20世紀(jì)90年代，網(wǎng)絡(luò)財(cái)務(wù)報(bào)告悄然興起，并迅速發(fā)展。它既為會(huì)計(jì)發(fā)展帶來(lái)了難得的機(jī)遇，也對(duì)會(huì)計(jì)發(fā)展提出了新的挑戰(zhàn)。

    一、網(wǎng)絡(luò)財(cái)務(wù)報(bào)告為會(huì)計(jì)發(fā)展帶來(lái)的機(jī)遇

    1999年1月，美國(guó)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)（FASB）的一項(xiàng)調(diào)查發(fā)現(xiàn)，在財(cái)富500強(qiáng)的前100家大公司中，有99％的公司建有自己的網(wǎng)站，其中94％的公司在網(wǎng)站上發(fā)布財(cái)務(wù)信息。另?yè)?jù)國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)（IASC）1999年11月的一項(xiàng)針對(duì)歐洲、亞太地區(qū)、北美和南美的22個(gè)國(guó)家的調(diào)查表明，86％的企業(yè)上網(wǎng) ；62％的公司在它們的網(wǎng)站上發(fā)布財(cái)務(wù)信息。我國(guó)國(guó)內(nèi)互聯(lián)網(wǎng)的發(fā)展也十分迅速，企業(yè)建立自己的網(wǎng)站并發(fā)布信息已逐漸成為趨勢(shì)。網(wǎng)絡(luò)財(cái)務(wù)報(bào)告是企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)告的革命，其具有傳統(tǒng)企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)告所不可比擬的優(yōu)勢(shì)。

    1.網(wǎng)絡(luò)財(cái)務(wù)報(bào)告適應(yīng)了經(jīng)濟(jì)全球化的需要。21世紀(jì)經(jīng)濟(jì)全球化是不可阻擋的趨勢(shì)，經(jīng)濟(jì)全球化集中表現(xiàn)在融資全球化和投資全球化。企業(yè)可以通過(guò)互聯(lián)網(wǎng)將財(cái)務(wù)報(bào)告迅速地傳遞到世界各地投資者手中，在遠(yuǎn)隔千山萬(wàn)水的融資者和投資者之間筑起更加便捷的信息通道。

    2.網(wǎng)絡(luò)財(cái)務(wù)報(bào)告使得實(shí)時(shí)報(bào)告成為可能。及時(shí)性是財(cái)務(wù)信息的一個(gè)重要質(zhì)量特征。越是及時(shí)的信息，對(duì)于信息使用者就越有用。網(wǎng)絡(luò)財(cái)務(wù)報(bào)告將及時(shí)更新的企業(yè)財(cái)務(wù)信息通過(guò)互聯(lián)網(wǎng)以光速傳遞到信息使用者手中，使得實(shí)時(shí)報(bào)告不再是一種夢(mèng)想。

    3.網(wǎng)絡(luò)財(cái)務(wù)報(bào)告更加生動(dòng)、友好。傳統(tǒng)企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)告的冗長(zhǎng)篇幅往往讓廣大信息使用者望而卻步。國(guó)內(nèi)上市公司的年報(bào)一般都有四五十頁(yè)，而國(guó)外上市公司的年報(bào)甚至有上百頁(yè)，全文閱讀下來(lái)，真令人精疲力竭。之所以會(huì)產(chǎn)生這種情形，在很大程度上與傳統(tǒng)的企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)告一律采用“白紙黑字”形式有關(guān)。這種枯燥的形式影響了信息使用者特別是無(wú)專業(yè)背景知識(shí)的信息使用者的閱讀興趣。而網(wǎng)絡(luò)財(cái)務(wù)報(bào)告綜合采用多媒體技術(shù)，使得企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)告更加生動(dòng)、對(duì)信息使用者更加友好。如國(guó)外有的公司將董事會(huì)決議等信息，采用現(xiàn)場(chǎng)實(shí)況錄像的視頻形式在網(wǎng)上披露，這種披露就比傳統(tǒng)的“白紙黑字”更具親切感、真實(shí)感。

