現(xiàn)代經(jīng)濟已變得光怪陸離，以至于我們對自己時常談論的“經(jīng)濟”究竟是指何物不明所以。如果我們對現(xiàn)代經(jīng)濟發(fā)展及其實現(xiàn)形式所隱含的一些基本矛盾缺乏正確的認識，那么，對現(xiàn)代經(jīng)濟問題的各種所謂研究都將成為無的放矢。本文試圖剖析現(xiàn)代經(jīng)濟發(fā)展的實現(xiàn)方式上所內(nèi)含的基本矛盾，揭示這些矛盾的本質(zhì)，并提出解決這些矛盾從而保證經(jīng)濟健康發(fā)展的對策。

　　一、已有研究及其不足

　　按張曉晶（1996）的說法，對現(xiàn)代經(jīng)濟實現(xiàn)方式作明確區(qū)分的首推彼得。德魯克在1980年《未來經(jīng)濟學趨勢》和1986年《管理的前治》兩書中，把現(xiàn)代經(jīng)濟一分為二：實體經(jīng)濟與符號經(jīng)濟。在定義上，實體經(jīng)濟是指產(chǎn)品和服務流通，而符號經(jīng)濟是指資本的運動、外匯率及信用流通。前者以貨物、工作、勞務為構成要素，后者以貨幣、信用、貸款為構成要素。張曉晶正是循著這樣的認識基點。論述了“符號經(jīng)濟與實體經(jīng)濟的關聯(lián)性”（1996）。他認為，符號經(jīng)濟開始于貨幣產(chǎn)生后實物流與貨幣流的分離，而股份公司的興起，兩權分離使符號經(jīng)濟在現(xiàn)代經(jīng)濟中取得支配地位。所有者遠離以其資本購置生產(chǎn)的機器、廠房和材料及產(chǎn)品，但運用股票、債券等符號能有效的控制和影響企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營過程。在資本市場上，符號經(jīng)濟斬釘截鐵地引導著資本流動進而直接影響各個上市公司-實體經(jīng)濟的基本組成單位。符號經(jīng)濟為實體經(jīng)濟提供了信用支持，使迂回的生產(chǎn)過程得以順利完成，從而大大地提高了實體經(jīng)濟的運作效率。同時，符號經(jīng)濟一定程度上分擔了實體經(jīng)濟所產(chǎn)生的個別性風險，大大地減少了實體經(jīng)濟領域的振蕩（破產(chǎn)倒閉），促進了資源配置與運作的健康發(fā)展�，F(xiàn)代金融衍生工具的產(chǎn)生和運用，有力地證明了這一點。對此，阿倫。格林斯潘1994年在向美國國會作證時作了如下結論：“本委員會認為近幾年發(fā)展起來的一批衍生金融工具提高了經(jīng)濟效率。這些合約的經(jīng)濟功能是使以前被綁在一起的風險分解成不同的部分，而把每一部分風險轉(zhuǎn)移給那些最愿意承擔和籃球管理這些風險的人�！辈贿^，符號經(jīng)濟往往又會扭曲反映實體經(jīng)濟，從而對實體經(jīng)濟產(chǎn)生消極影響。例如，導致企業(yè)片面地追求利潤，追求高分紅，追求高增長率，以換取市值的上升，這容易使企業(yè)陷于經(jīng)營行為短期化的陷阱。

　　無獨有偶，歐美學者拉魯什和EIR也曾對此作了較為深入的研究。他們認為，現(xiàn)代經(jīng)濟過程包含兩個方面：1.金融和貨幣過程；2.實物產(chǎn)品的生產(chǎn)、分配和消費過程，包括技術進步。按他們的看法，現(xiàn)代金融體系是一個倒置的金字塔，底層是實物產(chǎn)品，其上是商品和真實的服務、商業(yè)與貿(mào)易，再上層是復雜的和名義上的債務、股票、通貨、商品期貨等，最上層是衍生期貨和其他純粹的虛擬資本。他們的分析目的，是為了提示經(jīng)濟危機的根本原因：實物資產(chǎn)與金融資產(chǎn)的失衡（何清漣，1998）。

　　由此可見，對現(xiàn)代經(jīng)濟發(fā)展實現(xiàn)方式，經(jīng)濟學界已形成了兩分法，即把經(jīng)濟世界分成兩大緊密相關的領域：實體（實物）經(jīng)濟與符號（貨幣）經(jīng)濟。貨幣經(jīng)濟占主導統(tǒng)治地位，是現(xiàn)代經(jīng)濟發(fā)展的一個顯著標志。這種分析，為深化對現(xiàn)代經(jīng)濟的認識提供了一種新的思路。不過，這種分析仍存在著一個致命的缺陷，這就是，無論是認識實體經(jīng)濟，還是認識貨幣經(jīng)濟，或是認識兩者之間的關系，我們一般都是借助于一系列數(shù)據(jù)進行的，離開了這些數(shù)據(jù)，所謂實體經(jīng)濟與貨幣經(jīng)濟，皆成為不可捉摸的東西。這表明，我們所認識的，首先是數(shù)據(jù)表現(xiàn)的實體經(jīng)濟與貨幣經(jīng)濟，而不是實體經(jīng)濟與貨幣經(jīng)濟本身。數(shù)字表現(xiàn)的實體經(jīng)濟和貨幣經(jīng)濟，與客觀存在的實體經(jīng)濟和貨幣經(jīng)濟雖然是后者決定著前者，但前者又往往偏離后者，所以前者在存在形式上具備了相對獨立性。我們對現(xiàn)實經(jīng)濟的認識和分析決策，一般是建立在前者基礎上。我們把數(shù)字表現(xiàn)的經(jīng)濟世界，簡稱為“數(shù)字經(jīng)濟”，是人類認識現(xiàn)代經(jīng)濟的第一世界�，F(xiàn)代經(jīng)濟無論是實體經(jīng)濟還是貸幣經(jīng)濟，首先以數(shù)字形式表現(xiàn)出來，并為我們所認識和管理。如此，現(xiàn)代經(jīng)濟已客觀地表現(xiàn)為三重形態(tài)：實體、貨幣、數(shù)字。兩分法的最大不足，就是未能看到并在理論上肯定數(shù)字經(jīng)濟的客觀存在及其在現(xiàn)代經(jīng)濟中的重大作用。正因如此，兩分法不能為正確認識、研究并控制現(xiàn)代經(jīng)濟提供一種比較完善和實用的分析方法。

