一、取消營業(yè)外收支核算的理由

　　營業(yè)外收入是指企業(yè)發(fā)生的與其生產(chǎn)經(jīng)營無直接關(guān)系的各項(xiàng)收入，包括固定資產(chǎn)盤盈、處置固定資產(chǎn)凈收益、非貨幣性交易收益、出售無形資產(chǎn)收益、罰款凈收入等。因?yàn)闋I業(yè)外收入是企業(yè)不經(jīng)常發(fā)生的、與其生產(chǎn)經(jīng)營無直接關(guān)系的各項(xiàng)收入，所以，企業(yè)某一年度的營業(yè)外收入高，也并不能說明其生產(chǎn)經(jīng)營獲利能力強(qiáng)。

　　營業(yè)外支出是指企業(yè)發(fā)生的與其生產(chǎn)經(jīng)營無直接關(guān)系的各項(xiàng)支出，包括固定資產(chǎn)盤虧、處置固定資產(chǎn)凈損失、出售無形資產(chǎn)損失、債務(wù)重組損失、計(jì)提的固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備、計(jì)提的無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備、計(jì)提的在建工程減值準(zhǔn)備、罰款支出、捐贈支出、非常損失等。營業(yè)外支出是企業(yè)不經(jīng)常發(fā)生的、與其生產(chǎn)經(jīng)營無直接關(guān)系的各項(xiàng)支出，所以，企業(yè)某一年度的營業(yè)外支出高，也不能說明其生產(chǎn)經(jīng)營獲利能力差。

　　由此可見，營業(yè)外收支核算內(nèi)容與企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營獲利能力無關(guān)，所以，將營業(yè)外收支列入利潤表作為企業(yè)利潤的一個構(gòu)成內(nèi)容，容易產(chǎn)生歧義，降低了利潤的可理解性。

　　多數(shù)傳媒只公布上市公司的每股盈余、每股凈資產(chǎn)、凈資產(chǎn)收益率等幾個重要的指標(biāo)，而沒有全面、完整地披露上市公司會計(jì)報(bào)表。這使中小投資者在多數(shù)情況下不能獲得企業(yè)利潤構(gòu)成內(nèi)容的信息，客觀上造成了中小投資者在進(jìn)行投資分析時(shí)，可能忽略營業(yè)外收支對企業(yè)利潤的影響。

　　二、取消營業(yè)外收支核算的處理辦法探討

　　既然要取消對營業(yè)外收支的核算，那么原營業(yè)外收支核算內(nèi)容在會計(jì)上如何處理呢？筆者認(rèn)為，根據(jù)謹(jǐn)慎性原則，原營業(yè)外支出核算內(nèi)容視具體情況一部分進(jìn)入利潤表，另一部分直接進(jìn)入資產(chǎn)負(fù)債表。具體處理辦法如下：

　　1.利潤表是反映企業(yè)經(jīng)營成果的會計(jì)報(bào)表，是企業(yè)盈利能力高低的直接體現(xiàn)。所以，營業(yè)外收入不應(yīng)該作為利潤表的構(gòu)成內(nèi)容，否則，將造成虛增企業(yè)經(jīng)營成果、粉飾企業(yè)盈利能力的后果。但營業(yè)外收入會影響到企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況和所有者權(quán)益，筆者認(rèn)為，根據(jù)營業(yè)外收入的性質(zhì)，可以將其直接歸入所有者權(quán)益類科目“資本公積”。

　　另外，根據(jù)稅法規(guī)定，營業(yè)外收入應(yīng)并入企業(yè)的收入總額計(jì)算繳納所得稅。因此，企業(yè)應(yīng)該將扣除營業(yè)外收入未來應(yīng)交所得稅后的余額記入“資本公積”科目。

　　2.就原營業(yè)外支出核算內(nèi)容來說，筆者認(rèn)為，可以歸納為兩類：第一類是與企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營有間接關(guān)系的損失或支出，包括固定資產(chǎn)盤虧、處理固定資產(chǎn)凈損失、出售無形資產(chǎn)損失、債務(wù)重組損失、計(jì)提的固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備、計(jì)提的無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備、計(jì)提的在建工程減值準(zhǔn)備、罰款支出等；第二類是與企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營毫無關(guān)系的損失或支出，包括捐贈支出、非常損失等。

　　第一類損失或支出，由于與企業(yè)的盈利能力間接相關(guān)，所以可將其作為利潤表的構(gòu)成內(nèi)容列入“管理費(fèi)用”。但在進(jìn)行會計(jì)核算時(shí)應(yīng)特別注意，有一部分損失或支出按稅法規(guī)定在計(jì)算企業(yè)所得稅時(shí)不得扣除，包括計(jì)提的各類減值準(zhǔn)備和罰款支出等。這一部分損失或支出，既可以全部直接計(jì)入“管理費(fèi)用”到年終進(jìn)行企業(yè)所得稅匯算清繳時(shí)調(diào)整，也可以在發(fā)生時(shí)計(jì)提所得稅。

　　第二類損失或支出，由于與企業(yè)的盈利能力不相關(guān)，所以不應(yīng)該作為利潤表的構(gòu)成內(nèi)容。但與營業(yè)外收入相似，第二類損失或支出會影響企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況和所有者權(quán)益，因此筆者認(rèn)為，應(yīng)將第二類損失或支出直接作為所有者權(quán)益類科目“資本公積”的減項(xiàng)。這里還應(yīng)特別注意，未超出企業(yè)所得稅計(jì)算扣除標(biāo)準(zhǔn)的公益性捐贈支出，這部分支出在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)可以扣除，而其他第二類損失或支出不得從應(yīng)納稅所得額中扣除。