改革開放以來我國經濟迅速發(fā)展，中小企業(yè)已成為社會經濟生活中不可缺少的組成部分。它在促進市場競爭、增加就業(yè)機會、方便群眾生活、推進技術創(chuàng)新、推動國民經濟發(fā)展和保持社會穩(wěn)定等方面發(fā)揮著重要作用。據統(tǒng)計，我國目前有中小企業(yè)已超過800萬家，占我國企業(yè)總數的99%以上，其工業(yè)產值、實現(xiàn)利稅和出口總額分別占全國的60%、40%和60%左右，并提供了75%的城鎮(zhèn)就業(yè)機會。1976年至1999年，從農村轉移出的2.3億勞動力大多數在中小企業(yè)就業(yè)。但中小企業(yè)也面臨許多困難和問題，它在市場競爭中處于弱勢地位。隨著我國加入世界貿易組織，中小企業(yè)必須在同等條件下與外來企業(yè)競爭。中小企業(yè)將面臨更為激烈的市場競爭。中小企業(yè)該如何應對？筆者認為首先應該對當前中小企業(yè)自身的特點和中小企業(yè)中暴露出來的會計核算問題進行分析。分析之前需說明一點，本文所討論的中小企業(yè)是指生產經營規(guī)模屬于中小型的各種所有制和各種形式的企業(yè)，由于民營企業(yè)在中小企業(yè)中占有相當大的比重，所以更側重于民營企業(yè)問題的討論。
一、中小企業(yè)的特點：
1、靈活，有創(chuàng)新能力，工作效率高
與大企業(yè)相比，中小型企業(yè)組織靈活，經營富有彈性，生命力旺盛，使它比大型企業(yè)有更強的市場應變能力。中小企業(yè)在激烈的競爭條件下謀求生存和發(fā)展的一個現(xiàn)實抉擇，就是依靠其靈活的機制和創(chuàng)新能力并選擇合適的戰(zhàn)略，它們大多采用集中一點戰(zhàn)略，尋找空白戰(zhàn)略，特色經營戰(zhàn)略，競爭戰(zhàn)略聯(lián)盟，突破戰(zhàn)略等。中小企業(yè)創(chuàng)造和開發(fā)了大量的科技成果，成為社會經濟生活中不可缺少的組成部分，與大企業(yè)一起共同組成發(fā)達的社會經濟。但是中小企業(yè)的規(guī)模、資金、政府的支持程度等在競爭中處于弱勢，形了了巨大的生存壓力下的工作高效率。融資困難，技術創(chuàng)新能力不足，市場開拓能力不強困擾著中小企業(yè)的發(fā)展。
2、企業(yè)規(guī)模小，行業(yè)涉及面廣，業(yè)務單一
中小企業(yè)的規(guī)模小主要體現(xiàn)在年營業(yè)額較少，有相當一部分屬于
小規(guī)模納稅人。資金投入量不大，這與企業(yè)融資渠道有關，主要靠內部積累和親朋好友借款，銀行金融機構提供的資金相當有限。中小企業(yè)涉及行業(yè)門類齊全，有從事產品的批銷，簡單的服裝加工、食品加工，還有機械、化工甚至于高科技等。但是它們往往只側重于某一項產品或業(yè)務，很少多元化經營，其業(yè)務流程相對簡單。
3、組織結構簡單，組織制度缺失，人員十分有限
中小企業(yè)的組織形式有獨資、合伙和有限責任公司。獨資、合伙的組織形式無法人資格，卻要負無限連帶責任；有限責任公司具有法人資格，以其出資額負有限責任。無論采用哪種組織形式，中小企業(yè)的組織結構多采用集權制，經營機構和內部組織機構較簡單，沒有太多的管理層次，可以發(fā)揮信息傳遞快，不易失真的優(yōu)點。但容易形成“一言堂”的現(xiàn)象。很多企業(yè)都沒有設立相應的管理決策機構，即使有限責任公司有董事會，也只是一個人或少數幾個人說了算。管理制度、工作規(guī)范、技術規(guī)范等都很少，有也不全面。人員十分有限，往往是一個人身兼數職。