　　二、現(xiàn)代經(jīng)濟三重世界之間的關系

　　（一）實體經(jīng)濟與貸幣經(jīng)濟的關系

　　1. 實體經(jīng)濟決定貨幣經(jīng)濟

　　馬克思主義經(jīng)濟學中使用價值與價值關系理論，完全適用于本項分析。實體經(jīng)濟的順利進行，必然表現(xiàn)為貨幣經(jīng)濟的順利周轉(zhuǎn)；實體經(jīng)濟的生產(chǎn)周期，對貨幣經(jīng)濟的周轉(zhuǎn)期起決定作用；實體經(jīng)濟的質(zhì)量，決定著貨幣經(jīng)濟的效率。

　　2.貨幣經(jīng)濟控制著實體經(jīng)濟

　　在現(xiàn)代，擁有一定的貨幣資金，是實體經(jīng)濟順利進行前提。保持企業(yè)支付能力，避免出現(xiàn)償債危機，雖然不是現(xiàn)代企業(yè)的目標，但卻是現(xiàn)代企業(yè)生存發(fā)展的基本條件。商業(yè)信用的產(chǎn)生并廣泛應用，標志著貨幣經(jīng)濟與實體經(jīng)濟在一定條件下可以分離，使貨幣經(jīng)濟對提高實體經(jīng)濟的效率產(chǎn)生了強有力的促進作用。現(xiàn)代證券市場的發(fā)達，以及新金融工具的使用，導致了貨幣經(jīng)濟背離實體經(jīng)濟而單獨運行并形成獨自的運行規(guī)律。這些規(guī)律主要包括：（1）平衡規(guī)律。貨幣收入與貨幣支出，在數(shù)量與時間上要實現(xiàn)平衡，不能收不抵支，也不能無收就支；貨幣存在的各種形態(tài)，不論是作為支付職能存在的貨幣，還是作為價值尺度職能存在的貨幣（實物價值伯貨幣表現(xiàn)），在運行環(huán)節(jié)上要保持銜接，以使貨幣順利周轉(zhuǎn)，在數(shù)量上要保持比例上的協(xié)調(diào)，以實現(xiàn)貨幣經(jīng)濟對實物經(jīng)濟的控制作用；貨幣所有者權益結構適當，一個國家財政收入與借債之間 要有嚴格的比例控制，一個企業(yè)資本與負債之間更要把握恰當?shù)谋壤�。�?）綜合反映實體經(jīng)濟的規(guī)律。貨幣形式表現(xiàn)的耗費效果，綜合反映了實體經(jīng)濟人力、物力消耗的質(zhì)量；貨幣形態(tài)表示的周轉(zhuǎn)速度，綜合反映了實體經(jīng)濟各環(huán)節(jié)是否銜接順暢；貨幣形式收益規(guī)模，綜合反映了實體經(jīng)濟的競爭能力和發(fā)展前景；貨幣表示的資源報酬水平，綜合反映了實體經(jīng)濟對各種資源利用效益的好壞。（3）增值規(guī)律。貨幣經(jīng)濟塑造了一種天性，即哪里賺錢就流向那里，貨幣流向的唯一驅(qū)動力是增值。貨幣經(jīng)濟的這些規(guī)律作用，使之對實體經(jīng)濟具備直接的控制職能。

