(xiǎn)公司償付能力的界定。保險(xiǎn)公司的償付能力指在未來(lái)某一時(shí)點(diǎn)上，保險(xiǎn)公司的現(xiàn)金流入彌補(bǔ)現(xiàn)金流出的能力。保險(xiǎn)公司的現(xiàn)金流入主要包括三個(gè)部分：經(jīng)營(yíng)活動(dòng)現(xiàn)金流入、投資活動(dòng)現(xiàn)金流入、籌資活動(dòng)現(xiàn)金流入。其現(xiàn)金流出則主要包括經(jīng)營(yíng)活動(dòng)現(xiàn)金流出、投資活動(dòng)現(xiàn)金流出和籌資活動(dòng)現(xiàn)金流出。某一時(shí)點(diǎn)上的現(xiàn)金流入和現(xiàn)金流出相比較，也就決定了保險(xiǎn)公司當(dāng)時(shí)的償付能力。影響保險(xiǎn)公司償付能力的因素是多方面的，包括宏觀經(jīng)濟(jì)環(huán)境、監(jiān)管法規(guī)、自然環(huán)境，以及保險(xiǎn)公司自身的經(jīng)營(yíng)發(fā)展戰(zhàn)略等。

    2.償付能力監(jiān)管。

    （1）嚴(yán)格監(jiān)管。在嚴(yán)格監(jiān)管方式下，保險(xiǎn)監(jiān)管者對(duì)市場(chǎng)行為和償付能力進(jìn)行雙重監(jiān)管，所有的保險(xiǎn)活動(dòng)都受到監(jiān)管，包括對(duì)市場(chǎng)準(zhǔn)入的限制、對(duì)保險(xiǎn)產(chǎn)品的質(zhì)量（條款）和價(jià)格（費(fèi)率）的管理以及對(duì)保險(xiǎn)資金運(yùn)用和償付能力的監(jiān)督等。嚴(yán)格監(jiān)管方式適用于保險(xiǎn)業(yè)起步發(fā)展，保險(xiǎn)市場(chǎng)中各主體風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)不強(qiáng)的階段。我國(guó)目前的保險(xiǎn)監(jiān)管就采取了這種方式。

    （2）償付能力監(jiān)管。該方式以確保保險(xiǎn)公司的償付能力為核心，保險(xiǎn)監(jiān)管者并不對(duì)保險(xiǎn)公司經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的各個(gè)具體環(huán)節(jié)做出明確細(xì)致的規(guī)定，只是規(guī)定相應(yīng)的償付能力額度。保險(xiǎn)公司必須以特定的方式向保險(xiǎn)監(jiān)管者提供有關(guān)的信息，保險(xiǎn)監(jiān)管者主要通過(guò)這些信息實(shí)現(xiàn)對(duì)保險(xiǎn)公司償付能力的監(jiān)管。償付能力監(jiān)管是一種比較寬松的監(jiān)管方式，與嚴(yán)格監(jiān)管相比，償付能力監(jiān)管給了保險(xiǎn)市場(chǎng)主體更多的自主權(quán)，能促進(jìn)保險(xiǎn)服務(wù)涵蓋范圍的擴(kuò)展，是保險(xiǎn)監(jiān)管發(fā)展的方向。償付能力監(jiān)管適用于保險(xiǎn)市場(chǎng)主體自律能力較強(qiáng)、市場(chǎng)秩序規(guī)范的階段，要求具備完善的會(huì)計(jì)評(píng)估原則和會(huì)計(jì)報(bào)告制度以確保保險(xiǎn)公司所提供信息的相關(guān)性、充分性和真實(shí)性。

    二、我國(guó)保險(xiǎn)公司會(huì)計(jì)報(bào)表體系現(xiàn)狀

    1.我國(guó)保險(xiǎn)公司現(xiàn)行的會(huì)計(jì)報(bào)表體系。我國(guó)保險(xiǎn)公司現(xiàn)行的會(huì)計(jì)報(bào)表體系主要由資產(chǎn)負(fù)債表、利潤(rùn)表、現(xiàn)金流量表三部分構(gòu)成，包括相應(yīng)的報(bào)表附注。

    （1）資產(chǎn)負(fù)債表。由資產(chǎn)、負(fù)債及所有者權(quán)益構(gòu)成。其中資產(chǎn)包括：流動(dòng)資產(chǎn)，長(zhǎng)期投資，貸款，固定資產(chǎn)，無(wú)形資產(chǎn)及其他資產(chǎn)等。負(fù)債及所有者權(quán)益包括流動(dòng)負(fù)債，長(zhǎng)期負(fù)債，實(shí)收資本，資本匯差調(diào)整（外匯營(yíng)運(yùn)資金），資本公積，盈余公積，總準(zhǔn)備金，未分配利潤(rùn)等。