    4.網(wǎng)絡(luò)財(cái)務(wù)報(bào)告是一種低成本的信息披露方式。步入互聯(lián)網(wǎng)時(shí)代，特別是隨著電子商務(wù)的興起與發(fā)展，越來(lái)越多的公司特別是大公司建立了公司網(wǎng)站。而建立和維護(hù)公司網(wǎng)站的成本是一種沉沒(méi)成本，即不論公司是否進(jìn)行網(wǎng)絡(luò)財(cái)務(wù)報(bào)告，建立和維護(hù)公司網(wǎng)站的成本都是必需的。公司在建立自己的網(wǎng)站之后，再發(fā)布網(wǎng)絡(luò)財(cái)務(wù)報(bào)告就只需要支付一些較低的附加成本了。

    二、網(wǎng)絡(luò)財(cái)務(wù)報(bào)告對(duì)會(huì)計(jì)發(fā)展提出的挑戰(zhàn)

    1.網(wǎng)絡(luò)財(cái)務(wù)報(bào)告與公認(rèn)會(huì)計(jì)原則。目前，各國(guó)監(jiān)管部門(mén)對(duì)于網(wǎng)絡(luò)財(cái)務(wù)報(bào)告一般不強(qiáng)制要求，即便有要求，也沒(méi)有具體的披露規(guī)范。在這種情況下，公司管理當(dāng)局就會(huì)認(rèn)為網(wǎng)絡(luò)財(cái)務(wù)報(bào)告是一種自愿性披露，是一種在傳統(tǒng)財(cái)務(wù)報(bào)告基礎(chǔ)上的額外信息披露，不必遵循公認(rèn)會(huì)計(jì)原則。現(xiàn)實(shí)中，各公司網(wǎng)上披露的網(wǎng)絡(luò)財(cái)務(wù)報(bào)告從內(nèi)容到形式都存在著很大差別。如有些公司披露簡(jiǎn)略報(bào)表，有些公司披露詳盡報(bào)表；有些公司的網(wǎng)絡(luò)財(cái)務(wù)報(bào)告基本只是紙質(zhì)報(bào)告的“克隆”版本，有些公司的網(wǎng)絡(luò)財(cái)務(wù)報(bào)告則采用了音頻、視頻等一系列多媒體技術(shù)。公司間網(wǎng)絡(luò)財(cái)務(wù)報(bào)告的重大差別體現(xiàn)了公司管理當(dāng)局對(duì)于網(wǎng)絡(luò)財(cái)務(wù)報(bào)告只是一種“自然心態(tài)”，尚未樹(shù)立遵循公認(rèn)會(huì)計(jì)原則的意識(shí)。但是，美國(guó)證券交易委會(huì)員（SEC）在這個(gè)問(wèn)題上卻持完全相反的看法，其規(guī)定：“聯(lián)邦證券法律的有關(guān)規(guī)定同等地適用于電子報(bào)告和紙質(zhì)報(bào)告�！币簿褪钦f(shuō)，適用于紙質(zhì)財(cái)務(wù)報(bào)告的規(guī)則同樣適用于網(wǎng)絡(luò)財(cái)務(wù)報(bào)告。

    筆者認(rèn)為，雖然網(wǎng)絡(luò)財(cái)務(wù)報(bào)告是一種趨勢(shì)，但其剛剛興起，短期內(nèi)強(qiáng)制要求所有公司都發(fā)布網(wǎng)絡(luò)財(cái)務(wù)報(bào)告是有一定難度的，特別是一些小企業(yè)還未建立自己的網(wǎng)站。因此，短期內(nèi)網(wǎng)絡(luò)財(cái)務(wù)報(bào)告應(yīng)該只作一種自愿性披露。但是，只要公司披露了網(wǎng)絡(luò)財(cái)務(wù)報(bào)告，就應(yīng)當(dāng)遵循公認(rèn)會(huì)計(jì)原則，因?yàn)榫W(wǎng)絡(luò)財(cái)務(wù)報(bào)告所蘊(yùn)涵的信息同樣會(huì)影響信息使用者的決策。虛假的、不加約束的網(wǎng)絡(luò)財(cái)務(wù)信息將嚴(yán)重誤導(dǎo)信息使用者，乃至影響整個(gè)資本市場(chǎng)的有效運(yùn)行。從長(zhǎng)遠(yuǎn)的眼光來(lái)看，有關(guān)監(jiān)管部門(mén)應(yīng)當(dāng)盡快制定詳盡的網(wǎng)絡(luò)財(cái)務(wù)報(bào)告披露規(guī)范。