　　3.貨幣經(jīng)濟可以背離實體經(jīng)濟

　　就一個國家范圍看，由于貨幣發(fā)行權控制在政府手里，所以流通中貨幣數(shù)量大小完全體現(xiàn)了宏觀控制的愿望。貨幣經(jīng)濟借助于銀行組織，獨立于實體經(jīng)濟之外，政府對貨幣數(shù)量和利率的操縱，調(diào)節(jié)和控制國家的實體經(jīng)濟。在微觀領域，貨幣經(jīng)濟通稱為財務活動，由于商業(yè)信用的采用，貨幣表現(xiàn)的經(jīng)濟，與實物表現(xiàn)的經(jīng)濟，往往會在時間和數(shù)量上產(chǎn)生背離。例如應收賬款和應付賬款，就是貨幣經(jīng)濟與實體經(jīng)濟在時間上背離的產(chǎn)物；而材料與產(chǎn)品、勞務價格的漲跌，造成了貨幣經(jīng)濟與實體經(jīng)濟在數(shù)量上的不同步運動。立足世界角度，由于不同國家采用不同的貨幣，國際資本的流動和國際收支活動，產(chǎn)生了匯率制度和功能貨幣，從而形成了由實體經(jīng)濟的國際交往產(chǎn)生并獨立存在的不同貨幣折算后的貨幣經(jīng)濟，這種外幣折算及交易表現(xiàn)出相對獨立的運動方式，對不同國家的實體經(jīng)濟交流產(chǎn)生了決定性影響。而現(xiàn)代證券市場的充分作用，客觀上塑造了一個既與實體經(jīng)濟有關又往往背離實體經(jīng)濟的貨幣經(jīng)濟，從而賦予了貨幣經(jīng)濟通過自身運行亦能產(chǎn)生利潤的功能。例如，上市公司在證券市場的業(yè)績表現(xiàn)是股份的漲跌，而股價漲跌的因素并不完全取決于實體經(jīng)濟。這樣，人們?yōu)榱俗非笫袌龉蓛r的良好表現(xiàn)，只追求短期利潤，而不一定在實體經(jīng)濟領域苦練內(nèi)功。我國一部分上市公司違規(guī)操作，將上市后而獲得的資金再投入股市以獲取高額利潤的做法，某種意義上表明，貨幣經(jīng)濟離開實體經(jīng)濟，也能獨立創(chuàng)造利潤。貨幣經(jīng)濟的這一功能，是產(chǎn)生泡沫經(jīng)濟的根源。

　�。ǘ�）實體經(jīng)濟、貨幣經(jīng)濟與數(shù)字經(jīng)濟的關系

　　現(xiàn)代經(jīng)濟無論是實體經(jīng)濟還是貨幣經(jīng)濟，只有通過數(shù)字經(jīng)濟表現(xiàn)出來，才能為我們所感知、認識進而管理�？梢赃@樣說，我們面對的經(jīng)濟，首先是最廣泛的表現(xiàn)形式是數(shù)字經(jīng)濟。我們管理經(jīng)濟只能從數(shù)字經(jīng)濟入手，借助于數(shù)字經(jīng)濟引導、控制實體經(jīng)濟和貨幣經(jīng)濟。

　　1.數(shù)字經(jīng)濟是實體經(jīng)濟、貨幣經(jīng)濟的直接反映

　　數(shù)字經(jīng)濟存在的客觀基礎是實體經(jīng)濟和貨幣經(jīng)濟。離開了實體經(jīng)濟和貨幣經(jīng)濟，數(shù)字經(jīng)濟就不復存在，也無法為人們理解。可以這樣說，數(shù)字經(jīng)濟只是對實體經(jīng)濟和貨幣經(jīng)濟按人們認識與管理的要求所作的“錄相”。就此而言，數(shù)字經(jīng)濟與實體經(jīng)濟、貨幣經(jīng)濟并非二物。

　　2.數(shù)字經(jīng)濟是人們知識、管理實體經(jīng)濟、貨幣經(jīng)濟的通用語言

　　經(jīng)濟活動規(guī)模小、范圍窄、關系簡單，實體經(jīng)濟與貨幣經(jīng)濟不但合而為一，而且極易為人們認知管理。同時，對之所作的一些記錄只對歷史學家有用，對日常管理確實可有可無。但若經(jīng)濟活動的主體擴大、范圍廣泛、關系復雜，實體經(jīng)濟與貨幣經(jīng)濟開始分流運行，此時，對其運動過程及結果作出同步的記錄，從而形成數(shù)字表現(xiàn)的經(jīng)濟，對于管理決策而言，是必不可少的�，F(xiàn)代經(jīng)濟是一個復雜的大系統(tǒng)，在其活動中，貫穿始終的是三種流動：一種是人力、物力的流動，一種是財務的流動，一種是隨上述這兩種流動產(chǎn)生的大量數(shù)據(jù)、資料、指標、圖紙、報表等信息的流動。前兩種流動是現(xiàn)代經(jīng)濟的主體流程，其通暢與否決定著經(jīng)濟活動效果的好壞。人流、物流、財流暢通的前提條件是信息的暢通。因此 ，現(xiàn)代經(jīng)濟的順利發(fā)展客觀上需要一個靈敏的信息系統(tǒng)。以信息系統(tǒng)表現(xiàn)的數(shù)字經(jīng)濟，成為人們認知、管理實體經(jīng)濟、貸幣經(jīng)濟的通用語言，并形成了一個具有獨立管理意義的領域。因此，從事現(xiàn)代經(jīng)濟管理的人們，首先要能解讀數(shù)字經(jīng)濟。不然，管理就難免無的放矢。

　　3.數(shù)字經(jīng)濟與實體經(jīng)濟、貨幣經(jīng)濟產(chǎn)生偏差

　　必須指出，本文所指的數(shù)字經(jīng)濟，與現(xiàn)代流行的數(shù)字貨經(jīng)濟或信息經(jīng)濟、知識經(jīng)濟含義是不同的。實體經(jīng)濟、貨幣經(jīng)濟、數(shù)字經(jīng)濟的規(guī)范說法，應該是經(jīng)濟活動的實物形式、貨幣經(jīng)濟、數(shù)字的規(guī)范說法，應該是經(jīng)濟活動的實物形式、貨幣形式和數(shù)字表現(xiàn)，因此，本文認為它們是同一個經(jīng)濟活動的三重世界而非三個世界。經(jīng)濟的數(shù)字化、網(wǎng)絡化是最近幾年經(jīng)濟發(fā)展所凸現(xiàn)出來的一種趨勢，但經(jīng)濟的數(shù)字表現(xiàn)即數(shù)字經(jīng)濟卻是與實體經(jīng)濟、貨幣經(jīng)濟與生相伴的現(xiàn)象，其歷史與統(tǒng)計、會計的歷史一樣悠久。只是，在初期，實物化的數(shù)字經(jīng)濟為主，到后期尤其是現(xiàn)代，貨幣化的數(shù)字經(jīng)濟占了統(tǒng)治地位。

