當(dāng)前會計工作領(lǐng)域存在的會計秩序混亂、會計信息失真、會計控制弱化等一系列問題不僅嚴(yán)重影響了會計職能的發(fā)揮和會計工作質(zhì)量的提高，而且破壞了社會經(jīng)濟(jì)資源的合理配置和市場運行機(jī)制，損害了國家財經(jīng)法律法規(guī)和會計制度的嚴(yán)肅性，嚴(yán)重干擾了社會經(jīng)濟(jì)秩序，會計信息失真已成為社會公害，會計打假已刻不容緩。

　　會計信息失真的范圍應(yīng)該比會計作弊更廣泛，只要是與企業(yè)的實際情況不相符合的會計信息，就可以說是一種會計信息失真，它包括合法會計信息失真和非法會計信息失真。

　　一、合法會計信息失真的原因

　�。ㄒ唬�會計理論與會計方法上的缺陷

　　1.從會計學(xué)的同性來看。會計學(xué)的屬性有理論和方法屬性兩方面。我們把會計學(xué)的理論屬性和方法屬性結(jié)合起來看，會發(fā)現(xiàn)兩者的沖突和矛盾。會計核算中每個數(shù)據(jù)的計算都要在嚴(yán)密的數(shù)學(xué)規(guī)則下進(jìn)行，而某些支持?jǐn)?shù)據(jù)的數(shù)字來源，卻往往是經(jīng)濟(jì)學(xué)中的一些概念的貨幣化，經(jīng)歷了一系列估計和判斷的過程，這就使得某些數(shù)據(jù)的產(chǎn)生不是依賴于客觀世界的真實，而是來自于主觀世界的意識和經(jīng)驗判斷，使得會計信息所反映的結(jié)果有可能偏離實際情況，產(chǎn)生合法會計信息失真。

　　2.從會計確認(rèn)基礎(chǔ)的主觀性來看。隨著經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，需要主觀確認(rèn)“量”的機(jī)會越來越多，比如無形資產(chǎn)價值的確認(rèn)及攤銷、金融資產(chǎn)、人力資源價值的確認(rèn)等。所以，經(jīng)濟(jì)越發(fā)展，這種主觀性確認(rèn)導(dǎo)致會計信息失真的可能性也就越大。

　　會計確認(rèn)除了要界定確認(rèn)的量以外，還要界定確認(rèn)的時間，即在什么時刻確認(rèn)才能最恰當(dāng)?shù)胤从辰?jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)對企業(yè)的影響。這種時間確認(rèn)的界定也會產(chǎn)生合法會計信息失真。

　　3.從會計計量理論來看。首先是貨幣計量問題。貨幣計量假設(shè)，是以幣值穩(wěn)定為前提條件，而一旦發(fā)生嚴(yán)重的通貨膨脹，會計所描述的財務(wù)成果和經(jīng)營業(yè)績就會受到扭曲，不能反映企業(yè)真實情況，導(dǎo)致合法會計信息失真。二是財務(wù)報告中許多數(shù)據(jù)都是通過合計、匯總而來，是若干交易或事項的金額匯總。抵銷所形成的。這種匯總抵銷也不可避免地掩蓋了某些矛盾與問題。三是當(dāng)前有不少尚難以用貨幣計量，但卻對決策有用的信息被排除在財務(wù)報表，甚至財務(wù)報告之外，如人力資源、知識產(chǎn)權(quán)等無形資產(chǎn)。其次是計量屬性問題，目前最基本和常用的是歷史成本計價法，而使用者的決策總是希望通過財務(wù)報告獲得更多面向未來的信息，以歷史成本為計量基礎(chǔ)的傳統(tǒng)財務(wù)報告信息已越來越不適應(yīng)經(jīng)濟(jì)決策對信息的相關(guān)性的要求。

　　4.從會計處理來看，企業(yè)會計信息失真的主要表現(xiàn)有：會計憑證反映經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)不實；會計賬簿記錄不實；會計報告失真；會計處理方法不符合一慣性原則造成會計信息失真等。