4、管理水平不高。
中小企業(yè)普遍沒有經過科學化管理的熏陶，管理水平不高。首先表現(xiàn)在管理觀念陳舊，人員選用上任人唯親，相信血緣關系，強調忠誠老實，不注重才能；其次，管理方式上過度集權，不夠民主，往往易傷害從業(yè)人員的積極性。家族式管理現(xiàn)象普遍存在，強調家族利益，從業(yè)人員覺得為一個家庭服務，個人晉升發(fā)展的機會很少。而且管理隨意性強，缺乏管理的制度化、規(guī)范化和程序化。獎懲沒有制度，財務不透明，習慣于業(yè)務管理，不重視精神激勵，只注重物質激勵等。
5、逃避納稅，逃廢債務的愿望比大型企業(yè)要強烈
中小企業(yè)在企業(yè)經營過程中，為了企業(yè)自身利益，往往有通過逃避納稅的方式增加財富的想法，經營狀況不好時，逃廢債務的愿望就強烈。當外部監(jiān)管力度不夠時，這種現(xiàn)象會普遍存在。
正因為有這些特點，我國中小企業(yè)在會計核算上存在著這樣一些問題。
二、中小企業(yè)會計會計核算存在的問題
�。ㄒ唬⿻嫼怂阒黧w界限不清企業(yè)產權與個人財產界限不清，中小企業(yè)的經營權與所有權的分離遠不如大企業(yè)那么明顯，尤其中小企業(yè)中的民營企業(yè)，投資者就是經營者，企業(yè)財產與個人家庭財產經常發(fā)生相互占用的情況，給會計核算工作帶來困難。
�。ǘ⿻嫽A工作薄弱
1、會計機構與會計人員不符合會計規(guī)范
在企業(yè)會計機構設置上，有的獨資小企業(yè)干脆不設置會計機構，有的企業(yè)即使設置會計機構，一般也是層次不清、分工不太明確。
在會計人員任用上，小企業(yè)最常見的做法是任用自己的親屬當出納，外聘“高手”作兼職會計，這些人員有在稅務部門工作的，有國有企業(yè)財務管理人員，在會計師事務所的人員等，一般定期來做帳。有些企業(yè)管理者也愿意聘請能力強的會計人員，但是中小企業(yè)由于其發(fā)展前景及社會上得到人們認程度較低以及較差的工作保障，使得其對優(yōu)秀會計人員的吸引力遠不如大企業(yè)。會計從業(yè)人員資格認定及規(guī)范考核的問題也很多，會計無證上崗現(xiàn)象嚴重，會計主管不具備專業(yè)技術資格的現(xiàn)象不勝枚舉。會計人員的后續(xù)教育培養(yǎng)工作幾乎沒有進行。
2、建賬不規(guī)范或不依法建賬，會計核算常有違規(guī)操作。
中小企業(yè)有些根本不設賬，以票代帳，或者設賬，但賬目混亂。還有相當一部分中小企業(yè)設兩套賬或多套賬。據有關人士在一次問卷調查研究中得出，中小企業(yè)存在兩套帳的比率高達78.36%，這表明我國中小企業(yè)會計信息嚴重失真。在會計核算方面，待攤費用預提費用不按規(guī)定攤提，人為操縱利潤，采用倒軋賬的方式記賬等等，有些會計人員知識結構的老化與專業(yè)知識較低，使得許多理論上完善的會計方法與復雜的會計技術無法實施，或在實施時大打折扣。
3、內部會計監(jiān)督職能沒有發(fā)揮出來。
會計的基本職能之一就是實行會計監(jiān)督，保證會計信息的真實準確，保證會計行為的合理合規(guī)。內部會計監(jiān)督要求會計人員對本企業(yè)內部的經濟活去進行會計監(jiān)督，但是中小企業(yè)的管理者常干預會計工作，會計人員受制于管理者或受利益驅使，往往按管理者的意圖行事。使用會計的監(jiān)督職能幾乎無法進行。