　　數(shù)字經(jīng)濟與實體經(jīng)濟、貨幣經(jīng)濟產(chǎn)生偏差，其原因有兩方面：首先，數(shù)字經(jīng)濟并不是實物經(jīng)濟、貸幣經(jīng)濟的直接“錄相”，而是對實體經(jīng)濟、貨幣經(jīng)濟的語言化“錄相”。這種語言化“錄相”并不是對客觀的簡單復制，而是按管理決策要求所作的系統(tǒng)化描述。這種描述，強調(diào)的是及時、準確、適用、經(jīng)濟，而不是實體經(jīng)濟、貨幣經(jīng)濟的“同聲翻譯”。其次，數(shù)字經(jīng)濟的形成往往是統(tǒng)計、會計工作的成果，作為統(tǒng)計尤其是會計，其對實體經(jīng)濟、貨幣經(jīng)濟的關系化描述，往往需要通過確認、計量、記錄、報告四個環(huán)節(jié)。在各個環(huán)節(jié)上，會計人員根據(jù)經(jīng)濟業(yè)務的性質(zhì)和會計準則，發(fā)揮其職業(yè)判斷能力，對各事項作出處理。由于會計人員職業(yè)判斷能力的限制，又由于會計準則對眾多經(jīng)濟業(yè)務的處理往往提供了多種方式，加上會計信息生成與報告全過程會受到會計人員自身利益和單位領導操縱行為的影響，使會計信息與實體經(jīng)濟、貨幣經(jīng)濟發(fā)生各種各樣的偏差。因為會計信息在財務分配、經(jīng)濟獎懲中發(fā)揮著主要甚至是唯一依據(jù)性作用，導致這種信息偏差的廣泛存在，而且在表現(xiàn)形式上五花八門。

　　實踐表明，我們管理經(jīng)濟，依據(jù)的既不是實物經(jīng)濟，也不是貨幣經(jīng)濟，而是數(shù)字經(jīng)濟。因此，在現(xiàn)代經(jīng)濟的三重世界里，數(shù)字經(jīng)濟是一個最值得我們關注的領域，它是連續(xù)管理與經(jīng)濟的唯一橋梁。

　　三、現(xiàn)代會計是數(shù)字經(jīng)濟的主體

　　現(xiàn)代經(jīng)濟發(fā)展中存在的諸多問題，都可在數(shù)字經(jīng)濟進一步研究中得到答案。譬如，過剩經(jīng)濟表現(xiàn)為實物經(jīng)濟方面的問題，但這是數(shù)字經(jīng)濟未能正確地反映和控制供求關系的結果；泡沫經(jīng)濟來自于貨幣經(jīng)濟領域，但卻是數(shù)字經(jīng)濟未能及時預見并準確揭示貨幣經(jīng)濟“自創(chuàng)利潤”現(xiàn)象所致；而人們熟知的“國有資產(chǎn)流失”問題，也與數(shù)字經(jīng)濟盛行作假直接有關，大量不合規(guī)、合理的財務開支，在會計人為操作變通下，披上了合規(guī)、合理的外衣，堂而皇之地列支于會計賬上。由此可見，現(xiàn)代經(jīng)濟中的各種問題，莫不與數(shù)字經(jīng)濟有關。要解決我國經(jīng)濟改革與發(fā)展中的各種問題，首先要解決我國數(shù)字經(jīng)濟中存在的問題。

　　現(xiàn)代管理決策所依據(jù)的信息，80%來自于會計信息；在管理信息系統(tǒng)中，會計信息系統(tǒng)是主體；據(jù)中國管理軟件協(xié)會的一份調(diào)查報告，目前我國管理軟件中，運用得最多、也是最有效果的是會計軟件。這表明，會計已成為現(xiàn)代數(shù)字經(jīng)濟的主體。

　　其實，在歷史的源頭，會計之產(chǎn)生，完全出自人類社會對物質(zhì)生產(chǎn)過程及結果數(shù)量方面的關心。明確資源的具體數(shù)量，無論是占用資源，還是消耗資源以及分配資源，都是管理成敗的關鍵，也是實現(xiàn)經(jīng)濟目標的基礎。會計的發(fā)展正是為了滿足人們的這種普遍需要，會計職業(yè)因此為社會所必需而且越來越重要。換言之，會計之存在，為我們創(chuàng)造了一個數(shù)字經(jīng)濟。數(shù)字經(jīng)濟一旦形成，則微觀經(jīng)濟與宏觀經(jīng)濟的運行便均建立在此基礎之上。

　　會計成為數(shù)字經(jīng)濟的主體，是通過以下效用逐步確立并體現(xiàn)的。

　　（一） 會計信息的微觀效用

　　1.會計信息披露了企業(yè)受托責任的履行情況�，F(xiàn)代典型的企業(yè)，所有權與經(jīng)營權分離，經(jīng)營者承擔著所有者所賦予的經(jīng)管責任，包括財產(chǎn)的保管和使用責任。這種受托責任是決定現(xiàn)代企業(yè)成敗的一塊基石。經(jīng)營者是否稱職，所有者能否實現(xiàn)目標，完全取決于受托責任關系的一根紐帶，它向投資者提供企業(yè)受托責任的履行情況，以便投資者作出有關決策。