　　5.從會計制度的約束機(jī)制方面看，一是單位負(fù)責(zé)人違法干預(yù)會計工作。某些單位負(fù)責(zé)人為謀取私利，小團(tuán)體利益或粉飾領(lǐng)導(dǎo)政績，指使或強(qiáng)令會計人員處理不實業(yè)務(wù)，篡改會計數(shù)據(jù)，填制虛假會計報表等。直接導(dǎo)致會計信息失真。二是會計基礎(chǔ)工作薄弱，內(nèi)部控制制度不健全。會計原始憑證的真實性和合法性難以鑒別，是會計信息失真的另一重要原因。三是會計人員的執(zhí)法環(huán)境差；對會計人員依法行使職權(quán)保障不力挫傷了會計人員嚴(yán)格執(zhí)法的積極性，造成會計監(jiān)督弱化，是會計信息失真的另一重要根源。四是會計工作中有法不依；違法不究的現(xiàn)象比較嚴(yán)重，嚴(yán)重影響了會計法的嚴(yán)肅性和權(quán)威性。

　　6.從會計信息本身含有估計的因素來看。會計確認(rèn)和計量工作不得不借助于假定和估計的方法。這就使會計報表提供的信息常常具有近似的性質(zhì)。因而，會計信息不可能絕對精確地與客觀價值運動相符合。這也會加大合法會計信息失真產(chǎn)生的可能性。

　　（二）會計準(zhǔn)則以及會計制度自身的不完善

　　1.會計準(zhǔn)則的制定過程具有很大的不確定因素。首先，取決于會計準(zhǔn)則制定機(jī)構(gòu)的人員組成是否具有廣泛的代表性，如果代表性過窄，會計準(zhǔn)則可能出現(xiàn)偏向性；其次，取決于會計準(zhǔn)則是否具有較強(qiáng)的適用性和可行性；再次，既是會計準(zhǔn)則定義、釋義的準(zhǔn)確性，如果某項會計準(zhǔn)則的涵義可能有多種理解，甚至有歧義產(chǎn)生，必然產(chǎn)生實務(wù)操作的不確定性。以上這些會計準(zhǔn)則制定的不確定因素，都會導(dǎo)致合法會計信息失真的產(chǎn)生。

　　2.會計準(zhǔn)則和會計制度本身的不完美。當(dāng)前我國建立現(xiàn)代企業(yè)制度要求賦予企業(yè)充分的自主權(quán)，與之相適應(yīng)的會計改革也要求給予企業(yè)較大的會計政策選擇權(quán)，同時，隨著企業(yè)經(jīng)營方式的多樣化，經(jīng)營活動范圍的擴(kuò)大化，社會、法律和金融環(huán)境的日趨復(fù)雜化，同類會計事項的個性日益豐富，法定會計政策也趨向于為企業(yè)提供更大的會計政策選擇范圍。會計方法選擇的多樣性也會加大合法會計信息失真產(chǎn)生的可能性。另外，由于國家法規(guī)、會計制度、會計準(zhǔn)則都是由人來制定的，人們在制定這些法規(guī)、制度的過程中必然或多或少地?fù)诫s進(jìn)一些個人的主觀判斷，還由于人們認(rèn)識水平的有限性和認(rèn)識對象的復(fù)雜性，使得各種規(guī)范本身就不能完全符合客觀實際，因而在這些法規(guī)、規(guī)范、準(zhǔn)則的指導(dǎo)下所產(chǎn)生的會計信息就有可能偏離實際情況，造成合法會計信息失真。

　　3.會計準(zhǔn)則與制度中對于一些重要信息的披露沒有做出規(guī)定或規(guī)定得不夠恰當(dāng)。這些重要信息主要有三方面：一是我國現(xiàn)有的會計準(zhǔn)則對表外業(yè)務(wù)的技術(shù)規(guī)范很少或根本沒有。但事實上它們對會計信息使用者的決策有著很大的影響力；二是對于有關(guān)無形資產(chǎn)，會計準(zhǔn)則中也沒有恰當(dāng)合理的會計處理方法；三是對一些企業(yè)社會責(zé)任等非經(jīng)濟(jì)信息，現(xiàn)行會計準(zhǔn)則與會計制度中沒有要求對其加以反映。

