加入WTO，意味著我國企業(yè)需要按照國際慣例開展貿(mào)易活動，會計作為國際貿(mào)易交往通用的語言，將會發(fā)揮更加重要的中介作用。隨著我國加入WTO步伐的加快，大量國外的會計思想和觀念將會涌入我國，越來越多的國外會計師事務(wù)所將進(jìn)入我國的會計市場開展業(yè)務(wù)，為國內(nèi)企業(yè)提供會計服務(wù)。這既是推動我國會計改革與發(fā)展的重大機(jī)遇，也給我國會計理論、實務(wù)帶來了巨大的挑戰(zhàn)。本文試就我們將要面對的挑戰(zhàn)及其應(yīng)采取的對策作些探討。

    一、加入WTO對我國會計準(zhǔn)則的挑戰(zhàn)及其對策

    （一）挑戰(zhàn)

    國際經(jīng)濟(jì)全球化必然帶來會計的國際化，資本市場的國際化促使資金供求雙方尋找信息交流障礙較小的會計語言。這便涉及到會計準(zhǔn)則的國際協(xié)調(diào)問題。會計準(zhǔn)則作為會計處理規(guī)范，具有一定的權(quán)威性、指導(dǎo)性和可操作性，它對規(guī)范企業(yè)會計行為，保證市場的良性運作起到重要作用。目前，世界各國基本上都制定了相應(yīng)的會計準(zhǔn)則來規(guī)范本國的會計工作，但沒有哪兩個國家在會計管理體制、會計準(zhǔn)則等方面是完全相同的，而由于會計準(zhǔn)則的差異引發(fā)的問題越來越多。一個典型的例子就是，德國奔馳公司到美國上市時，按照德國的會計準(zhǔn)則，公司是盈利的，但按照美國的會計準(zhǔn)則，它就變成了虧損公司。

    由于歷史原因，我國的會計準(zhǔn)則與國際會計準(zhǔn)則相比，存在著一些差距。首先表現(xiàn)在數(shù)量上，隨著企業(yè)的不斷發(fā)展，國際會計準(zhǔn)則也在不停地進(jìn)步，目前已經(jīng)制定了41項，美國的會計準(zhǔn)則也已制定100多項，而我國目前只有13項具體會計準(zhǔn)則。相比之下，我們還有很多方面需要完善。其次表現(xiàn)在會計準(zhǔn)則的功能上，作為一種商業(yè)語言，會計準(zhǔn)則的功能應(yīng)該只是讓投資者通過閱讀企業(yè)的財務(wù)報告，明白企業(yè)的財務(wù)狀況及經(jīng)營表現(xiàn)，但我國還賦予了會計準(zhǔn)則一些規(guī)范企業(yè)行為的功能，這無疑會影響會計準(zhǔn)則的實施。此外，我們的一些準(zhǔn)則仍然在某種程度上過分強調(diào)中國國情，而與國際慣例之間存在著一些分歧。以美國為例，美國企業(yè)在計提壞賬準(zhǔn)備金時，允許企業(yè)根據(jù)歷史經(jīng)驗自行確定計提比例；我國除了境外的上市公司、香港上市公司以及在境內(nèi)發(fā)行外資股的公司可以自行確定計提壞賬準(zhǔn)備金的方法和比例外，其他企業(yè)均采用應(yīng)收賬款余額百分比法計提壞賬準(zhǔn)備金，而且還硬性地規(guī)定了施工企業(yè)房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)為1％，對外經(jīng)濟(jì)合作企業(yè)為2％等一些企業(yè)環(huán)賬準(zhǔn)備金的計提比例。此外，還有像固定資產(chǎn)折舊方法方面的差異，例如美國公認(rèn)會計準(zhǔn)則中并未規(guī)定固定資產(chǎn)折舊計提標(biāo)準(zhǔn)，一般由企業(yè)自行確定，在其實務(wù)中普遍采用直線法計提折舊，而在納稅申報時采用加速折舊法；我國允許企業(yè)采用直線法、工作量法、雙倍余額遞減法及年數(shù)總和法計提折舊，但是對加速折舊方法有一定的限制。