    2.網(wǎng)絡(luò)財(cái)務(wù)報(bào)告的邊界。傳統(tǒng)企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)告采用紙質(zhì)形式，邊界較容易界定，信息使用者較容易分清哪是財(cái)務(wù)報(bào)告的“頭”、哪是財(cái)務(wù)報(bào)告的“尾”。但網(wǎng)絡(luò)財(cái)務(wù)報(bào)告卻存在邊界不清晰的可能性。網(wǎng)絡(luò)財(cái)務(wù)報(bào)告的一個(gè)重要特征是“鏈接”，其所設(shè)置的鏈接確確實(shí)實(shí)方便了信息使用者，但是也帶來(lái)了財(cái)務(wù)報(bào)告的邊界問(wèn)題。信息使用者無(wú)法分清網(wǎng)絡(luò)財(cái)務(wù)報(bào)告的邊界，其后果是嚴(yán)重的。目前，公司通常將年度財(cái)務(wù)報(bào)告與一些未經(jīng)獨(dú)立審計(jì)師鑒證的信息相鏈接，如財(cái)務(wù)分析師的盈利預(yù)測(cè)、新聞媒體報(bào)道等。在傳統(tǒng)財(cái)務(wù)報(bào)告模式下，信息使用者一般都會(huì)對(duì)這些非鑒證信息保持合理的懷疑態(tài)度。但是，網(wǎng)絡(luò)財(cái)務(wù)報(bào)告混淆了鑒證信息與非鑒證信息之間的界限，投資者可能喪失對(duì)非鑒證信息應(yīng)有的懷疑態(tài)度，從而加大了投資者受誤導(dǎo)的風(fēng)險(xiǎn)。

    IASC在《互聯(lián)網(wǎng)上的企業(yè)報(bào)告》中，專門(mén)就如何界定網(wǎng)絡(luò)財(cái)務(wù)報(bào)告邊界問(wèn)題提出了具體的建議：“在企業(yè)網(wǎng)站上，遵循國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則（IAS）的整套財(cái)務(wù)報(bào)表的邊界應(yīng)可清楚地識(shí)別，以便讓訪問(wèn)者在離開(kāi)IAS財(cái)務(wù)報(bào)表區(qū)域時(shí)知曉。”“當(dāng)用戶從財(cái)務(wù)報(bào)告到達(dá)撤離點(diǎn)時(shí)，應(yīng)該給予用戶清楚的提示�！睂�(shí)踐中，Intel公司的網(wǎng)絡(luò)財(cái)務(wù)報(bào)告為解決邊界問(wèn)題提供了較好的典范，如使用者瀏覽完公司的年度報(bào)告并要離開(kāi)時(shí)，將會(huì)出現(xiàn)一個(gè)特別提示，詢問(wèn)使用者是否確實(shí)要離開(kāi)，并提醒用戶其選擇的目標(biāo)將不再屬于年度報(bào)告的范圍，從而可以清楚地界定網(wǎng)絡(luò)財(cái)務(wù)報(bào)告的邊界。