　　4.會計信息提供者與使用者利益的不安全一致性是導(dǎo)致通過選擇會計政策引起合法會計信息失真的深層原因。會計反映的結(jié)果往往是利潤分配方案的依據(jù)，會計報表所提供的數(shù)據(jù)指標(biāo)有時是其使用人利害得失的關(guān)鍵，利益關(guān)系人會為了自身的利益利用一切可能的機(jī)會干預(yù)這一反映結(jié)果，當(dāng)其中一方隱蔽地實施干預(yù)后，就會使其偏高原來的客觀情況。會計信息提供者（如經(jīng)理階層）因占有信息優(yōu)勢和直接參與會計活動而最有條件實施干預(yù)。在追求本身利益最大化驅(qū)動下，總能做出使自己得意的選擇。

　　5.新舊法規(guī)以及各個法規(guī)之間存在著矛盾及不協(xié)調(diào)。在由計劃經(jīng)濟(jì)向市場經(jīng)濟(jì)轉(zhuǎn)軌時所導(dǎo)致的會計環(huán)境的頻繁變動，使會計法規(guī)的建設(shè)明顯滯后，而且現(xiàn)行會計法規(guī)中還殘存著不少計劃經(jīng)濟(jì)體制下的內(nèi)容，不能適應(yīng)市場經(jīng)濟(jì)發(fā)展的需要。如《會計法》中的內(nèi)容有的落后于經(jīng)濟(jì)現(xiàn)實，有的缺乏可操作性。隨著市場經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，新的經(jīng)濟(jì)行為、新的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)、新的市場工具不斷涌現(xiàn)，會計準(zhǔn)則的缺陷使得會計事項的確認(rèn)、計量和報告帶有很大的彈性。另外，各會計法規(guī)之間也存在著不協(xié)調(diào)，如基本會計準(zhǔn)則與具體會計準(zhǔn)則之間，具體會計準(zhǔn)則與行業(yè)會計制度之間，會計準(zhǔn)則與財務(wù)通則之間，會計準(zhǔn)則與稅收制度之間都存在不協(xié)調(diào)甚至矛盾。沖突的地方。這些都使合法會計信息失真產(chǎn)生的可能性加大。

　　（三）會計環(huán)境方面的原因

　　1.會計環(huán)境具有不確定性。社會主義市場經(jīng)濟(jì)體制以來，會計環(huán)境發(fā)生了巨大變化，會計工作圍繞企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益，以向外提供有用的會計信息為基本職能。由于在經(jīng)濟(jì)體制轉(zhuǎn)軌過程中，新的經(jīng)濟(jì)情況不斷涌現(xiàn)，相關(guān)的制度法規(guī)尚未健全，使得會計對經(jīng)濟(jì)事項的處理產(chǎn)生不確定性，即使是一個較為穩(wěn)定的社會經(jīng)濟(jì)環(huán)境，也有局部政策調(diào)整變化問題，因而或多或少會對會計信息質(zhì)量產(chǎn)生影響。

　　2.會計環(huán)境變化與會計方法變化的不同步性。會計環(huán)境變化的不確定性，必然導(dǎo)致會計核算難以準(zhǔn)確地提供價值運動的信息。在社會主義市場經(jīng)濟(jì)條件下，價值運動環(huán)境是瞬息萬變的，我國對會計核算的規(guī)定，原則上又是相對穩(wěn)定的，所以當(dāng)客觀的會計環(huán)境變化后，會計方法卻不能同步跟蹤反映，這就必然會產(chǎn)生會計信息反映的誤差和失真，市場越是不穩(wěn)定，競爭越是激烈，這種誤差和失真就越大。

　　3.科技因素的影響。科學(xué)技術(shù)的先進(jìn)與發(fā)達(dá)及其在會計上的運用，會直接影響會計信息質(zhì)量的差異。如會計信息在搜集整理、匯總加工、傳輸過程中，不僅依靠財務(wù)會計本身的有關(guān)資料，在很大程度上還依據(jù)統(tǒng)計和業(yè)務(wù)核算等資料，科技的發(fā)展直接影響著這些外部資料的精確性，從而影響著會計信息的質(zhì)量。而我國的科學(xué)技術(shù)還不是特別發(fā)達(dá)，電算化會計也只是剛剛開始，所以在會計工作中常常會遇到一些科學(xué)技術(shù)無法精確解決的問題，這自然會影響到會計信息的質(zhì)量。

　　二、預(yù)防合法會計信息失真的對策

　�。ㄒ唬�從會計理論與會計方法的缺陷上考慮

　　1.雖然說會計學(xué)的理論屬性和方法屬性的矛盾是無可避免的，但在進(jìn)行估計和判斷過程中，我們可以盡量克服太多的主觀影響，在采集數(shù)據(jù)時盡量運用科學(xué)的技術(shù)方法，使所得到的數(shù)據(jù)比較精確。