　　2.會計信息的加工與報告，有力的促進了企業(yè)目標的實現(xiàn)。首先，會計信息全方位和有效地滿足了管理的各種需要。財務會計反映一定時期會計單位所發(fā)生的經(jīng)濟活動對財務狀況、經(jīng)營成果以及現(xiàn)金流量的影響，是管理當局評價過去的成績與不足的基本依據(jù)；管理會計提供有關會計單位未來經(jīng)濟活動的信息，便于經(jīng)管當局未來的經(jīng)濟活動作出預測、決策和規(guī)劃、預算。其次，會計信息在生成過程中，還發(fā)揮著監(jiān)督、引導、分析等職能，能經(jīng)濟活動的合法性、合理性以及是否符合管理要求，達到管理標準，實施動態(tài)監(jiān)控，把企業(yè)目標的實現(xiàn)落到了實處。

　　3.會計信息服務于資源分配，能發(fā)揮維護企業(yè)利益的積極作用�，F(xiàn)代企業(yè)擁有法人財產(chǎn)權，會計就成為保護企業(yè)法人財產(chǎn)權的有力工具。比如，在確定損益過程中，體現(xiàn)資本保全原則，堅持權責發(fā)生制原則，貫徹配比和謹慎性原則，將利潤計算建立在資本保值和維護基礎上，使企業(yè)發(fā)展后勁、資本所有者的利益都得到充分保障。由于存貨計價、固定資產(chǎn)折舊、準備金等制度日臻完善，會計在生成信息過程中對企業(yè)和投資者經(jīng)濟利益的保護能力較前有了很大提高。

　　4.會計信息提高了企業(yè)參與市場競爭的能力。企業(yè)作為市場主體，必須與其他主體進行商品交換，方能實現(xiàn)預期目標。為此，必須對客戶和競爭能力有一個比較透徹的了解，其基本途徑就是會計報表。具體地說，企業(yè)對外投資、購銷、借貸、擔保等都需了解對方單位的會計信息，以便作出正確的決策。

　　5.會計對社會責任信息的披露，可以督促企業(yè)更好地履行現(xiàn)代“市民”的基本責任�，F(xiàn)代企業(yè)不但要對投資者和政府負責，而且要對社會公眾和社會進步負責，從而產(chǎn)生了會計的社會責任。企業(yè)會計披露企業(yè)在慈善、公用事業(yè)、公共設施、環(huán)境保護等方面所盡的具體責任及開支情況，可以樹立企業(yè)良好的社會形象，使社會更全面地評價企業(yè)。

　�。ǘ�）會計信息的宏觀效用

　　1.會計信息的公開，確保了市場配置資源機制的順利進行。①投資者、賒銷企業(yè)、銀行的業(yè)務開展，均離不開財務會計信息。②稅務機關依法征收稅款離不開財務會計信息的幫助。③社會保障部門對各單位社會保障義務履行情況的了解，完全依靠會計信息。

　　2.會計信息的處理，對遏制經(jīng)濟活動中的腐敗現(xiàn)象發(fā)揮著顯著作用。會計如實反映，能客觀地起到督促企業(yè)守法經(jīng)營、依法分配的作用，對國家經(jīng)濟民主建設發(fā)揮重要作用。

　　3.會計的發(fā)展，與國家民主政治進程緊緊相關。會計發(fā)展受民主政治進程的影響。在民主的啟蒙時期，人民只要求取之于民的能有所限度，并不過問取之于民的如何花費，此時會計只是一些組織收入、量入為出的工作。隨著民主意識的增長，人民開始要求取之于民的必須用之于民，人民要了解實際是否這樣，這促進了財務會計的成型。民主權利的進一步增長，人民又要求取之于民的不但用之于民，而且要經(jīng)濟有效地用之于民，管理會計應運而生。近二十年來，污染、噪音、職工健康福利、婦幼保護、生態(tài)平衡、就業(yè)保障等，越來越引起人民廣泛的關注，并求政府采取措施迫使企業(yè)對社會負責，于是出現(xiàn)了社會責任會計。由此可見，財務會計、管理會計、社會責任會計的形成發(fā)展，與民主政治制度的逐步完善存在著內(nèi)在聯(lián)系。另一方面，會計在現(xiàn)代民生政治中也發(fā)揮著極為重要的作用，這一點在政府會計中得到了充分的體現(xiàn)。根據(jù)我國憲法，國家權力屬于人民，國家一切資源財富為全體人民所有。人民將公有資源，通過各級人民代表大會，委托給選舉出來的各級政府及工作人員經(jīng)營管理，各級政府在接受委托之后，其一切經(jīng)濟活動均應對人民負責，以最大的忠誠、最有效的辦法、最低的資源耗費，完成人民的重托，造福于社會，并向人民報告。政府會計信息公開，為實現(xiàn)這一目標提供了一條現(xiàn)成的捷徑。有了會計和審計，政府就能理直氣壯地向人民交待，以表明自己在經(jīng)濟活動中是負責盡力工作有效的。

　　會計信息的上述效用，體現(xiàn)了數(shù)字經(jīng)濟的本質(zhì)要求。在現(xiàn)代，數(shù)字經(jīng)濟的職能，只有借助于會計系統(tǒng)才能實現(xiàn)，會計已成為數(shù)字經(jīng)濟的主體。