    加入WTO后，隨著國際貿(mào)易的擴(kuò)大，資本市場的開放，外資銀行的進(jìn)入，國際結(jié)算業(yè)務(wù)的增加，使得這些分歧將會表現(xiàn)得更加明顯，它將不利于國際資本間的通暢流動，也不利于中外企業(yè)經(jīng)營狀況的比較分析。這便要求我們針對這些分歧積極研究對策，既要考慮國際慣例，又要針對我國的具體實際，有計劃、有步驟地推進(jìn)會計改革，進(jìn)行會計的國際協(xié)調(diào)。

    （二）對策

    1、正確對待會計的國內(nèi)差異和會計的國際化。

    會計是一門社會科學(xué)，它不可避免地受到政治、經(jīng)濟(jì)、法律、教育、文化等諸多社會環(huán)境因素的影響，而這種環(huán)境的差異，又勢必會給不同國家的會計帶來不同程度的影響。因此，各國的會計研究成果都有其適用的國家環(huán)境和特殊背景。但是，隨著經(jīng)濟(jì)全球化的發(fā)展，國際貿(mào)易和國際經(jīng)濟(jì)往來日益擴(kuò)大，跨國籌資與投資日益頻繁，資本市場全球化的步伐將會不斷加快�？陀^地講，我國目前在會計的國際協(xié)調(diào)上已經(jīng)取得了長足的進(jìn)步，但在認(rèn)識上還存在兩種偏差：一是過分強調(diào)中國特色，過分強調(diào)自己的做法；二是過分崇洋，考慮問題時總以西方會計為標(biāo)準(zhǔn)，在操作上單向協(xié)調(diào)傾向嚴(yán)重。

    對此，我認(rèn)為會計的國際協(xié)調(diào)與會計的中國特色問題并不矛盾，會計的國際協(xié)調(diào)是指在一定范圍內(nèi)縮小各國會計對相同或相似的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)會計處理的差異，而并非要求、也不可能達(dá)到各國會計整體框架和運行機(jī)制的統(tǒng)一。要正確對待會計的國內(nèi)差異，對于有存在依據(jù)的合理差異，我們要承認(rèn)其存在客觀性。在會計準(zhǔn)則的建設(shè)中，必須考慮各種現(xiàn)實的可行性。同時，我們還要正確認(rèn)識會計的國際化問題。有中國特色的會計理論與方法體系的建設(shè)也并非與國外沒有相同之處，在技術(shù)層面上，國際慣例中適應(yīng)于中國的就應(yīng)該吸收借鑒進(jìn)來。我國已修訂和新頒布的具體會計準(zhǔn)則就較好地體現(xiàn)了這一指導(dǎo)思想。在過渡時期，我們更應(yīng)該積極參與全球性或地區(qū)性會計專業(yè)團(tuán)體和政府有關(guān)會計協(xié)調(diào)組織，積極借鑒和引進(jìn)國外先進(jìn)會計經(jīng)驗和先進(jìn)管理技術(shù)，加快我國會計的國際協(xié)調(diào)步伐。

    2、加快具體會計準(zhǔn)則的制定和實施，實現(xiàn)會計制度的統(tǒng)一。

    對此，財政部早在1993年就啟動了完善會計體系的三年計劃，隨后的幾年中，已發(fā)布了40多個具體會計準(zhǔn)則草案征求各方意見，并于1997年以后陸續(xù)頒布正式條文。至2000年底，我國已先后出臺了10項會計準(zhǔn)則，2001年1月18日，又新頒布了《無形資產(chǎn)》、《借款費用》、《租賃》3項具體會計準(zhǔn)則，并對原已頒布的《現(xiàn)金流量表》等5項具體會計準(zhǔn)則做了重要修訂。所有這些都是立足于解決當(dāng)前會計事務(wù)中急需解決的問題，盡量掃除我國會計與國際會計協(xié)調(diào)道路上的障礙，為加入WTO做好充分的準(zhǔn)備。

    公平競爭是市場經(jīng)濟(jì)的一條原則，作為市場中的個體應(yīng)該是平等的，都應(yīng)該按照“企業(yè)會計準(zhǔn)則”的要求提供信息。但是我們國家卻存在著不同的行業(yè)會計制度，不同行業(yè)的企業(yè)可以按照不同的會計制度來提供會計信息，這顯然會造成會計信息的混亂，不利于企業(yè)公平競爭。按照WTO國民待遇原則，外國企業(yè)進(jìn)入我國后，應(yīng)與國內(nèi)企業(yè)享受同等待遇，因此，同樣會面臨這一問題，這顯然也是國外企業(yè)所不能接受的。因此，盡可能取消不同行業(yè)會計制度，推行《企業(yè)會計制度》，亦為大勢所趨。同時，我們還應(yīng)加快以會計準(zhǔn)則代替行業(yè)會計制度的進(jìn)程；參照WTO的要求，不斷完善我國的會計管理政策，健全我國的會計法規(guī)體系。

