隨著我省科研體制改革的不斷深入，有相當(dāng)一部分科研事業(yè)單位將徹底改制，走向市場，其會(huì)計(jì)核算方法也將產(chǎn)生很大的變化，將實(shí)行企業(yè)會(huì)計(jì)制度，而不是原來的事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度。但是改革并不是“一刀切”而是“五年過渡”，做為一個(gè)科研企業(yè)，有可能在“五年內(nèi)”還要承擔(dān)一些科研課題。筆者就其會(huì)計(jì)核算問題談一下自己的觀點(diǎn)，供大家探討。
一、撥款方式不同，科目運(yùn)用不同
一個(gè)企業(yè)的主營業(yè)務(wù)收入將記入“主營業(yè)務(wù)收入”科目，但是收到的撥款單位下?lián)艿目铐?xiàng)，則不能簡單地將其確認(rèn)為收入。我們可根據(jù)撥款內(nèi)容不同將其放入不同的科目。第一種屬于補(bǔ)貼性質(zhì)的款項(xiàng)，這一部分實(shí)質(zhì)上是對(duì)企業(yè)承擔(dān)某項(xiàng)目自身投入的經(jīng)費(fèi)不足的補(bǔ)充，企業(yè)在此之前，已經(jīng)開始這項(xiàng)科研活動(dòng)，一般來說，收到這筆款項(xiàng)時(shí)，項(xiàng)目已經(jīng)經(jīng)過鑒定、論證，有關(guān)這項(xiàng)科研活動(dòng)的費(fèi)用已支出，此時(shí)的這筆款項(xiàng)是名符其實(shí)的“補(bǔ)貼”性質(zhì)，故應(yīng)將這筆收款記入“補(bǔ)貼收入”科目核算。第二種，是企業(yè)先申報(bào)某項(xiàng)課題，再由國家根據(jù)此課題下?lián)芸铐?xiàng)，我們暫且把他理解為接受貨幣資金后，將來要償付“科研成果”的負(fù)債，故而應(yīng)記入“其他應(yīng)付款——××課題”科目。
針對(duì)以上兩種撥款的支出應(yīng)在成本費(fèi)用一級(jí)科目下，以某某課題為名設(shè)二級(jí)科目多欄式分支出明細(xì)核算，以區(qū)分企業(yè)正常的經(jīng)營。
對(duì)于第一種情況，在收到此筆款項(xiàng)時(shí)已經(jīng)記入“補(bǔ)貼收入”科目，計(jì)入了當(dāng)期應(yīng)納所得稅所得額中，而其相應(yīng)的支出也應(yīng)在當(dāng)期予以結(jié)轉(zhuǎn)。對(duì)屬于第二種情況則看其完成情況來定。如年末該項(xiàng)目已完成鑒定，成果已出來，則將已記在“其他應(yīng)付款——××課題研究”的金額轉(zhuǎn)入“本年利潤”的貸方，而將為此發(fā)生與之相對(duì)應(yīng)的“費(fèi)用支出”轉(zhuǎn)入“本年利潤”的借方，如為凈利則計(jì)提
企業(yè)所得稅，按稅法規(guī)定繳納稅款。
另外，在研究過程中，如企業(yè)將該中試產(chǎn)品有償?shù)淖屗耸褂�，則應(yīng)在該產(chǎn)品移送他人時(shí)確認(rèn)“其他業(yè)務(wù)收入”，交納流轉(zhuǎn)稅，相應(yīng)的將該中試產(chǎn)品的成本支出轉(zhuǎn)至“其他業(yè)務(wù)支出”科目。對(duì)于用該筆款項(xiàng)購買的用于該科研課題研究的儀器設(shè)備，其計(jì)提的折舊費(fèi)應(yīng)計(jì)入與之相對(duì)應(yīng)的成本費(fèi)用中。
二、舉例說明
某企業(yè)為一家生產(chǎn)科研產(chǎn)品的有限責(zé)任公司，1999年承擔(dān)A項(xiàng)課題，1—9月共發(fā)生支出60萬元，則發(fā)生時(shí)，
借：生產(chǎn)成本——A課題(明細(xì)略) 60000
貸：
銀行存款 60000
10月份該項(xiàng)目鑒定后收到撥入補(bǔ)貼款40萬元，則：
借：銀行存款 40000
貸：補(bǔ)貼收入 40000
2000年3月該企業(yè)又承擔(dān)B課題，3月2日收到撥入科技經(jīng)費(fèi)80萬元，則：
借：銀行存款 80000
貸：其他應(yīng)付款——B課題 80000
2001年1—9月共發(fā)生成本費(fèi)用支出77萬元，則：
借：生產(chǎn)成本——B課題(明細(xì)略) 770000
貸：銀行存款 770000
其中，用該筆款購入
固定資產(chǎn)計(jì)提折舊5萬元，則：
借：生產(chǎn)成本——B課題 50000
貸：累計(jì)折舊 50000
2001年8月份，有部分價(jià)值1萬元中試產(chǎn)品被某企業(yè)有償使用，收到使用費(fèi)1萬元，該產(chǎn)品成本0.6萬元，則：
借：銀行存款 10000
貸：其他業(yè)務(wù)收入 10000
借：其他業(yè)務(wù)支出 6000
貸：生產(chǎn)成本——B課題 6000
9月份該課題鑒定結(jié)轉(zhuǎn)。
年底，將以上收入和費(fèi)用科目結(jié)轉(zhuǎn)“本年利潤”科目，若為盈利，則計(jì)算交納所得稅。
作者：河南省科學(xué)院能源研究所 楊敏芝
