本文從外貿(mào)公司的角度對(duì)開(kāi)立外匯結(jié)算賬戶(hù)賬務(wù)處理作些探討。因?yàn)橥赓Q(mào)公司的業(yè)務(wù)方式較多，相對(duì)生產(chǎn)型企業(yè)進(jìn)出口業(yè)務(wù)量也大，貿(mào)易方式有自營(yíng)和代理，進(jìn)口和出口，更能說(shuō)明問(wèn)題。在原來(lái)沒(méi)有外匯結(jié)算賬戶(hù)時(shí)，有一定規(guī)模的外貿(mào)公司經(jīng)批準(zhǔn)一般開(kāi)有代理進(jìn)口現(xiàn)匯賬戶(hù)，日常會(huì)計(jì)處理如下：

　�。ㄒ唬┳誀I(yíng)

　　1、進(jìn)口：

　　1）對(duì)外付款

　　借：庫(kù)存商品

　　    應(yīng)交稅金一應(yīng)交增值稅

　　    貸：銀行存款

　　2）銷(xiāo)售時(shí)

　　借：應(yīng)收賬款

　　    貸：自營(yíng)進(jìn)口銷(xiāo)售收入

　　        應(yīng)交稅金一應(yīng)交增值稅

　　結(jié)轉(zhuǎn)成本時(shí)

　　借：自營(yíng)進(jìn)口銷(xiāo)售成本

　　    貸：庫(kù)存商品

　　2、出口：

　　1）付對(duì)內(nèi)收購(gòu)款

　　借：庫(kù)存商品

　　    應(yīng)交稅金一應(yīng)交增值稅

　　    貸：銀行存款

　　2）對(duì)外銷(xiāo)售

　　借：應(yīng)收外匯賬款

　    　貸：自營(yíng)出口銷(xiāo)售收入

　　結(jié)轉(zhuǎn)成本時(shí)

　　借：自營(yíng)出口銷(xiāo)售成本

　　    貸：庫(kù)存商品

　　企業(yè)自身沒(méi)有現(xiàn)匯，在進(jìn)口中對(duì)外付款只能是購(gòu)匯，在出口中收到的外匯立即結(jié)匯，所以自營(yíng)業(yè)務(wù)雖然牽涉到外幣，但實(shí)際上和單純的人民幣業(yè)務(wù)相似。

　�。ǘ�）代理

　　1、進(jìn)口：

　　1）收到國(guó)內(nèi)用戶(hù)的外匯貨款

　　借：外匯存款

　　    貸：預(yù)收外匯賬款

　　2）對(duì)外支付時(shí)

　　借：預(yù)收外匯賬款

　　    貸：外匯存款

　　3）與用戶(hù)結(jié)算

　　借：應(yīng)收賬款

　　    貸：代購(gòu)代銷(xiāo)收入

　　2、出口：

　　1）收到國(guó)外貨款

　　借：銀行存款

　　    貸：預(yù)收賬款

　　2）對(duì)內(nèi)支付

　　借：預(yù)收賬款

　　    貸：銀行存款

　　3）與用戶(hù)結(jié)算

　　借：預(yù)收賬款

　　    貸：代購(gòu)代銷(xiāo)收入

　　在進(jìn)口中只列舉了國(guó)內(nèi)用戶(hù)付現(xiàn)匯的情況，用戶(hù)付人民幣購(gòu)匯對(duì)外支付的情況不再列舉。出口仍然是收匯后立即結(jié)匯。