　　2.目前在一些經(jīng)濟(jì)和會計都比較發(fā)達(dá)的國家中，“決策有用派”逐漸占上風(fēng)，如當(dāng)前美國會計界就傾向于優(yōu)先考慮相關(guān)性，在這樣一種國際環(huán)境中，我們不應(yīng)盲目認(rèn)同，而應(yīng)重視會計信息的可靠性。只有把會計信息的可靠性看作是財務(wù)會計的本質(zhì)屬性，是會計信息的靈魂，才能進(jìn)一步提高會計信息的質(zhì)量，減少會計信息失真產(chǎn)生的可能性。

　　3.權(quán)責(zé)發(fā)生制會計確認(rèn)基礎(chǔ)本身有它的優(yōu)點及存在的必要性。如何把規(guī)則制定得更具體和廣泛，使得在現(xiàn)實經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)中的各種應(yīng)計項目或待攤費用等項目都能在法規(guī)中找到相應(yīng)的處理方法避免受主觀意圖的影響。另一方面，內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)可以充分發(fā)揮其監(jiān)督作用，特別留意企業(yè)會計人員是否有運用權(quán)責(zé)發(fā)生制達(dá)到粉飾經(jīng)營業(yè)績的做法。

　　4.在一定的限度和范圍之內(nèi)修正歷史成本原則，使不同項目采用不同的計價方法。由于物價變動，歷史成本會計不能為信息使用者提供可靠的會計信息，而物價變動會計則可以彌補歷史性會計信息這一不足，能充分反映物價上漲或下跌對會計數(shù)據(jù)的影響，采用物價變動會計方法可以反映企業(yè)各類資產(chǎn)的實際價值，各種產(chǎn)品實際成本以及各會計期間實際收益，避免歷史成本會計產(chǎn)生虛增收益，為投資者、債權(quán)人和企業(yè)管理人員決策提供更為可靠的會計信息。

　　5.科學(xué)合理地運用穩(wěn)健性原則和重要性原則。穩(wěn)健性原則實質(zhì)在于要求會計人員在反映帶有不確定性因素的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)時采取審慎的態(tài)度。但這必然使會計信息偏離實際情況，所以為了避免給信息使用者造成誤導(dǎo)，也不能無所顧忌地應(yīng)用穩(wěn)健性原則。

　　（二）從會計準(zhǔn)則以及會計制度本身完美性角度考慮

　　1.在制定會計法規(guī)、會計準(zhǔn)則時，應(yīng)盡量克服或減少其本身的不確定性。如制定機(jī)構(gòu)的人員組成應(yīng)選擇具有廣泛代表性的群體；最終確定的會計準(zhǔn)則應(yīng)對未來會計環(huán)境的變化有較科學(xué)和具有一定超前的分析和預(yù)測，使會計的發(fā)展具有較好的穩(wěn)定性和持續(xù)性，避免未來環(huán)境不確定性對會計產(chǎn)生過多的影響；對于準(zhǔn)則中的某些定義和釋義要有精確的分析和解釋，如果某一定義和釋義可能會有多種理解，則應(yīng)對各種可能的理解作以詳細(xì)地闡述，表明各種理解的適用情況，這樣就不會使準(zhǔn)則的使用者造成誤解。另外，對一些會計概念及會計核算方法選擇的規(guī)定上，盡可能少用“也可”、“或者”等模糊性詞語，盡量使同一內(nèi)容的規(guī)定一致。

　　2.法定會計政策和會計處理方法的可選擇性是導(dǎo)致合法會計信息失真的重要因素，所以要減少合法會計信息失真產(chǎn)生的可能性，就不能忽視這一問題，但是現(xiàn)實的矛盾是：我國正在建立現(xiàn)代企業(yè)制度，要求給予企業(yè)較大的會計政策選擇權(quán)，所以我們不能通過限制企業(yè)的選擇權(quán)來解決這一問題。會計政策的可選擇性在目前情況下是不可缺少的。所以應(yīng)通過內(nèi)部審計或一定的監(jiān)督機(jī)構(gòu)來制止企業(yè)鉆會計政策可選擇性的空子。另外，對于同一行業(yè)相類似的不同企業(yè)，其會計政策的選擇范圍應(yīng)有所限制。

