會(huì)計(jì)舞弊在美國(guó)相當(dāng)普遍
美國(guó)投資者的目光短淺以及對(duì)公司業(yè)績(jī)的強(qiáng)調(diào),或許可以解釋粉飾賬簿,以表現(xiàn)出更好的公司業(yè)績(jī)會(huì)在美國(guó)如此普遍。哥倫比亞大學(xué)教授納漢姆·麥劉麥德指出:于你可以操縱這些數(shù)字,以達(dá)到減少或增加收益的目的,比如,通過(guò)折扣而使收入提前實(shí)現(xiàn)”。而問(wèn)題就在于所謂的收入并非真正的收入,如應(yīng)買方要求才發(fā)貨的待運(yùn)商品。
證券委員會(huì)每年對(duì)100到120起會(huì)計(jì)舞弊案提起訴訟———會(huì)計(jì)專家都確信這一數(shù)字只不過(guò)是冰山一角。此外,另一個(gè)在技術(shù)上合法,但又在證券委員會(huì)監(jiān)管范圍之外的,充滿欺作行為的灰色區(qū)域,足以使投資者、公司臺(tái)伙人乃至公司執(zhí)行官們對(duì)公司收入及收益的真實(shí)情況一無(wú)所知。確實(shí),在某些情況下,這種灰色行為要比單刀直入的會(huì)計(jì)舞弊對(duì)投資者更具殺傷力。
麥劉麥德認(rèn)為問(wèn)題往往就出在較低層次的經(jīng)理上。比如股份制連鎖店中的分店經(jīng)理或聯(lián)合企業(yè)中的分部經(jīng)理,為了滿足高級(jí)管理層雄心勃勃的增長(zhǎng)目標(biāo),他們都會(huì)感覺(jué)到有必要人為增加銷售收入和利潤(rùn)�！安倏v利潤(rùn)就象吸食毒品”,麥劉麥德警告�！耙坏┠闾撛隽死麧�(rùn),你就讓自己陷入了未來(lái)的陷階,因?yàn)槟惚仨殞?duì)你提前實(shí)現(xiàn)的利潤(rùn)進(jìn)行再粉飾,除此之外,在第二年必須做得更好�！�
即使是知名的、受人尊敬的公司也會(huì)發(fā)現(xiàn)存在這種會(huì)計(jì)詭計(jì)。1997年11月,博士倫公司與證券委員會(huì)和解了一樁舞弊案,這是一起典型的高層對(duì)低層提出近乎不可實(shí)現(xiàn)的經(jīng)營(yíng)目標(biāo)而引起的舞弊案。毫無(wú)疑問(wèn),來(lái)自美國(guó)本上公司的壓力迫使香港的亞大部虛報(bào)了雷朋以及其他一些品牌太陽(yáng)眼鏡的銷售收入。而在美國(guó),隱型眼鏡部私下賦予顧客退貨權(quán),同時(shí)卻把這些交易確認(rèn)為真正的收入。
陷入泥潭的代價(jià)是慘重的。在MiniS-cribe公司案中,首席執(zhí)行官入了獄。博士倫公司兩個(gè)分部的官員都接到了停職令。即使沒(méi)有證券委員會(huì)提起的舞弊訴訟,玩弄數(shù)字的結(jié)果也是昂貴的。在Sunteazn公司案中,1997年第四季度提前確認(rèn)的收入,導(dǎo)致公司1998年春季的定單簿上產(chǎn)生了大段的空白,可能會(huì)使公司不得不在1998年春季裁員12000人,這將是公司近半的員工數(shù)。公司1998年3月27日的股價(jià)為54美元,兩天后,也就是第一個(gè)有關(guān)公司篡改銷售收入的報(bào)告被報(bào)露后,股價(jià)跌到27美元,市值跌了一半。
會(huì)計(jì)舞弊的關(guān)鍵在于企業(yè)文化
某位證券委員會(huì)的執(zhí)法官員曾指出:“如果企業(yè)的態(tài)度是”為了獲勝,我們將不惜一切手段,那是出現(xiàn)麻煩的先兆。在那些強(qiáng)調(diào)道德的公司里,發(fā)生舞弊的可能性就比較小�！�
麥劉麥德提出:”高級(jí)管理層往注造成這樣一種境況,即中級(jí)經(jīng)理常因未達(dá)到他們所制定的目標(biāo)而受處罰。但如果你把報(bào)酬同雄心勃勃的目標(biāo)桂鈞k k我也認(rèn)為樹(shù)立高目標(biāo)是件好事k k你就必須清楚意識(shí)到你不會(huì)讓你的手下做無(wú)法辦到的事�！�
年收入達(dá)200億美元,位于田納西州納什維爾的哥倫比亞/HCA保健公司正面臨司法部一起涉案金額巨大的調(diào)查。該公司下屬醫(yī)院虛報(bào)了醫(yī)療保險(xiǎn)、家庭護(hù)理以及藥品銷售等的虛假營(yíng)業(yè)額,而這些虛假營(yíng)業(yè)額或許可從試圖完成高難度盈利目標(biāo)的過(guò)程中找到蛛絲馬跡�；蛘咂鸫a是固為企圖完成高難度的盈利目標(biāo)而被更加夸大了。在去年這一丑聞剛被發(fā)覺(jué)時(shí),公司改組了董事會(huì),解雇了為數(shù)不少的高層執(zhí)行官,并讓HCA公司的創(chuàng)始人托馬斯·小弗里斯特重掌了帥印。弗里斯特迅速制定了一套針對(duì)所有員工的道德標(biāo)準(zhǔn)計(jì)劃。本年四月公司宣布設(shè)立一個(gè)新職位:道德、遵守及共同責(zé)任高級(jí)副總裁。
會(huì)計(jì)舞弊在美國(guó)相當(dāng)普遍,股東、納稅人以及其他資金管理者每年會(huì)因此而損失數(shù)十億美元。證券委員會(huì)每年對(duì)一百起會(huì)計(jì)舞弊案起訴,專家認(rèn)為這只不過(guò)是冰山一角。布設(shè)立一個(gè)新職位:道德、遵守及共同責(zé)任高級(jí)副總裁。
也許更具意義的是,弗里斯特把公司下屬各家醫(yī)院的收入和利潤(rùn)實(shí)現(xiàn)目標(biāo)下調(diào),并取消了每季度一次的醫(yī)院高級(jí)經(jīng)理業(yè)績(jī)考核,這一考核原來(lái)同他們的報(bào)酬掛鉤。對(duì)道德的強(qiáng)調(diào)以及對(duì)消除高壓經(jīng)營(yíng)目標(biāo)的強(qiáng)調(diào),使公司的新經(jīng)理們避免了來(lái)自不切實(shí)的收入或利潤(rùn)增長(zhǎng)幅度的壓力。除了設(shè)立了新的道德職位外,公司同時(shí)也設(shè)立了另一個(gè)新的公司管理層職位:訴訟高級(jí)副總裁。
除了過(guò)分不切實(shí)際的經(jīng)營(yíng)目標(biāo)以及自上而下“不惜一切”的態(tài)度之外,馬虎的報(bào)告也會(huì)導(dǎo)致舞弊。麥劉麥德認(rèn)為,如果下屬單位
財(cái)務(wù)經(jīng)理不僅對(duì)其直接上級(jí)主管負(fù)責(zé)并匯報(bào)工作外,同時(shí)也對(duì)公司首席財(cái)務(wù)執(zhí)行官或
財(cái)務(wù)主管負(fù)責(zé)時(shí),許多此類的問(wèn)題都可以防患于未然。“分部的財(cái)務(wù)經(jīng)理應(yīng)該是球場(chǎng)上的隊(duì)員,為達(dá)到分部經(jīng)理的要求,他們應(yīng)該富有創(chuàng)造性,”麥劉麥德說(shuō)�！暗患液玫墓驹谌魏螘r(shí)候都應(yīng)該具備這兩條聯(lián)絡(luò)渠道:一條通向主管經(jīng)理,另一條通向公司財(cái)務(wù)經(jīng)理�！�
但麥劉麥德同時(shí)也承認(rèn),這種雙宣匯報(bào)機(jī)制對(duì)較低層的財(cái)務(wù)經(jīng)理來(lái)說(shuō)并不輕松,因?yàn)樗麄兺?dāng)?shù)氐慕?jīng)理有日常工作上的聯(lián)系,而且在地理位置上他們通常遠(yuǎn)離公司本部。盡管如此,當(dāng)看到不恰當(dāng)?shù)幕蚍欠ǖ男袨闀r(shí),大多數(shù)公司中的大多數(shù)人都會(huì)站出來(lái)反映。以博士倫公司為例,據(jù)證券委員會(huì)執(zhí)法官員稱,當(dāng)公司亞太部涉嫌的財(cái)務(wù)官員成為制造虛假銷售收入陰謀的一分子時(shí),其他“有關(guān)的雇員”的確向紐約的總公司揭發(fā)了這一詭計(jì)。他們的匿名信導(dǎo)致博士倫公司聘請(qǐng)
注冊(cè)會(huì)計(jì)師進(jìn)行調(diào)查。
會(huì)計(jì)違規(guī)與舞弊在美國(guó)的流行(而就在此地大家公認(rèn)法規(guī)正變得越來(lái)越嚴(yán)厲),使公眾開(kāi)始相信證券委員會(huì)官員以及其他會(huì)計(jì)專業(yè)人士提出的看法,即解決問(wèn)題的關(guān)鍵在于企業(yè)文化。在賭中贏可能是多數(shù)公司執(zhí)行官們的座右銘,但必須承認(rèn),不擇手段地去獲勝,很可能會(huì)導(dǎo)致嚴(yán)重的后果。即使高層執(zhí)行官個(gè)人可能道德高尚,但對(duì)那些不切實(shí)際要求的讓步,就會(huì)制造力圖實(shí)現(xiàn)那些不可實(shí)現(xiàn)目標(biāo)的壓力———可能導(dǎo)致篡改賬簿的壓力,而這會(huì)使整個(gè)公司走向滅亡。
如何防止舞弊問(wèn)題發(fā)生
●在公司內(nèi)部制訂一套強(qiáng)有力的職業(yè)行為規(guī)范,通過(guò)在上層樹(shù)立榜樣、在較低層進(jìn)行確認(rèn)考核的方式實(shí)施。
●不要僅僅對(duì)經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)優(yōu)秀的下屬進(jìn)行獎(jiǎng)勵(lì),同時(shí)也要對(duì)那些誠(chéng)實(shí)的下屬進(jìn)行表彰。在考慮實(shí)際目標(biāo)之后再確定工效掛鉤的實(shí)施方案。
●堅(jiān)持所有財(cái)務(wù)主管人員和其他職員的雙重匯報(bào)負(fù)責(zé)機(jī)制———同時(shí)向當(dāng)?shù)刂鞴芙?jīng)理和總部財(cái)務(wù)主管官員匯報(bào)并對(duì)其負(fù)責(zé)。
●消除轉(zhuǎn)移銷售收入和利潤(rùn)的誘惑,尤其是在這樣做將擾亂利潤(rùn)或?qū)е鹿驹谝院竽甓仍庥龈蟮睦щy時(shí)。如果公司即將遭受打擊,那就讓它遭受打擊。
●在公司內(nèi)部為各部門(mén)制定所期望達(dá)到的經(jīng)營(yíng)目標(biāo),對(duì)提高經(jīng)理的積極性不失是一個(gè)好辦法,但不要試圖設(shè)立不切實(shí)際的目標(biāo),同時(shí)也要樂(lè)意認(rèn)真聽(tīng)取經(jīng)理們對(duì)不合理目標(biāo)的抱怨。
●在發(fā)現(xiàn)會(huì)計(jì)違規(guī)時(shí),不要試圖隱瞞。馬上實(shí)施調(diào)查,如果必要的話可請(qǐng)求注冊(cè)會(huì)計(jì)師的幫助,井在適當(dāng)?shù)那闆r下向證券委員會(huì)報(bào)告。
●要把注冊(cè)會(huì)計(jì)師看作是對(duì)本公司的幫助,而不是二個(gè)不得不需要、卻又討厭的入侵者。
