一、非營利組織的特性與
會計目標(biāo)的確定
非營利組織的經(jīng)營目的在于社會利益而不是單個人或組織的經(jīng)濟(jì)利益，其最大特征是不以盈利為目標(biāo)。具體地說，非營利組織的基本特征是：1、不以盈利為目標(biāo)；2、取之于民，用之于民；3、承擔(dān)資源的受托經(jīng)濟(jì)責(zé)任；4、重視
預(yù)算管理。
非營利組織的上述特點將是決定非營利組織會計目標(biāo)的決定性因素。因為，決定目標(biāo)的基本因素有二，一是非營利組織的主要利益主體對會計信息的需求，二是非營利組織會計在信息供給上的能力。美國財務(wù)會計準(zhǔn)則委員會（FASB）于1980年12月發(fā)布了《多F營利機(jī)構(gòu)編制財務(wù)報告的目的況對非營利機(jī)構(gòu)（包括政府與非營利組織）的會計目標(biāo)作出了具體的說明。在公告中，F(xiàn)A5B明確提出，為滿足多種多樣的信息使用者（其中主要是資源供給者、服務(wù)或受益對象、治理和監(jiān)督機(jī)關(guān)、單位管理人員等四類人士）對機(jī)構(gòu)信息的需要，非營利機(jī)構(gòu)應(yīng)該提供以下幾個方面的信息：
�。�1）對資源分配決策有用的信息；
�。�2）對評價供應(yīng)勞務(wù)能力有用的信息；
（3）對評估管理當(dāng)局業(yè)績和經(jīng)營管理責(zé)任有用的信息；
�。�4）關(guān)于經(jīng)濟(jì)資源、債務(wù)、凈資產(chǎn)及其變動的信息。
顯然，F(xiàn)ASB對非營利組織會計目標(biāo)的如此界定，是符合非營利組織的特性與會計運行的一般規(guī)律的。在以上四方面的信息中，（4）是基礎(chǔ)性的，因為評估管理當(dāng)局業(yè)績與經(jīng)營管理責(zé)任、評價勞務(wù)供應(yīng)能力，進(jìn)而決定未來資源的分配決策，都需要以現(xiàn)存的經(jīng)濟(jì)資源、債務(wù)、凈資產(chǎn)及其變動信息作為基本依據(jù)。
二、非營利組織會計要素的特性分析
FASB認(rèn)為非營利組織的會計要素包括資產(chǎn)（Assets）、負(fù)債（Liability）、凈資產(chǎn)（Net Assets）、業(yè)務(wù)收入（Operating Income）、費用（Expense）、溢余（Gains）、損失（Losses）七類。
不難看出，對非營利組織會計要素的如此界定，深深地打上了非營利組織本身的烙印。因為不以盈利為目的，所以業(yè)主權(quán)益與利潤要素就失去了意義。但作為出資者要了解資金的來源，以及評估非營利組織管理當(dāng)局的管理績效，這七大會計要素卻是必備的。
在這七大要素中，最有特色的應(yīng)算“凈資產(chǎn)”要素。非營利組織的“凈資產(chǎn)”可分為如下三類：
1.永久限定用途凈資產(chǎn)。非營利組織在使用這些資金時，要受提供者所附條件的限制，且此項限制既不會隨時間的消逝而失效，又不會因非營利組織依從所附條件進(jìn)行的相應(yīng)活動業(yè)已完成、滿足，或通過其他途徑予以解除。它們來源于：（1）附有永久限定條件供給的資產(chǎn)；（2）受相同條件限制的其他資產(chǎn)的增加和減少；（3）由于提供者所加限制，從其他類別轉(zhuǎn)入（或轉(zhuǎn)往其他類別）的凈資產(chǎn)。
2.暫時限定用途凈資產(chǎn)。與永久限定用途凈資產(chǎn)所受限制條件不同的是，所附條件或者隨時間的消逝而失效，或者能因非營利組織依從條件的行為業(yè)已完成而解除。
暫時性限定用途凈資產(chǎn)來源于：（1）附有暫時性限制條件供給的資產(chǎn)；（2）受相同條件限制的其他資產(chǎn)的增加和減少；（3）由于提供者所加的限制條件，可因或已因時間消逝而失效，或者可因或己因受捐贈組織依從條件的行為業(yè)已完成而解除，從其他類別轉(zhuǎn)入（或轉(zhuǎn)往其他類別）的凈資產(chǎn)。
3.未限定用途凈資產(chǎn)。這類凈資產(chǎn)來源于：（1）不屬于永久限定用途或暫時限定用途凈資產(chǎn)變動的一切業(yè)務(wù)收入、費用、溢余和損失；（2）由于提供者所加的限定條件，可因或已因時間消逝而失效，或者可因或已因受捐贈組織依從條件的行為業(yè)已完成而解除，從其他類別（或轉(zhuǎn)往其他類別）的凈資產(chǎn)。未限定用途并不意味著這些資金不受任何約束，實際上未限定用途凈資產(chǎn)的使用還要受到一般性約束，這些約束來自組織的性質(zhì)、規(guī)章制度，或在業(yè)務(wù)過程中訂立的合同協(xié)議等。顯然捐贈人所附的關(guān)于非營利組織的凈資產(chǎn)的限制條件還應(yīng)注意以下幾個方面：