　　在上述賬務(wù)處理中，至少是進(jìn)口業(yè)務(wù)處理中嚴(yán)格遵守了外匯存款和預(yù)收外匯賬款兩者的復(fù)幣對(duì)應(yīng)關(guān)系，這是基于下面的理由：1、代理進(jìn)口現(xiàn)匯賬戶(hù)的使用范圍限定在接受?chē)?guó)內(nèi)用戶(hù)的現(xiàn)匯對(duì)外支付該用戶(hù)進(jìn)口項(xiàng)下的款項(xiàng)，專(zhuān)款專(zhuān)用，來(lái)多少，付多少，剩余多少，一筆一結(jié)。不能把某一客戶(hù)的現(xiàn)匯用于支付其他客戶(hù)的貨款。2、兩者具有的對(duì)應(yīng)關(guān)系使和銀行對(duì)賬時(shí)多了一重幫助，外匯存款有多少，這些存款由哪些用戶(hù)的款項(xiàng)構(gòu)成一目了然。賬戶(hù)中的款項(xiàng)完全是用戶(hù)的，所以也沒(méi)有匯兌損益。

　　現(xiàn)在假設(shè)出現(xiàn)了這種情況：收用戶(hù)的人民幣，對(duì)外支付用現(xiàn)匯；或者反過(guò)來(lái)，收用戶(hù)的現(xiàn)匯，支付則用人民幣購(gòu)匯，這時(shí)我們發(fā)現(xiàn)，外匯存款和預(yù)收外匯賬款（如果是墊款，則是應(yīng)收外匯賬款，但由于進(jìn)出口企業(yè)自身沒(méi)有現(xiàn)匯，所以一般不大可能出現(xiàn)，包括下面的討論仍然以預(yù)收外匯賬款科目為例）仍然是對(duì)應(yīng)的，但涉及到的另兩個(gè)科目-應(yīng)收賬款和預(yù)收外匯賬款（也可能是預(yù)收賬款和應(yīng)收外匯賬款）則會(huì)同時(shí)出現(xiàn)不能銷(xiāo)掉的借方和貸方金額，雖然雙方數(shù)字相等（由于匯率因素也可能造成不等），但一個(gè)是外幣科目，而另一個(gè)是人民幣科目，性質(zhì)不同，無(wú)法抵銷(xiāo)。這是一個(gè)難以解決的問(wèn)題。

　　在開(kāi)立外匯結(jié)算賬戶(hù)后，上述假設(shè)不再是個(gè)別的，而成為很普遍的事項(xiàng)。該賬戶(hù)既可以接受?chē)?guó)內(nèi)用戶(hù)的委托進(jìn)口款項(xiàng)，也可以接受向國(guó)外出口后的收匯；收到的現(xiàn)匯可以不用現(xiàn)匯支付，收到的人民幣也可以用現(xiàn)匯支付，企業(yè)具有了選擇權(quán)。那么上述兩者賬戶(hù)的復(fù)幣對(duì)應(yīng)關(guān)系還能保持一致嗎？上面提到的難以銷(xiāo)掉的單方向余額問(wèn)題可以解決嗎？

　　在此，筆者結(jié)合有關(guān)規(guī)定，對(duì)如何解決上述問(wèn)題，提出以下設(shè)想：

　　1、可以考慮打破外匯存款和預(yù)收外匯賬款的復(fù)幣式一一對(duì)應(yīng)關(guān)系。外匯資金和人民幣資金一樣，也是外貿(mào)企業(yè)的一部分資源，原來(lái)的外匯存款和預(yù)收外匯賬款的復(fù)幣式一一對(duì)應(yīng)關(guān)系是因?yàn)檎�策的限定而人為形成的，站在企業(yè)的角度，這樣的限定使這一塊資金沒(méi)有得到有效的運(yùn)用，是資源的浪費(fèi)。隨著外匯結(jié)算賬戶(hù)的產(chǎn)生這種限定已經(jīng)解除，外匯資金同樣成為外貿(mào)企業(yè)可以調(diào)度的資源，通過(guò)對(duì)人民幣匯率的研判和對(duì)資金的靈活運(yùn)用，可以讓其發(fā)揮更大的作用，產(chǎn)生更大的效益。作為公司的財(cái)務(wù)人員要改變觀念，適應(yīng)形勢(shì)的變化，把握這一機(jī)會(huì)。和人民幣存款賬戶(hù)一樣，對(duì)賬只要將外匯存款賬戶(hù)和銀行對(duì)賬單核對(duì)就可以。