    二、加入WTO對我國會計服務(wù)市場的挑戰(zhàn)及其對策

    （一）挑戰(zhàn)

    1、會計師事務(wù)所的競爭將日趨激烈。

    根據(jù)WTO框架下的服務(wù)貿(mào)易總協(xié)定的規(guī)定，我國加入WTO后必須開放會計服務(wù)市場，“保證我國與外國合作的事務(wù)所和職業(yè)人士享受與東道國同行同等的權(quán)利”：“消除市場準(zhǔn)入的歧視性壁壘”。因此，加入WTO后，將會有更多的國外會計師事務(wù)所進(jìn)入我國。隨著國外會計師事務(wù)所的大量涌入，以及會計服務(wù)市場的國際化，必將加劇國內(nèi)注冊會計師行業(yè)的競爭。一方面由于發(fā)達(dá)國家的會計服務(wù)業(yè)起步早，國外的會計師事務(wù)所進(jìn)入我國后，無論其組織規(guī)模、人才結(jié)構(gòu)，還是其執(zhí)業(yè)質(zhì)量和業(yè)務(wù)范圍等，均優(yōu)于國內(nèi)的會計師事務(wù)所。而我國目前的會計師事務(wù)所雖然已經(jīng)完成了脫鉤改制，但部分會計師事務(wù)所體制性的弊端仍較嚴(yán)重，機(jī)制較為陳舊，人員結(jié)構(gòu)不合理，內(nèi)部管理水平低下，業(yè)務(wù)領(lǐng)域趨于單一，行業(yè)整體素質(zhì)不高。在這種對比下，一些規(guī)模較小，防范風(fēng)險能力較差的會計師事務(wù)所會面臨破產(chǎn)或被兼并，從而成為外國會計公司的收購目標(biāo)。另一方面，隨著國際“五大”和中小會計師事務(wù)所加快其在國內(nèi)組建成員所、合作所的步伐，逐漸在國內(nèi)的中心城市設(shè)立辦事處，通過提供高水平的服務(wù)和收取較低廉的費用，直接與國內(nèi)的會計師事務(wù)所搶奪會計服務(wù)市場份額。而且隨著外資會計機(jī)構(gòu)和外籍人員執(zhí)業(yè)資格的逐步放開，其良好的經(jīng)營機(jī)制、管理理念會很快顯出優(yōu)勢，從而對我國會計師事務(wù)所的市場份額形成強大的沖擊，如普華永道中國公司剛開始時95％的客戶是外商，但現(xiàn)在已有33－40％的客戶是純中國的企業(yè)，如海爾、小天鵝等名牌企業(yè)�？梢�，加入WTO后的中國會計服務(wù)市場競爭將會日趨激烈。

    2、客戶服務(wù)出現(xiàn)網(wǎng)絡(luò)化、全球化趨勢。

    經(jīng)濟(jì)的全球性，為國內(nèi)的會計事務(wù)所指明了方向，即會計師事務(wù)所絕不應(yīng)單純在國內(nèi)經(jīng)營。企業(yè)發(fā)展的國際化，必然要求為其提供會計服務(wù)的會計師事務(wù)所的服務(wù)全球化。國內(nèi)企業(yè)在國外的發(fā)展，同樣離不開國內(nèi)的會計師事務(wù)所為其全球業(yè)務(wù)的開拓提供會計服務(wù)，為其發(fā)展提供信息。國際“五大”或其他一些國際會計師事務(wù)所的優(yōu)勢在于，它們在全球各地均有成員所或辦事處，形成了服務(wù)的網(wǎng)絡(luò)，可以滿足客戶的需求。加入WTO后，我國企業(yè)活動同樣可以全球化。但是，就目前來看，國內(nèi)的會計師事務(wù)所無法為其提供全球性的服務(wù)。雖然我國注冊會計師和會計師事務(wù)所的數(shù)量已居世界前列，但可以提供國際會計服務(wù)的注冊會計師和會計師事務(wù)所卻不多，能與國際知名會計公司競爭的會計師事務(wù)所更是屈指可數(shù)，而在海外設(shè)立辦事處，更多的會計師事務(wù)所可能會因成本等方面的因素，難以付諸實施。