�。ㄈ┯靡宰C明經濟業(yè)務發(fā)生的原始憑證付出成本大，或者難以獲得
原始憑證的獲取要付出成本，是因為企業(yè)在購買商品物資時要不要發(fā)票存在著不同的價格，若要發(fā)票，要加價，價格較高；不要發(fā)票價格較低，兩者的差價是稅款。中小企業(yè)往往希望以較低的價格成交，但是又無法取得記賬所需的合法憑證。還有的企業(yè)發(fā)生費用后無法取得發(fā)票，只能取得不合規(guī)的收據。多發(fā)生在上級主管部門攤派的費用支出。企業(yè)只好不作此賬，或相互之間調劑票據。
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中小企業(yè)內部牽制制度、稽核制度、定額管理制度、計量驗收制度、財務清查制度、成本核算制度、財務收支審批制度等基本制度，總的來說殘缺不全；或者雖有其中幾項制度，實際工作中從未認真執(zhí)行過。部分中小企業(yè)管理者也認識到這些問題，但是依靠現(xiàn)有的管理水平和人員素質無法建立健全這些制度，尤其是內控制度的不健全給企業(yè)帶了很多負面影響，這種狀況既損害了企業(yè)自身的根本利益，如造成企業(yè)資產流失、浪費嚴重、經營管理混亂，也導致外部監(jiān)督困難重重。
三、對中小企業(yè)會計規(guī)范化的幾點建議
（一）政府加強相關的法律法規(guī)的建設和執(zhí)行，促進中小企業(yè)的全面發(fā)展
要解決中小企業(yè)會計規(guī)范化問題，光靠一兩家企業(yè)自我完善和會計人員個人努力是很難達到的。從中小企業(yè)的特點及會計核算中存在的問題我們可知，會計規(guī)范化的問題不能孤立的看，要知道只有促進中小企業(yè)的健康發(fā)展，解決企業(yè)融資困難，幫助中小企業(yè)實現(xiàn)科學化管理，克服自身的弱點才能使中小企業(yè)從根本上解決會計規(guī)范化的問題。近兩年來政府對中小企業(yè)的發(fā)展給予了極大的關注，全國人大已于今年六月份出臺了《中小企業(yè)促進法》，它是促進中小企業(yè)發(fā)展的重要法律舉措，反映了國家發(fā)展中小企業(yè)的戰(zhàn)略決策。這部法律力圖從資金、政策等方面為中小企業(yè)的創(chuàng)立和發(fā)展創(chuàng)造良好的環(huán)境，還從技術創(chuàng)新、市場開拓、社會服務等方面規(guī)定了一系列鼓勵措施。該法的執(zhí)行將改善中小企業(yè)經營環(huán)境，促進中小企業(yè)健康發(fā)展，發(fā)揮中小企業(yè)在國民經濟和社會發(fā)展中的重要作用，從根本上解決中小企業(yè)資金的困難，創(chuàng)新能力不足，管理水平不高的現(xiàn)狀。各級政府部門、銀行金融機構及社會服務部門要按中小企業(yè)促進法規(guī)定，對促進中小企業(yè)發(fā)展的措施落到實處。
�。ǘ┙⑴c我國中小企業(yè)相適應的會計制度。
過去很長一段時間，我們國家在制定會計規(guī)范體系的過程中很少考慮到中小企業(yè)會計需求與大企業(yè)和上市公司的差別，隨著中小企業(yè)在我國乃至世界經濟發(fā)展中起到越來越重要的作用，會計理論界對中小企業(yè)會計規(guī)范化問題日趨關注。2001年9月在日內瓦中外專家重點討論了中小企業(yè)會計指南的問題，我國專家積極參與，現(xiàn)已著手進行中小企業(yè)會計制度的設計制定，預計明年出臺，這將使中小企業(yè)從制度上規(guī)范會計工作。我認為中小企業(yè)會計制度的制訂應遵循以下原則：