　　2、在此基礎(chǔ)上，應(yīng)收和預(yù)收兩個(gè)科目掛賬的單方向金額就成為如何和用戶(hù)結(jié)算的問(wèn)題。只要雙方在匯率上達(dá)成一致，債權(quán)債務(wù)的結(jié)清很容易，而應(yīng)收和預(yù)收的單方向掛賬也就可以沖銷(xiāo)了。

　　3、涉及到的另外一個(gè)問(wèn)題是匯兌損益如何計(jì)算調(diào)整。我認(rèn)為可以在各外匯賬戶(hù)下按代理和自營(yíng)分別設(shè)置復(fù)幣式明細(xì)記錄。從理論上講，凡是代理進(jìn)口或者代理出口收取的現(xiàn)匯其所有權(quán)不屬于企業(yè)，不會(huì)產(chǎn)生匯兌損益（賬務(wù)上也不按匯兌損益作入賬處理），但是在期末為了能真實(shí)反映資產(chǎn)負(fù)債表的數(shù)字，可以按外幣余額折算后的“匯兌損益”變化部分在外匯存款和預(yù)收外匯賬款復(fù)幣賬本位幣部分雙方同時(shí)作調(diào)增或調(diào)減。其他屬于企業(yè)所有的現(xiàn)匯部分可以產(chǎn)生匯兌損益，按規(guī)定作相應(yīng)調(diào)整即可。

　　下面舉例說(shuō)明：

　　設(shè)某公司開(kāi)有外匯存款結(jié)算賬戶(hù)，月初借方余額1000美元，系代理進(jìn)口貨款，本月發(fā)生下列業(yè)務(wù)，期初設(shè)定固定匯率：1USD=8.31MBY（以下簡(jiǎn)寫(xiě)為8.3）：1、收回自營(yíng)出口貨款5000美元，存入外匯賬戶(hù)；2、自營(yíng)進(jìn)口從外匯賬戶(hù)對(duì)外預(yù)付2000美元，當(dāng)時(shí)市場(chǎng)匯率8.28；3、收回代理出口貨款1000美元，支付國(guó)內(nèi)委托方人民幣8300元；4、收代理進(jìn)口貨款8000元人民幣，從外匯賬戶(hù)對(duì)外支付1000美元，當(dāng)時(shí)市場(chǎng)匯率8.35；5、收代理進(jìn)口貨款2000美元，購(gòu)匯對(duì)外支付2000美元，當(dāng)時(shí)市場(chǎng)匯率8.28.則賬務(wù)處理如下：

　　1、借：外匯存款            41500

　      　貸：預(yù)收外匯賬款一出口 41500

　　2、借：預(yù)付外匯賬款  16560

　　       匯兌損益         40

　　       貸：外匯存款   16600

　　3、借：外匯存款         8300

　　       貸：預(yù)收外匯賬款   8300

　　借：預(yù)收外匯賬款  8300

　　    貸：銀行存款   8300

　　4、借：銀行存款    8000

　　       貸：預(yù)收賬款  8000

　　借：應(yīng)付外匯賬款一代理  8350

　　    貸：外匯存款         8300

　　        匯兌損益           50

　　5、借：外匯存款             16600

　         貸：預(yù)收外匯賬款一代理 16600

　　借：應(yīng)付外匯賬款一代理    16600

　　    貸：銀行存款             16560

　　        匯兌損益                40

　　月底，外匯存款科目借方余額增加為6000美元，可以和銀行對(duì)賬單核對(duì)相符。而其他涉及外匯的往來(lái)科目，和人民幣往來(lái)科目可以互相沖抵，用復(fù)幣式記賬，也只是起到核對(duì)結(jié)算的作用。這樣，原來(lái)涉及外幣的賬戶(hù)和外匯存款的一一對(duì)應(yīng)關(guān)系自然被打破，而原來(lái)的難題也就自然解決了。