    （2）利潤(rùn)表。我國(guó)保險(xiǎn)公司利潤(rùn)表屬多步式，由保險(xiǎn)業(yè)務(wù)收入、保險(xiǎn)業(yè)務(wù)支出、投資收益、利息支出、營(yíng)業(yè)外支出、所得稅等項(xiàng)構(gòu)成，分別計(jì)算承保利潤(rùn)、營(yíng)業(yè)利潤(rùn)、利潤(rùn)總額和凈利潤(rùn)。

    （3）現(xiàn)金流量表。由經(jīng)營(yíng)活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量、投資活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量、籌資活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量、匯率變動(dòng)對(duì)現(xiàn)金的影響、現(xiàn)金及現(xiàn)金等價(jià)物凈增加額等部分構(gòu)成，包括相應(yīng)的補(bǔ)充資料。

    2.現(xiàn)行會(huì)計(jì)報(bào)表體系不能完全適應(yīng)償付能力監(jiān)管的要求。不同的信息使用者對(duì)會(huì)計(jì)信息的需求是不同的。保險(xiǎn)公司會(huì)計(jì)信息的使用者是：監(jiān)管者、公司股東、債權(quán)人、潛在的投資者�？纱址譃閮深悾阂活愂顷P(guān)注保險(xiǎn)公司償付能力的監(jiān)管者；一類是關(guān)注保險(xiǎn)公司盈利能力的投資者。雖然監(jiān)管者與投資者各自關(guān)注的是同一問(wèn)題的不同方面，但側(cè)重點(diǎn)的不同造成了他們所需會(huì)計(jì)信息的現(xiàn)實(shí)差異。

    我國(guó)保險(xiǎn)公司利潤(rùn)表的現(xiàn)行模式兼顧了投資者與監(jiān)管者的需要，比較適應(yīng)償付能力監(jiān)管的要求。主要是資產(chǎn)負(fù)債表與現(xiàn)金流量表側(cè)重于投資者的需要，與監(jiān)管者的需要有一定的差距。

    我國(guó)保險(xiǎn)公司的資產(chǎn)負(fù)債表基本上是以權(quán)責(zé)發(fā)生制為基礎(chǔ)，考慮了保險(xiǎn)公司資產(chǎn)與負(fù)債，收入、費(fèi)用與營(yíng)業(yè)周期的相互匹配，側(cè)重于公允反映該公司在特定時(shí)點(diǎn)的財(cái)務(wù)狀況。其提供的會(huì)計(jì)信息不能完全反映該公司的償付能力。以資產(chǎn)的組成部分為例，保險(xiǎn)公司資產(chǎn)中包括預(yù)付費(fèi)用和待攤費(fèi)用。預(yù)付費(fèi)用是提前支付的代理人費(fèi)用及其他營(yíng)業(yè)費(fèi)用，在未來(lái)時(shí)點(diǎn)很難變現(xiàn)（收回）以抵補(bǔ)保險(xiǎn)公司的現(xiàn)金流出。待攤費(fèi)用是與一個(gè)以上營(yíng)業(yè)周期相關(guān)，需在各期分?jǐn)傆绊懤麧?rùn)的已支付費(fèi)用，完全不能變現(xiàn)抵補(bǔ)保險(xiǎn)公司的現(xiàn)金流出。這兩項(xiàng)資產(chǎn)提供的會(huì)計(jì)信息與償付能力的相關(guān)性很小。