    （二）對策

    1、健全審計的法律法規(guī)制度，盡快與國際審計慣例接軌。

    加入WTO后，我們須加快與國際審計慣例接軌的速度，提高我國審計準(zhǔn)則制定工作的質(zhì)量，增強財務(wù)報表的可靠性和可比性，增強我國會計師事務(wù)所的國際競爭能力，健全我國的審計法律法規(guī)制度。我國1994年實施的《注冊會計師法》，對指導(dǎo)和規(guī)范注冊會計師行業(yè)，維護(hù)社會公共利益和投資者的合法權(quán)益，促進(jìn)社會主義市場經(jīng)濟(jì)建設(shè)的健康發(fā)展，發(fā)揮了積極的作用。但是，由于近幾年來我國的政治、經(jīng)濟(jì)和社會生活發(fā)生了巨大變化，出現(xiàn)了許多新情況，注冊會計師行業(yè)在發(fā)展中也產(chǎn)生了許多新問題，現(xiàn)行《注冊會計師法》的一些內(nèi)容已明顯滯后，注冊會計師行業(yè)乃至整個社會經(jīng)濟(jì)活動在發(fā)展中出現(xiàn)了某些急需解決的問題，應(yīng)予及時修訂。

    我認(rèn)為在修訂《注冊會計師法》時，一要充分體現(xiàn)“依法治理行業(yè)”，對依法執(zhí)業(yè)權(quán)益的保護(hù)和違法違規(guī)行為的懲處等，要有明確的條款加以規(guī)定；二要體現(xiàn)“職責(zé)明確”。解決業(yè)務(wù)范圍不清、法律責(zé)任不清、協(xié)會職責(zé)不清，行業(yè)管理部門職責(zé)不清等問題；三要體現(xiàn)可操作性，要利于遵照執(zhí)行；四要體現(xiàn)一定的“超前性”，增強與加入WTO后對所面臨的新環(huán)境、新規(guī)則的“適應(yīng)性”。此外，還應(yīng)對事務(wù)所的性質(zhì)、組織形式、職業(yè)保險和納稅問題予以明確。

    2、加快清理整頓經(jīng)濟(jì)鑒證類社會中介機(jī)構(gòu)，促進(jìn)加入WTO后的中介市場更快地與國際接軌。

    目前，我國包括會計市場在內(nèi)的經(jīng)濟(jì)鑒證類社會中介市場普遍存在著“亂辦、亂管、亂執(zhí)業(yè)”問題，難以適應(yīng)加入WTO后中介市場開放的新形勢。因此，必須加大對社會中介機(jī)構(gòu)的清理整頓力度，徹底治理中介市場，加快中介市場的發(fā)育和規(guī)范程度，促進(jìn)一些有實力的中介機(jī)構(gòu)業(yè)務(wù)規(guī)模和市場份額不斷擴(kuò)大。對會計中介機(jī)構(gòu)來說，要通過市場競爭，使一些中介機(jī)構(gòu)脫穎而出，迅速成長為具有一定業(yè)務(wù)規(guī)模，具有良好社會信譽和較高執(zhí)業(yè)素質(zhì)的大型中介機(jī)構(gòu)，不斷增強其參與國內(nèi)甚至國際中介服務(wù)市場競爭的實力。

    3、積極拓展服務(wù)領(lǐng)域，推動會計師事務(wù)所走規(guī)模經(jīng)營的道路。

    服務(wù)領(lǐng)域的拓展是會計師事務(wù)所保持其競爭優(yōu)勢的手段，服務(wù)范圍的擴(kuò)大則是事務(wù)所創(chuàng)造規(guī)模效應(yīng)的方式。著名的畢馬威、安達(dá)信等國際會計公司的服務(wù)范圍已遠(yuǎn)遠(yuǎn)超過了傳統(tǒng)的查賬驗資，越來越多地向經(jīng)營管理咨詢、稅務(wù)法律咨詢等方面拓展。以開展咨詢業(yè)務(wù)頗具代表性的安達(dá)信來說，其1999年度近39億美元的咨詢業(yè)務(wù)收入占年度總收入的54％。國內(nèi)會計師事務(wù)所要搶抓機(jī)遇，苦練內(nèi)功，努力開拓服務(wù)范圍，提高綜合服務(wù)的能力。