    3.網(wǎng)絡(luò)財(cái)務(wù)報(bào)告標(biāo)準(zhǔn)化。網(wǎng)絡(luò)財(cái)務(wù)報(bào)告的興起與發(fā)展得益于其具有傳統(tǒng)財(cái)務(wù)報(bào)告所不可比擬的優(yōu)勢(shì)。國(guó)外專家提出了網(wǎng)絡(luò)財(cái)務(wù)報(bào)告的目標(biāo)——巨型財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)庫(kù)，信息使用者可以利用這個(gè)數(shù)據(jù)庫(kù)便捷地下載和分析財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)。但目前，網(wǎng)絡(luò)財(cái)務(wù)報(bào)告要實(shí)現(xiàn)這個(gè)目標(biāo)還相當(dāng)困難，因?yàn)橛?jì)算機(jī)技術(shù)仍然未能實(shí)現(xiàn)人工智能化，計(jì)算機(jī)尚無(wú)法進(jìn)行模糊思維。比如在互聯(lián)網(wǎng)的搜索引擎中輸入“IBM AND Net Income AND 1999”，就會(huì)得到數(shù)以千計(jì)的搜索結(jié)果。得到如此多的搜索結(jié)果幾乎等同于沒(méi)有進(jìn)行搜索。因此，在不具有計(jì)算機(jī)模糊思維技術(shù)背景下，網(wǎng)絡(luò)財(cái)務(wù)報(bào)告標(biāo)準(zhǔn)化顯得非常重要。要?jiǎng)?chuàng)造一套“一般基礎(chǔ)語(yǔ)言”，以便讓計(jì)算機(jī)可以同一地識(shí)別網(wǎng)絡(luò)財(cái)務(wù)報(bào)告的基本元素，從而增強(qiáng)計(jì)算機(jī)在網(wǎng)絡(luò)財(cái)務(wù)報(bào)告中的功能。只有標(biāo)準(zhǔn)化，網(wǎng)絡(luò)財(cái)務(wù)報(bào)告才能更便捷地為信息使用者服務(wù)，才能有更加廣闊的發(fā)展空間。

    目前致力于網(wǎng)絡(luò)財(cái)務(wù)報(bào)告標(biāo)準(zhǔn)化研究的組織有很多，其中，可擴(kuò)展企業(yè)報(bào)告語(yǔ)言（XBRL）組織是有較大影響的組織之一。該組織最初是由美國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)發(fā)起的，到目前為止已擁有70多個(gè)成員組織，主要包括有關(guān)國(guó)家和國(guó)際監(jiān)管組織、國(guó)際大會(huì)計(jì)公司、財(cái)務(wù)分析師、財(cái)務(wù)報(bào)告編制者代表組織、注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)組織、大軟件公司等。XBRL組織致力于解決數(shù)據(jù)識(shí)別問(wèn)題，目前已取得了較大的進(jìn)展，并于2001年頒布了總分類賬表XBRL以及新版財(cái)務(wù)報(bào)表XBRL，以供大眾參考和評(píng)述。

    因?yàn)檫@種標(biāo)準(zhǔn)化企業(yè)報(bào)告語(yǔ)言是以現(xiàn)行會(huì)計(jì)系統(tǒng)為基礎(chǔ)構(gòu)建的，所以筆者認(rèn)為，真正實(shí)現(xiàn)企業(yè)報(bào)告語(yǔ)言標(biāo)準(zhǔn)化要以各國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的基本協(xié)調(diào)為基礎(chǔ)。如果各國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則存在著較大的差異，比如在會(huì)計(jì)科目的設(shè)置和使用上存在著差別，那么企業(yè)報(bào)告語(yǔ)言標(biāo)準(zhǔn)化就很難實(shí)現(xiàn)。由于各國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的協(xié)調(diào)尚需時(shí)日，故網(wǎng)絡(luò)財(cái)務(wù)報(bào)告標(biāo)準(zhǔn)化還有很長(zhǎng)的路要走。網(wǎng)絡(luò)財(cái)務(wù)報(bào)告的發(fā)展受到很大的限制，這是網(wǎng)絡(luò)財(cái)務(wù)報(bào)告對(duì)會(huì)計(jì)發(fā)展的又一個(gè)挑戰(zhàn)。