    我國(guó)保險(xiǎn)公司的現(xiàn)金流量表著重于反映當(dāng)年度的現(xiàn)金流量，缺乏動(dòng)態(tài)的現(xiàn)金流量分析，沒(méi)有反映各經(jīng)濟(jì)條件變化對(duì)保險(xiǎn)公司未來(lái)現(xiàn)金流量的影響（即彈性），不利于監(jiān)管者估計(jì)其可能出現(xiàn)的現(xiàn)金盈余或現(xiàn)金短缺。監(jiān)管者只能從中判斷保險(xiǎn)公司準(zhǔn)備金存量的充分性，難以判斷準(zhǔn)備金流量的充分性。很可能出現(xiàn)這樣一種情況：保險(xiǎn)公司現(xiàn)金流量表上反映的狀況是良好的，有足夠的能力彌補(bǔ)未來(lái)的現(xiàn)金流出。但如果某一經(jīng)濟(jì)條件（例如利率）出現(xiàn)不利變化，保險(xiǎn)公司現(xiàn)金流入的利率彈性又較大，導(dǎo)致現(xiàn)金流入驟減，超出了原有的準(zhǔn)備金估計(jì)，則可能形成償付能力危機(jī)。而且對(duì)這種危機(jī)監(jiān)管者事先沒(méi)有準(zhǔn)備，若涉及范圍較廣，又沒(méi)有應(yīng)對(duì)措施，很可能引發(fā)全保險(xiǎn)業(yè)的償付能力危機(jī)。

    三、我國(guó)保險(xiǎn)公司應(yīng)增設(shè)與償付能力監(jiān)管相適應(yīng)的會(huì)計(jì)報(bào)表體系

    我國(guó)可考慮在現(xiàn)有的保險(xiǎn)公司會(huì)計(jì)報(bào)表體系上增設(shè)一套適應(yīng)償付能力監(jiān)管要求的報(bào)表體系，以解決投資者與保險(xiǎn)監(jiān)管者所需會(huì)計(jì)信息側(cè)重點(diǎn)不同的矛盾。由于現(xiàn)行的利潤(rùn)表模式兼顧了兩種不同的信息需要，所以只需增設(shè)相應(yīng)的資產(chǎn)負(fù)債表與現(xiàn)金流量表，包括必要的會(huì)計(jì)報(bào)表附注。增設(shè)的會(huì)計(jì)報(bào)表體系的總目標(biāo)不應(yīng)側(cè)重于公允反映保險(xiǎn)公司的財(cái)務(wù)狀況或盈利能力，而是從動(dòng)態(tài)的角度反映保險(xiǎn)公司的償付能力狀況，揭示可能出現(xiàn)的償付能力問(wèn)題。

    1.增設(shè)適應(yīng)償付能力監(jiān)管要求的資產(chǎn)負(fù)債表。具體做法是把保險(xiǎn)公司的資產(chǎn)分成兩類：一類是認(rèn)可資產(chǎn)，另一類是非認(rèn)可資產(chǎn)。非認(rèn)可資產(chǎn)是那些不能或不易轉(zhuǎn)化為現(xiàn)金流入的資產(chǎn)，在保險(xiǎn)公司履行賠償或給付義務(wù)時(shí)不能支持保險(xiǎn)公司的償付能力。非認(rèn)可資產(chǎn)主要包括：除預(yù)付賠款外的各種預(yù)付款，遞延資產(chǎn)，無(wú)形資產(chǎn)，低值易耗品，應(yīng)收款中實(shí)際已形成呆賬部分，有價(jià)證券取得成本超過(guò)當(dāng)前市價(jià)的部分，資金運(yùn)用中已形成呆賬的部分，不動(dòng)產(chǎn)固定資產(chǎn)的1/10，保監(jiān)會(huì)認(rèn)定的其他不能在規(guī)定時(shí)間內(nèi)變現(xiàn)的資產(chǎn)或在變現(xiàn)過(guò)程中可能遭受損失的部分。在適應(yīng)償付能力監(jiān)管要求的資產(chǎn)負(fù)債表中只計(jì)入認(rèn)可資產(chǎn)，同時(shí)扣減相應(yīng)的負(fù)債及所有者權(quán)益，以保持報(bào)表平衡。

    2.增設(shè)適應(yīng)償付能力監(jiān)管要求的現(xiàn)金流量表。具體做法是在不同經(jīng)濟(jì)條件假定下（當(dāng)前可只考慮利率因素，實(shí)行一段時(shí)間后再加入其他變量），對(duì)保險(xiǎn)公司現(xiàn)金流入與現(xiàn)金流出的發(fā)生時(shí)間和發(fā)生數(shù)額進(jìn)行估計(jì)和比較，揭示可能出現(xiàn)的償付能力問(wèn)題。以利率為例，可假定：（1）利率不變（利率水平保持不變）；（2）利率突然上升（利率突然上升2%，此后利率水平保持不變）；（3）利率突然下降（利率突然下降2%，此后利率水平保持不變）。在以上每個(gè)利率假定下，通過(guò)對(duì)可能的現(xiàn)金流入流出的估計(jì)，判斷保險(xiǎn)公司賬面準(zhǔn)備金的充分性。