    4、提高注冊會計師的職業(yè)道德和執(zhí)業(yè)水平。

    職業(yè)道德和專業(yè)勝任能力是注冊會計師的“兩大法寶”。國外的會計師事務(wù)所經(jīng)過多年的發(fā)展，在事務(wù)所的管理、人員培訓(xùn)、客戶開發(fā)等方面擁有豐富的經(jīng)驗，特別在對員工職業(yè)道德的培養(yǎng)和專業(yè)水平的提高上更是技高一籌。相比之下，這正是我國會計師事務(wù)所缺乏的東西�？梢钥隙�，加入WTO以后，不僅國內(nèi)事務(wù)所間原本激烈的競爭會加劇，而且國外的事務(wù)所也會對國內(nèi)事務(wù)所的生存產(chǎn)生新的沖擊。同時，國內(nèi)事務(wù)所也面臨著如何走向國際會計市場的問題。培養(yǎng)注冊會計師良好的職業(yè)道德，不斷提高其執(zhí)業(yè)水平是國內(nèi)事務(wù)所不斷發(fā)展壯大的重要途徑，也是國內(nèi)事務(wù)所走向國際的必要條件。

    三、加入WTO對我國傳統(tǒng)會計理論研究方法的挑戰(zhàn)及對策

    （一）挑戰(zhàn)

    會計理論研究方法是我們（認(rèn)識主體）把握會計這一事物（認(rèn)識客體）的途徑、方法、工具和方式和總和。盡管我國的會計改革已經(jīng)進(jìn)行了近十年，但是，長期計劃經(jīng)濟(jì)體制對我國會計理論及其研究方法造成的影響是根深蒂固的，為宏觀經(jīng)濟(jì)服務(wù)的目標(biāo)定位使得我國的會計發(fā)展具有濃厚的行政色彩，分部門、分行業(yè)、分所有制的會計制度并存是這一思想的一大體現(xiàn)，因而我國的會計理論研究更多的是圍繞如何體現(xiàn)企業(yè)受托責(zé)任的履行來開展的。加入WTO后，隨著我國經(jīng)濟(jì)進(jìn)一步融入世界經(jīng)濟(jì)，國內(nèi)企業(yè)所面臨的問題更加復(fù)雜，會計的信息需求主體由政府轉(zhuǎn)變?yōu)楦飨嚓P(guān)利益集團(tuán)和社會公眾。會計理論的研究必須及時改變目標(biāo)定位，以適應(yīng)這種變化。另一方面，由于我國會計理論的研究起步較晚，采用的方法更多的是規(guī)范研究的方法，對于實證研究的探討相對較少，從而造成我國會計理論與實務(wù)存在脫節(jié)的現(xiàn)象，大量的會計實際問題得不到及時有效的解決。從“復(fù)關(guān)”到“入世”的談判過程來看，我國一些傳統(tǒng)的理論研究方法已經(jīng)受到挑戰(zhàn)，如前面談到的固定資產(chǎn)的折舊等。再者，加入WTO后，更多的跨國公司進(jìn)入我國市場，它們帶來的先進(jìn)技術(shù)、經(jīng)營管理方法將會促使我國的會計實務(wù)不斷創(chuàng)新，并進(jìn)而推動我國會計理論的進(jìn)一步發(fā)展。

    （二）對策

    從WTO對我國傳統(tǒng)會計理論及其研究方法的挑戰(zhàn)來看，國際化的市場經(jīng)濟(jì)要求企業(yè)會計的目標(biāo)定位必須立足于自身經(jīng)營，真正按現(xiàn)代企業(yè)制度的要求運營企業(yè)，切實維護(hù)所有者利益。實現(xiàn)這一目標(biāo)的方法，就是將股東和債權(quán)人置于信息需求的中心，不斷改進(jìn)股東及債權(quán)人獲取有效會計信息的途徑，同時確保會計信息的真實可靠。此外，還應(yīng)對會計理論展開全方位多角度的研究（其中包括實證研究的方法），提高會計理論的實用性，既要鼓勵對一些基礎(chǔ)理論的研究，同時也應(yīng)不斷借鑒和引進(jìn)國外先進(jìn)的理論成果，加速我國會計國際化的步伐。