�。�1）適應中小企業(yè)的特點在會計制度設計中要考慮企業(yè)經營管理組織體系的設置，并與此保持一致。由于中小型企業(yè)業(yè)務量較少，會計核算只能采用集中核算方式，即由會計機構統(tǒng)一辦理。部分中小企業(yè)交易類型有限，經營活動比較簡單，一般只需要簡單的數據，沒有對數據產生深層次分析的需要，因此應充許一些企業(yè)不設會計機構；會計人員一般以2-3人為宜，并指派一人擔任財務主管，在職責劃分上要注意不相容職責的分離，如出納、總賬與稽核，出納與總賬、明細賬的分離等。沒有能力做會計工作的企業(yè)也可由社會中介機構代理；中小企業(yè)行業(yè)涉及面廣，會計科目設置上應考慮通用性；針對采用獨資和合伙形式的中小企業(yè)所要承擔的無限責任，應考慮對會計制度的影響；對于企業(yè)財產和與個人家庭支出相互占用的情況，應設置往來賬戶加以核算；。適當放寬憑證的認定，而非單認定統(tǒng)一發(fā)票為唯一合法的憑證，以解決中小企業(yè)難以獲得合法憑據的問題等�？傊�
小企業(yè)會計準則的制定一定要充分考慮中小企業(yè)的特點。
（2）重要性原則要求提供信息重點突出。這主要是看其是否滿足信息使用者的需要，是否有利于管理者做出正確的決策。與大型企業(yè)相比，會計信息需求者在中小企業(yè)中發(fā)生了變化。首先，稅務部門的納稅管理需求成為最主要的外部需求；其次，投資者的決策需求和管理者的管理需求相統(tǒng)一。最后是銀行貸款管理需求，但是此需求因銀行提供的貸款很少而相對薄弱。會計信息需求上的變化，決定了中小企業(yè)的會計應著眼于這些企業(yè)稅務上的需要和內部信息的需求。我們設計中小
企業(yè)會計準則，主要問題是會計核算如何滿足納稅需求、如何滿足業(yè)主對企業(yè)現(xiàn)金流控制和管理的需求，如何適應小型企業(yè)的銀行融資薄弱的現(xiàn)狀。能滿足這些需求就足夠了。
（3）成本效益原則會計信息的提供是有耗費的，企業(yè)在提供會計信息的過程中應講求成本效益原則。企業(yè)只有在其提供特定數量與質量的會計信息所帶來的效益大于其提供會計信息的耗費的情況下，才是有必要的。一些對信息使用者沒有多大用處的信息可以不提供，信息提供的成本大于資產效益的信息也可以不提供。
�。�4）簡便易行由于中小企業(yè)會計人員素質良莠不齊，會計制度設計時應充分考慮到操作上的簡便易行。在會計報表的體系設計中，應只要求編制簡化型的財務報告，而且只要求較為簡略的資產負債表和損益表就可以了，免除編制現(xiàn)金流量表。為了滿足使用者日益增加的信息需要，我國現(xiàn)有的會計財務報告所披露的信息內容越來越豐富，報告的復雜性及難以理解的可能性也越來越大。對于大多數未受訓練的中小企業(yè)財務報告的使用者來說，復雜的結構己超出他們的能力，過量的信息，也使得他們沒有能力去運用。針對這種情況，簡化型財務報告無疑是很必要的，它提供更容易理解的財務信息。與現(xiàn)有的財務報告不同的是，它只反映企業(yè)扼要的經營成本與財務狀況，并且附注內容很少。目前世界很多國家的中小企業(yè)都只要求提供簡化型的財務報告，我們也應該吸取國外的經驗。
