上海市醫(yī)療保險制度的改革方案已經(jīng)于2001年元旦起施行。這是繼公積金制度、養(yǎng)老保險制度的推廣后又一個關(guān)系到每個職工切身利益的社會保障機制。企業(yè)作為社會的一部分，按照一定限度的義務(wù)承擔(dān)社會責(zé)任，而個人也以參加保險的方式，履行自己的義務(wù)，同時享受社會統(tǒng)籌的權(quán)利。

　　根據(jù)現(xiàn)行的企業(yè)財務(wù)制度，企業(yè)在從事生產(chǎn)經(jīng)營活動形成社會財富的過程中：將耗費的活勞動，一部分以工資形式給予補償；另一部分補償勞動者身心和其他物質(zhì)要求，即醫(yī)療費、困難補助等，則反映在會計處理中，以“應(yīng)付福利費”進(jìn)行核算。為了使該項補償及時充分實現(xiàn)，在成本核算時，按一定比例提取基金，使之退出資金周轉(zhuǎn)過程，并專項使用，在稅務(wù)處理中也可稅前列支。盡管這樣的處理從一定程度上保障了企業(yè)職工的權(quán)益，但各單位情況千差萬別，各個期間職工年齡結(jié)構(gòu)也不相同，往往使有的企業(yè)，特別是國有老企業(yè)提取的基金不夠用、資金也一時無法解決，而新企業(yè)則有相當(dāng)節(jié)余。對職工方面來講，一旦患有大病重病，企業(yè)的幫助往往心有余而力不足。

　　新出臺的《上海市城鎮(zhèn)職工基本醫(yī)療保險辦法》明確規(guī)定：用人單位的繳費基數(shù)為本單位職工繳費基數(shù)之和；用人單位應(yīng)當(dāng)按其繳費基數(shù)10％的比例繳納基本醫(yī)療保險費，并按其繳費基數(shù)2％的比例繳納地方附加醫(yī)療保險費。該條款表示企業(yè)實行新醫(yī)療保險辦法后，每月只要按12％的比例為職工繳納醫(yī)療保險，不再為職工的醫(yī)藥費報銷資金落實而憂慮，而職工則通過社會統(tǒng)籌保證就醫(yī)。

　　此前，《國家稅務(wù)總局關(guān)于外商投資企業(yè)和外國企業(yè)為其雇員提存醫(yī)療保險等三項基金以外的職工集體福利類費用稅務(wù)處理問題的通知》規(guī)定：外商投資企業(yè)和外國企業(yè)按照國務(wù)院及各地政府規(guī)定，為其雇員提存三項基金（醫(yī)療保險基金、住房公積金、退休保險基金）外，可根據(jù)現(xiàn)行財務(wù)會計制度規(guī)定的標(biāo)準(zhǔn)，計提職工教育經(jīng)費、工會經(jīng)費。除此之外，企業(yè)不得在稅前預(yù)提其他職工福利類費用。企業(yè)實際發(fā)生的不屬于上述五項預(yù)提基金或經(jīng)費開支范圍內(nèi)的其他職工福利類支出，可按實際發(fā)生數(shù)在年度稅前扣除。但當(dāng)年稅前扣除的此類費用，不得超過企業(yè)全年職工稅前列支工資總額的14％，其超過部分也不得在以后年度扣除。

　　上海市在實行醫(yī)療保險后，加上原來企業(yè)按規(guī)定繳納的養(yǎng)老保險、失業(yè)保險、公積金等，已達(dá)到繳費基數(shù)的43.5％。如繼續(xù)按職工工資比例的14％計提職工福利費，勢必影響到企業(yè)的利潤率和國家稅收收入，所以本市各類企業(yè)可以參照國家稅務(wù)總局的上述規(guī)定，不再提取職工福利費，所發(fā)生的非醫(yī)藥報銷的其他福利費用則可以直接記入期間費用。這樣用于單獨核算補償職工醫(yī)療費用為主的“應(yīng)付福利費”科目可以不再使用。

　　對于“應(yīng)付福利費”的余額，在2001至2002會計年度中暫時不予調(diào)整，因為不少企業(yè)還要完成市政府關(guān)于醫(yī)藥費清欠的工作，會計處理上在借方?jīng)_減該余額。清欠完成之后仍有貸方余額的“應(yīng)付福利費”，可以轉(zhuǎn)入“盈余公積—公益金”，作為企業(yè)的所有者權(quán)益。這樣，一方面可以降低企業(yè)的資產(chǎn)負(fù)債率，有利于拓寬融資渠道，擴大再生產(chǎn)；另一方面也可以增加企業(yè)的凈資產(chǎn)，使得在以前生產(chǎn)流通過程中留存的那一部分用作勞動者補償而退出資金周轉(zhuǎn)的貨幣資金成為收益，并且最終形成企業(yè)積累的一部分，用于職工福利，與原從成本中提取的目的相符。由于該項積累曾經(jīng)作為成本的一部分在企業(yè)所得稅交納時允許扣除，所以財政部門也應(yīng)該考慮對該項收益的轉(zhuǎn)入給予稅收減免的優(yōu)惠，真正使企業(yè)更好地發(fā)展。

　　“盈余公積—公益金”是企業(yè)在利潤分配時法定的一項積累，按現(xiàn)行財務(wù)制度的規(guī)定，用作企業(yè)職工福利設(shè)施的改造添置。如果取消作為負(fù)債的“應(yīng)付福利費”后，在法定的范圍內(nèi)何時可以動用所有者權(quán)益中福利性質(zhì)的支出，以及具體運作時如何授權(quán)、如何維護(hù)所有者與員工的各自利益，都需要認(rèn)真探討研究。