　　四、會計信息對實體與貨幣經(jīng)濟世界的反映質(zhì)量現(xiàn)狀

　　由上論述，我們進一步認為，現(xiàn)代經(jīng)濟的主要特征是數(shù)字經(jīng)濟，作為數(shù)字經(jīng)濟主體的會計，在現(xiàn)代經(jīng)濟中將擔負重大的歷史使命。履行這一歷史使命就表現(xiàn)為實現(xiàn)上述會計信息在微觀與宏觀兩大領域的效用。會計信息要實現(xiàn)這些效用，必須具有真實可靠的特征。但在現(xiàn)實中，會計恰恰在這一方面產(chǎn)生了諸多問題。

　　中國會計信息存在著普遍的質(zhì)量問題，已為社會各界普遍關注，并引起了中國政府的高度重視。1996年國務院16號文件決定在全國范圍內(nèi)整頓會計工作秩序，規(guī)定重點檢查四個問題：（1）按照國家規(guī)定應當建賬而沒有建賬，或者賬目混亂的；（2）賬久設賬，或者假造會計憑證、會計賬薄、會計報表、隱瞞真實的財務狀況和經(jīng)營成果的；（3）違反財務會計制度，亂擠沖減國家資本金的；（4）截留、轉(zhuǎn)移國家和單位的收入，私設“小金庫”的。但是，整頓會計工作秩序的政府行為，并未從根本上真正解決會計信息質(zhì)量問題�！敦攧张c會計》雜志1996年6期刊載，據(jù)審計部分提供的資料，企業(yè)采用各種手段調(diào)節(jié)利潤，致使企業(yè)虛盈實虧，會計報表被扭曲的現(xiàn)象相當普遍：（1）積壓在庫的原料、低值易耗品、在制品、產(chǎn)成品等，因管理不善或會計核算不嚴密等原因，發(fā)生盤虧、丟失、變質(zhì)、毀操作和報廢，長期作待處理流動資產(chǎn)損失，未按規(guī)定及時處理。（2）多列在產(chǎn)品或利用待推費用、遞延資產(chǎn)賬戶作“蓄水池”，把已經(jīng)發(fā)生的費用轉(zhuǎn)入待攤或遞延長期掛賬。（3）期末不按規(guī)定結轉(zhuǎn)材料的實際成本，致使材料及成本差異借方余額長期停滯賬面。（4）壞賬長期不清理而形成潛虧。（5）把發(fā)生的虧損設往來賬戶長期掛賬，有的單位已完成利潤指標甚至在往來賬上虛列收入，隨意調(diào)整利潤。（6）有的聯(lián)營企業(yè)和股份公司，在對外報告時，將總部與聯(lián)營股份或母子公司報表分割，隱瞞平營股份或子公司的虧損數(shù)額。該刊1997年5期又反映，在一些內(nèi)部、外貿(mào)企業(yè)，會計工作中的混亂狀況觸目驚心：（1）企業(yè)私設賬久賬現(xiàn)象嚴重。如某進出口公司在嚴重虧損的情況下私設“小金庫”時間長達七年之久，隱瞞收支1400多萬元。（2）企業(yè)盈虧不實問題普遍。如某四家大型物資企業(yè)為了發(fā)放效益工資和獎金等自身利益，將虧損5050多萬元掛賬不列入損益核算，硬在年度財務報表上作出盈利1132萬元的虛假反映。（3）不少企業(yè)造假報表謊報情況。如某公司為了以嚴重虧損的名義獲得上級補助，竟然在年度資產(chǎn)負債表中虛列資產(chǎn)1000萬元、負債2856萬元、虧損1856萬元，致使報表嚴重失實。（4）會計核算基礎工作薄弱，混亂現(xiàn)象嚴重。會計賬證表不按規(guī)范編寫填列，如：記賬憑證號碼隨意更改，憑證不按號碼順序裝訂，摘要不填寫或者隨意簡寫，賬薄目錄不填、頁號不編等；記賬不及時，特別是有的企業(yè)現(xiàn)金賬、銀行賬登記不及時，不能做到日清月結；往來賬核算混亂，大量的固定資產(chǎn)、收入或者虧損等掛在往來賬不按制度規(guī)定進行核算。

　　據(jù)蔣義宏（1998）提供的分析，我國上市公司也在存在著會計與財務雙重作弊問題。其中，會計上作弊的做法有：（1）提前確認營業(yè)收入，（2）推遲確認本期費用，（3）潛虧掛賬，（4）變更會計方法，（5）賬證、賬實不符，（6）利用關聯(lián)交易影響利潤。財務上作弊的一般做法是：（1）在發(fā)行市盈率受到限制時為提高發(fā)行價格而進行財務包裝，無一不是通過會計作假而完成的。上市公司若盈利會多報利潤，如虧損則推遲確認損失，這已是一種比較普遍的現(xiàn)象。更令人疑惑的可能是1997年上市公司的會計年報，在723個樣本企業(yè)中，凈資產(chǎn)收益率為9%-10%之間的企業(yè)有20家。有人戲稱1997年為“10%年”。業(yè)內(nèi)人士認為，1997年上市公司的會計年找表現(xiàn)出了明顯的人為操縱的跡象。高估收入，多計成本費用，推遲確認本期費用，已成為我國企業(yè)會計比較普遍的作弊方法，這與我國業(yè)績考核的短期利潤導向、政府業(yè)績考核的短期財政收入導向，以及廠長經(jīng)理缺乏有效的股權債權約束有著直接的關系。當然，這與我國會計準則、制度的不完善和缺乏嚴格、有效的會計監(jiān)管制、措施也有相當關系。而這類會計作假基任其繼續(xù)及蔓延，最終必然使我國大部分企業(yè)走入資產(chǎn)“空殼癥”的死胡同。