�。�5）與我國現(xiàn)有的《企業(yè)會計準則》相協(xié)調，與國際慣例接軌
我國現(xiàn)行的企業(yè)會計制度，具有一定的先進性，制定制度時要考慮中小企業(yè)的成長性，中小企業(yè)會逐漸發(fā)展成為大企業(yè)，這就要求中小企業(yè)的會計制度仍然要與會計法和現(xiàn)行的企業(yè)會計制相一致。同時與國際會計慣例相協(xié)調，只是對現(xiàn)有的會計制度進行精簡和修訂。
�。ㄈ┘訌娡獠勘O(jiān)管力度
從目前我國中小企業(yè)的現(xiàn)狀來看，靠企業(yè)自身約束來規(guī)范會計工作是不現(xiàn)實的，我們應該更多的借助于外部監(jiān)管，幫助中小企業(yè)實現(xiàn)會計規(guī)范化。我國的會計監(jiān)督是由國家監(jiān)督、社會監(jiān)督和企業(yè)內部監(jiān)督三位一體的監(jiān)督體系，其中前兩種屬于外部監(jiān)督。國家監(jiān)督是由財政、稅務、銀行、工商、證券監(jiān)管等部門根據有關法律法規(guī)實施監(jiān)督；社會監(jiān)督則以會計中介機構為主體，由其接受他人委托，對有關單位的會計工作進行審計、驗資等工作。
國家監(jiān)督中財政部門首先應指導督促中小企業(yè)依《會計基礎工作規(guī)范》的要求建立健全賬簿體系。根據有關法規(guī)規(guī)定，要求中小企業(yè)在規(guī)定的時間內建立起較為完整的賬簿體系。發(fā)現(xiàn)不符合會計基礎工作規(guī)范要求的，應及時嚴肅處理。同時，財政部門應加強工作指導，幫助中小企業(yè)依法建帳。其次應加強對中小企業(yè)會計人員的監(jiān)督。財政部門應依據有關法規(guī)作好以下工作：（1）對中小企業(yè)會計人員實行資格證書管理制度。企業(yè)聘用會計人員必須達到一定學歷、持有國家財政部門認可的資格證書，否則予以懲罰。（2）定期對中小企業(yè)會計人員進行業(yè)務培訓和職業(yè)道德教育，不斷提高業(yè)務水平，并充分發(fā)揮其作用。（3）對沒有認真履行職責的會計人員，要取消其任職資格，吊銷有關資格證書，不得再從事會計工作。。最后，財政部門應督促中小企業(yè)建立、健全會計內部控制制度和內部核算制度。
稅務部門也應改進查核方式，側重于進行實質性查核，確實掃除逃漏稅企業(yè)，以建立公平的納稅環(huán)境，改進稅務人員對于中小企業(yè)的態(tài)度，并建立稅務代理人制度，以增加稅務申報速度，減輕稅務人員的工作負擔，以便全心進行查核工作。
我們還應該看到，政府部門直接進行企業(yè)會計工作的監(jiān)管，其監(jiān)督成本相對較高，監(jiān)督的有效性也比較差，易引發(fā)腐敗等社會問題。內部監(jiān)督職能難以起作用，因此政府應轉變監(jiān)督方式，在抓好會計基礎工作規(guī)范化的基礎上，重點去監(jiān)管那些監(jiān)督企業(yè)會計信息質量的中介機構如會計師事務所等，不斷加強社會監(jiān)督，使會計師事務所成為中小企業(yè)外部監(jiān)督的主導力量。當然，外部監(jiān)督是促進中小企業(yè)的會計規(guī)范化工作是重要的方法和途徑，但也不能忽視企業(yè)自身的努力，會計規(guī)范化工作只有在內外共同努力下才能得以實現(xiàn)。（作者：吳梅 電子郵件：wumay@21cn.com）