　　3.我國的會計準(zhǔn)則和會計制度中的內(nèi)容需要不斷改善，尤其是對于一些實際中遇到的新問題，如對一些重要表外信息、無形資產(chǎn)及一些重要的非經(jīng)濟(jì)信息的披露。以前報表中沒有或不突出這些信息也無傷大雅，但隨著經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，這些信息使決策者越來越重要，準(zhǔn)則中必須對其做出明確的規(guī)定。當(dāng)然也不能操之過急，要求一下子制定十分完美的準(zhǔn)則。我們認(rèn)為目前可能先借鑒國外已有的對于這方面信息處理的規(guī)定，結(jié)合我國的實際情況制定出相應(yīng)的規(guī)定，以后再根據(jù)實際應(yīng)用的反饋信息作進(jìn)一步的修訂。

　　4.如果企業(yè)的會計政策選擇考慮了利益關(guān)系人各方面的利益問題，能夠達(dá)到與利益協(xié)同完全一致，也就不會引起會計信息失真，所以會計政策選擇下的合法會計信息失真，是信息提供者通過自身的努力完全可能避免和克服的，避免會計政策選擇下的合法會計信息失真應(yīng)該從兩個環(huán)節(jié)著手。一個是會計準(zhǔn)則、會計制度的制定環(huán)節(jié)，另一個是會計準(zhǔn)則、會計制度下的會計政策選擇環(huán)節(jié)。在制定環(huán)節(jié)，首先，應(yīng)建立有多方利益關(guān)系人參加的會計準(zhǔn)則、會計制度制定機(jī)構(gòu)，其中既有學(xué)術(shù)界又有企業(yè)界，既有政府部門又有民間組織，既有審計機(jī)關(guān)又有會計職業(yè)團(tuán)體，以便使會計準(zhǔn)則、會計制度所確定的會計空間盡量與利益空間相吻合。制定出具有普遍認(rèn)同的準(zhǔn)則、制度，盡量消除對同一事項選擇不同會計處理方法產(chǎn)生差異過大現(xiàn)象。其次，應(yīng)遵循科學(xué)合理的制定程序，草案頒布應(yīng)經(jīng)過反復(fù)討論，征求意見應(yīng)擴(kuò)大范圍，審批條件應(yīng)慎重嚴(yán)格。在選擇環(huán)節(jié)，企業(yè)會計部門應(yīng)盡量考慮各利益關(guān)系人的利益，以便使會計政策的選擇符合利益協(xié)同的“一致”。

　　（三）從整個會計環(huán)境的影響來考慮

　　1.會計準(zhǔn)則及會計制度的制定盡量適應(yīng)會計環(huán)境的變化。尤其是要考慮到經(jīng)濟(jì)體制改革中的一些新情況，還應(yīng)對未來會計環(huán)境的變化有較科學(xué)和具有一定超前的分析和預(yù)測。

　　2.建立適合我國經(jīng)濟(jì)特點的物價變動會計。在保證傳統(tǒng)的會計核算與資料基礎(chǔ)上，根據(jù)我國目前的物價變動特點及對企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動影響的程度，選擇一些受價格影響較大的項目，如固定資產(chǎn)及其折舊額，依據(jù)重要成本理論的方法，進(jìn)行必要的調(diào)整，并把調(diào)整的情況在現(xiàn)行會計報表中附加說明，為領(lǐng)導(dǎo)決策服務(wù)。

　　3.依靠科技因素，加快經(jīng)濟(jì)發(fā)展。并能充分利用科學(xué)技術(shù)的進(jìn)步為會計服務(wù)。如運用數(shù)學(xué)模型對會計對象進(jìn)行定量分析，使會計信息更加精確。利用電子計算機(jī)進(jìn)行會計核算，以提高數(shù)據(jù)采集的及時性準(zhǔn)確性。

　　綜上所述由于合法會計信息失真的產(chǎn)生是基于一些客觀因素之上，所以當(dāng)前信息失真問題迫切需要解決。我們要從提高準(zhǔn)則指定的完美性及改善外部會計環(huán)境從而提高會計信息的高質(zhì)量和可信度。這是一個長期的過程需要廣大會計界人士與共同努力與不懈的追求。

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