　　會計預測結果不準確，是目前大陸會計實務中所暴露出來的又一個比較突出的問題。據(jù)1996年報資料，有90多家新上市公司未能完成盈利預測，紅占當年新上市公司的44%.下表所列8家新上市公司因盈利預測失誤嚴重而受到中國證監(jiān)會的通報批評。

　　資料來源：上述8家公司的招股說明書年報及時1996年報。

　　歷史的發(fā)展常有驚人的相似之處。美國證交會主席阿瑟。利維持不入前基于美國會計實務發(fā)表了題為《數(shù)字游戲》的演講，認為上市公司面對市場對其盈利預期的壓力，已把主要精力放在操縱利潤上，日常的經(jīng)營活動反而退為次要的地步。會計作假的做法有：（1）確認巨額重組費用，以隱瞞利潤。當企業(yè)日后盈利不足，這些虛列的費用就可轉(zhuǎn)為收入；（2）利用兼并，核銷費用，已為公司保留一些未來利潤；（3）巧立名目儲存利潤，以夸大的方式估計退貨、貸款損失、保修費用等，以便公司好年景時多計提準備，待業(yè)績不佳時補充利潤；（4）濫用重要性原則，對一些有重大影響但金額不大的事項有意不作披露；（5）提前確認收入，虛增利潤。利維特呼吁：為了解決這些問題，應重視會計方法和監(jiān)管機制的完善，同時使大家明白，玩弄會計數(shù)字只能是自取滅亡（《會計研究》1999年4期p63）。這表明，數(shù)字經(jīng)濟偏離實體經(jīng)濟與貨幣經(jīng)濟，會計信息失真，不只是中國經(jīng)濟改革與發(fā)展中所遇到的問題，而是世界各國經(jīng)濟發(fā)展所面臨的一個現(xiàn)實問題，現(xiàn)代會計研究，絕不能就會計論會計，只是緊密聯(lián)系經(jīng)濟發(fā)展與政治制度建設這一無可回避的現(xiàn)實環(huán)境，才能對我國會計改革與發(fā)展產(chǎn)生富有成效的影響。

　　五、嚴格會計的現(xiàn)代經(jīng)濟發(fā)展的一種內(nèi)在要求

　　中國會計改革已形成了不可逆轉(zhuǎn)的趨勢。1993年邁出實質(zhì)步伐的中國會計國際化進程，雖步履艱難，但已取得公認的成績。就已發(fā)布的具體會計準則而言，盡管在真正執(zhí)行過程中會遇到各種各樣的困難，不過，在促使中國各界熟悉國際會計慣例方面，確實產(chǎn)生了非常積極的作用。僅就這一點而言，中國會計改革已在功不可設。不懂國際會計慣例，市場經(jīng)濟體制的建設就成了空中樓閣。培養(yǎng)一批懂得國際會計慣例及其運作的專門人才，并在全社會范圍內(nèi)形成遵循國際會計慣例的意識，是建立現(xiàn)代市場經(jīng)濟體制的重要基礎。

　　不過，中國會計在經(jīng)濟發(fā)展中積極作用的充分發(fā)揮，仍任重道遠。除了前面所描述的中國會計信息質(zhì)量現(xiàn)狀令人擔憂外，在會計基本理論方面還面臨著如下挑戰(zhàn)：

　　1.資本泛化的挑戰(zhàn)。傳統(tǒng)的會計所說的“資本”，主要是指“股本”，廣義上還包括“負債（借入資本）”。現(xiàn)代經(jīng)濟環(huán)境中的企業(yè)，出現(xiàn)了“研究與開發(fā)資本”、“工程資本”、“制造資本”、“服務資本”、“質(zhì)量資本”等眾多過去會計中未曾出現(xiàn)過的新資本概念，資本已泛化（戴布拉。艾米頓，1997）。傳統(tǒng)的會計只關注經(jīng)營起點意義上的“資本”，這與工業(yè)社會貨幣資本的決定作用緊密相關。在現(xiàn)代經(jīng)濟中，經(jīng)營過程的資本比起點資本，對經(jīng)營發(fā)展更具決定作用。按馬克思的說法，會計應更關注“過程”資本。會計要滿足現(xiàn)代經(jīng)濟管理的需要，必須拓展資本概念，把過程資本納入工作視野，提供相應的信息。