�。�1）限制一般不產(chǎn)生負(fù)債。
�。�2）永久或暫時限定用途凈資產(chǎn)，只能因提供者對非營利紐織資產(chǎn)的使用限制，有明確規(guī)定或其隱含意圖明白無誤時，才能產(chǎn)生。
�。�3）限定用途影響凈資產(chǎn)而非特定資產(chǎn)。雖然限定用途凈資產(chǎn)的使用受提供者所附條件的限制，但往往這些限制并不是針對特定資產(chǎn)的。
（4）凈資產(chǎn)保全。非營利紐綿與企業(yè)不同，沒有業(yè)主權(quán)益或利潤，但它們也需要資本保全或與其相當(dāng)?shù)母拍睿ǚ菭I利組織常稱之為凈資產(chǎn)保全，而不是資本保全），以使反映“報告期內(nèi)流入資財和說出資財之間的關(guān)系”。
三、會計主體：基金還是非營利組織
營利企業(yè)的會計主體和報告主體都是整個企業(yè)，而非營利組織則不同。其報告主體走整個組織，但其會計主體卻是各類基金（Funds）。按照美國政府會計準(zhǔn)則委員會（GASB）在《政府會計與財務(wù)報告準(zhǔn)則匯編》（GASB，1992）的解釋，所請基金是指按照特定的法規(guī)、限制條件或期戎，為從事某種活動或克成某種目的所分離形成的，依靠一套自力平街的科目來記錄現(xiàn)金及其他財務(wù)資源，以及相關(guān)負(fù)債和利余權(quán)益（基全余額）及其變動情況的一個財務(wù)與會計主體。
非營利組織的資源提供者將資源交給該組織，目的并不在于獲得投資收益或獲得組織清算時凈資產(chǎn)的請求權(quán)，而在于保持和加強(qiáng)該組織為整個社會或特定團(tuán)體提供商品或勞務(wù)的能力。資源提供者，在將資源提供給非營利組織時，常常附有一定的條件來限制資產(chǎn)的用途。有關(guān)用途限制的信息，有助于評估某一組織供應(yīng)特定類型勞務(wù)的能力，或向信貸者支付現(xiàn)全的能力。關(guān)于時間限制的信息，有助于信貸者和其他方面評估某一組織有無充分的資源，于將來供應(yīng)勞務(wù)或借款到期時用現(xiàn)金償付。關(guān)于限制的金額和種類變動的信息，則對評估非營利組織報告期內(nèi)的各種活動，及其可能動用前期所得的資源或增添了后期可用資源的程度，是有用處的。
關(guān)于永久受限制的信息，有助于確定某一組織的資源，不得用于對現(xiàn)時或潛在的貸款者、供應(yīng)者或職工支付現(xiàn)金的程度。而報告期內(nèi)未受限制凈資產(chǎn)變動的信息，則有助于表明某一組織是否動用了、保持了或增加了它可以充分動用的不受供給者限制的凈資產(chǎn)部分。報告期內(nèi)未受限制的凈資產(chǎn)的變動和暫時受限制凈資產(chǎn)的變動兩者合計的信息則表明某一組織是否保持了其凈資產(chǎn)的一部分，可供現(xiàn)在或?qū)砟承⿻r候用于其業(yè)務(wù)活動。
用于評估非營利紐織業(yè)績的財務(wù)報告的信息，重點在于有關(guān)非營利組織三類凈資產(chǎn)變動的信息。與之相適應(yīng)，非營利組織會計核算工作要提供有關(guān)引起各類凈資產(chǎn)變動的各種原因（印業(yè)務(wù)收入、費用、溢余和損失）的信息，以及各類凈資產(chǎn)限制變動（即凈資產(chǎn)再分類）的信息。這就要求非營利組織在會計核算時引入基金概念，以各類基金為會計主體，依靠一套自身平街的科目來記錄資產(chǎn)以及相關(guān)負(fù)債和由業(yè)務(wù)收入、費用、溢余、損失引起的剩余利益（各類凈資產(chǎn)）的變動情況。
非帶利組織的會計主體一般可包括以下三類：永久限定用途基金、暫時限定用途基金、未限定用途基金。但是，在對外提供
財務(wù)報表時，必須以非營利組織掌管的全部基金為一個整體來加以報告。
不難看出，將基全作為非營利紐織會計核算的主體，充分體現(xiàn)了基金提供者的意愿，也體現(xiàn)了非營利組織在資源管理上的重要特點——�？顚Ｓ�，從這個意義上說，與其說基金是非營利組織會計核算的主體，還不如說基金是非營利組織會計管理的核心。