　　2.資產(chǎn)擴展的挑戰(zhàn)。傳統(tǒng)的會計主要關注的有形資產(chǎn)，現(xiàn)代資產(chǎn)條件下的企業(yè)資產(chǎn)中，起決定作用的已不是有形資產(chǎn)，而是金融資產(chǎn)、技術資產(chǎn)尤其是智力資產(chǎn)。對智力資產(chǎn)的計量，是我國傳統(tǒng)會計的一個致命殘缺。在國外，盡管度量與管理新經(jīng)濟的主要組成部分-智力資產(chǎn)、技能、知識和信息這些無形資產(chǎn)令會計師作傷透了腦筋，但據(jù)美國《財富》雜志1994年10月另發(fā)表的托馬斯。A.斯圖爾特的文章，由于目前公司的智力資產(chǎn)通常是有形資產(chǎn)賬面價值的3-4倍，知識已成為企業(yè)經(jīng)濟的決定因素，智力資本已是企業(yè)資本的主體，一些國際公司始重視對智力資產(chǎn)及資本會計的研究應用，從而拓展了會計作用的領域，較好地適應了現(xiàn)代經(jīng)濟對會計發(fā)展的迫切要求。拓展的會計樹立了如下新觀念：（1）智力資產(chǎn)價值要超過體現(xiàn)在資產(chǎn)負債上的資產(chǎn)價值表上的資產(chǎn)價值許多倍；（2）智力資本是企業(yè)最重要的原材料，可產(chǎn)生財務成果；（3）企業(yè)必須分清智力資本的決定因素及其基本類型。智力資本由滿足客戶需要的個人持能-人力資本、滿足市場需要的組織能力-結構資本、公司特權力量-客戶資本組成。智力資本包括人力智力資產(chǎn)和結構智力資產(chǎn)、客戶智力資本三種基本類型。人力資產(chǎn)是創(chuàng)新更新的來源，結構資產(chǎn)是把分散的個人創(chuàng)新更新能力轉(zhuǎn)化為集體資產(chǎn)的能力，客戶資產(chǎn)是創(chuàng)造滿意顧客的能力。這樣，企業(yè)就能有效地把自己的創(chuàng)造變成顧客訴需求，甚至可以說，把顧客滿意的需求作為自己創(chuàng)造的動力和目標。

　　3.企業(yè)經(jīng)營模式轉(zhuǎn)換的挑戰(zhàn)。傳統(tǒng)的企業(yè)經(jīng)營模式單一，即簡單的市場導向，企業(yè)資產(chǎn)的買是為了賣，低進高出，從而使企業(yè)取得更多的利潤，損益表由此成為最重要的會計報表。然而，在現(xiàn)代經(jīng)濟中，企業(yè)經(jīng)營的模式將多種多樣，買賣模式已不占主流，未來發(fā)展方向?qū)⑹呛献髂Ｊ剑ㄒ姳?）

　　表1資料來源：戴布拉。艾米頓（1997，p60）所述改制

　　在合作模式導向的企業(yè)經(jīng)營體制下，培養(yǎng)、激發(fā)企業(yè)創(chuàng)造能力將是會計的主要目標。企業(yè)創(chuàng)造能力綜合表現(xiàn)在知識的運用和創(chuàng)造上。所謂知識的運用，是指知識得以順利學習和傳播，從而產(chǎn)生最佳效應。企業(yè)運用的知識，包括形式知識與無形知識，前者是組織共有的知識（相當于結構智力資本），后者屬于個人智慧（相當于人力智力資本）。所謂知識創(chuàng)造，是通過無形資知識和形式知識的高度結合使用中產(chǎn)生新的知識。在這方面，目前會計確實處于無能為力的狀態(tài)，會計只有充分反映了單位在運用與創(chuàng)造知識方面的能力和效果，才能滿足現(xiàn)代經(jīng)濟管理對會計信息的需要。在這方面，會計確有很大且十分光明的發(fā)展空間。

　　會計迎接這些挑戰(zhàn)，必定帶來一場深刻的會計革命。這場革命最終的標志是，會計信息不但成為經(jīng)濟與管理行為效果的唯一權威的記錄，而且成為經(jīng)濟與管理行為的主要依據(jù)和動力，成為現(xiàn)代經(jīng)濟與管理須臾不可缺少的基礎性資源，會計學因此成為置身于市場經(jīng)濟中每一位成員所必需掌握的基本知識。為此，現(xiàn)有的會計理論與實務必然洗心革面，圍繞以下目標作出實質(zhì)性的改革：

　　1.會計信息必須真實、全面、綜合、及時地說明實體經(jīng)濟與貨幣經(jīng)濟的質(zhì)量。而目前所能做的，只是有限地反映貨幣經(jīng)濟的質(zhì)量。

　　2.會計信息必須完整地反映企業(yè)履行受托責任的狀況，包括人、物、財務各種資源的受托責任，也包括企業(yè)在運用社會資源、促進社會進步、保護生態(tài)環(huán)境等方面受托責任的履行狀況。迄今為止，會計只反映了對財產(chǎn)所有者委托責任的履行狀況。

　　3.會計信息必須清晰地說明企業(yè)財務收支的內(nèi)容、過程、結果，以證明其是否合理全法。這一點對發(fā)揮會計在經(jīng)濟民主中的積極作用，對提高市場配置資源的有效性，將有重要作用。但在目前，會計在這方面所做工作幾乎是空白，一張現(xiàn)金流量表并沒有真正地體現(xiàn)會計的這一目標。

　　完成上述任務，會計理論與研究尚有很多工作要做，會計準則體系和內(nèi)容亦需要徹底更新。世紀之交，我們要立足中國，放眼世界，這樣才能正確把握會計改革發(fā)展的大趨勢，有效地革新中國會計并通過會計改革推動中國市場經(jīng)濟建設。千里之行，始于足下，這方面我們已有很多的原則性設想見諸于會計理論界，當務之急，是需要我們在這方面邁開實質(zhì)性步伐，積累投身于中國會計改革實踐，不斷汲取中國會計這塊特定土壤的營養(yǎng)，使自己的理論觀點得以檢驗，從而形成既符號國際會計慣例又能有效地解決中國會計問題的會計理論方法體系，為中國會計改革和會計準則體系建設提供有效的理論指導。要達到此目標，中國政府的支持和關心當然是必不可少的，但會計界的自覺不懈努力則更為關鍵。