WTO的基本原則體現(xiàn)了WTO的宗旨和其實現(xiàn)途徑，是WTO 理論體系的基礎(chǔ)。WTO 的基本原則極大地影響著世界貿(mào)易和經(jīng)濟發(fā)展的格局。會計理論是建立在一定的經(jīng)濟基礎(chǔ)之上的，經(jīng)濟環(huán)境的變化必然導(dǎo)致會計理論的演變。WTO 的基本原則體現(xiàn)為對貿(mào)易自由化的追求。外延是對經(jīng)濟活動的法律規(guī)范；會計理論的內(nèi)涵表現(xiàn)為對經(jīng)濟活動的反映，外延同樣體現(xiàn)為對經(jīng)濟活動的法律規(guī)范。顯然，二者之間存在著必然的聯(lián)系。

　　一、WTO 的非歧視性原則與會計國際標準和中國特色的辯證關(guān)系

　　WTO是建立在非歧視性原則基礎(chǔ)上，這一原則是 WTO的基石，包涵國民待遇、最惠國待遇和互惠待遇。非歧視性待遇又稱為無差別待遇，它要求成員方在實施某種優(yōu)惠和限制措施時不要對其他成員方實施歧視性待遇。作為任何一種會計標準，都是對特定的會計對象進行約束、規(guī)范和調(diào)整，具有公平性、公正性，它體現(xiàn)了非歧視原則的基本精神。但會計標準在一定領(lǐng)域又是一種利益的體現(xiàn)。會計的國際標準主要表現(xiàn)為以美歐為代表的發(fā)達國家對會計的規(guī)范，其基礎(chǔ)是建立在較為發(fā)達、成熟、完善的會計體系之上的，體現(xiàn)了現(xiàn)代會計的基本要求，是對會計發(fā)展規(guī)律的科學(xué)認識和定位。但是，從某種意義上說它代表了發(fā)達國家的利益，體現(xiàn)的是西方發(fā)達國家的會計文化。中國在現(xiàn)代化進程中，將經(jīng)濟融入世界經(jīng)濟是必然選擇，其會計標準與國際接軌勢在必行。但是，中國的生產(chǎn)力水平與發(fā)達國家仍有較大的差距，市場經(jīng)濟遠不如發(fā)達國家成熟。在此條件下，中國會計標準應(yīng)該反映中國生產(chǎn)力水平和生產(chǎn)關(guān)系，調(diào)整規(guī)范中國的會計行為。如此，中國的會計標準必然具有中國特色。而中國特色也有其合理性。這種合理性正是在履行非歧視性原則時對發(fā)展中國家的某種“例外”，是符合 WTO的基本原則的。但是隨著中國現(xiàn)代化進程深入和中國經(jīng)濟的發(fā)展，中國會計標準的特色應(yīng)該逐漸淡化。過分強調(diào)會計標準的中國特色將成為經(jīng)濟全球化的障礙。在 WTO的非歧視性原則下，中國會計標準的特色也不應(yīng)該成為約束和限制外國商品、投資等方面的障礙。為此，中國的會計標準必須充分考慮中國內(nèi)在因素和礙。為此，中國的會計標準必須充分考慮中國內(nèi)在因素和國際社會外在因素，正確處理內(nèi)因和外因的關(guān)系，辯證地看待中國現(xiàn)行的會計標準與國際會計標準的差異，正確處理中國會計標準與國際會計標準接軌的問題。

　　二、WTO的統(tǒng)一性原則與會計法規(guī)的統(tǒng)一性和層次性辯證關(guān)系

　　在中國加入WTO的 《中華人民共和國加入議定書》中，在第 2條（A）節(jié)2款承諾 “中國應(yīng)以統(tǒng)一、公正和合理的方式適用和實施中央政府有關(guān)或影響貨物貿(mào)易、服務(wù)貿(mào)易、與貿(mào)易有關(guān)的知識產(chǎn)權(quán)（”TRIPS“）或外匯管制的所有法律、法規(guī)及其他措施以及地方各級政府發(fā)布或適用的地方性法規(guī)、規(guī)章及其他措施（統(tǒng)稱為 ”法律、法規(guī)及其他措施“）�！币簿褪钦f，我國承諾在貿(mào)易、投資、知識產(chǎn)權(quán)保護、服務(wù)貿(mào)易等領(lǐng)域在法規(guī)的制定和實施方面要具有統(tǒng)一性。 《會計法》、 《企業(yè)會計準則》、《行業(yè)會計制度》都屬于法規(guī)的范疇，它的制定、解釋必須具有統(tǒng)一性。這是WTO對我國的基本要求之一。我國的 《會計法》的制定權(quán)在全國人大，具有法律性質(zhì)。 《企業(yè)會計準則》的制定權(quán)在財政部，屬于法規(guī)的范疇。行業(yè)會計制度的制定是在 《會計法》和 《企業(yè)會計準則》的基礎(chǔ)上結(jié)合行業(yè)特點，加以制定的，具有行業(yè)的特色。這體現(xiàn)了中國會計標準的層次性，這種層次性是在統(tǒng)一性的基礎(chǔ)上，又體現(xiàn)了中國的所有制形式和國家管理方式及條塊分割的經(jīng)濟現(xiàn)狀，在目前，這種現(xiàn)狀仍然能夠比較準確地反映我國生產(chǎn)力水平和生產(chǎn)關(guān)系，有其合理性。但由于各行業(yè)有不同特點，其會計制度也不盡相同。這種行業(yè)或地區(qū)的差異在WTO中又被認為是 “不統(tǒng)一”的表現(xiàn)。而這種 “不統(tǒng)一”對貿(mào)易、投資等將產(chǎn)生一定的阻礙。在經(jīng)濟全球化的趨勢下，在知識經(jīng)濟時代，市場經(jīng)濟規(guī)律必然會發(fā)揮越來越大的作用。行業(yè)的劃分，在一定程度上已經(jīng)失去了意義。 《行業(yè)會計制度》在不同行業(yè)之間的差異實際上成為資本流動的障礙。顯然，統(tǒng)一性原則是我國在制定會計法規(guī)方面的重要依據(jù)，但這種統(tǒng)一性不應(yīng)該排除會計法規(guī)的層次性。中國領(lǐng)域?qū)拸V，人口眾多，經(jīng)濟正處于轉(zhuǎn)軌變型時期，行業(yè)的狀況不同，地區(qū)的差異也十分明顯，經(jīng)濟形式多樣，會計人員素質(zhì)參差不齊，在此條件下必須具有宏觀調(diào)控和微觀管理兩種手段，才能使市場經(jīng)濟健康發(fā)展。在WTO的有關(guān)文件中允許發(fā)展中國家在統(tǒng)一性方面有一定的例外，而在 《中華人民共和國加入議定書》中對中國的經(jīng)濟特區(qū)也列出了特別的例外。但就我國的會計法規(guī)的發(fā)展來看，WTO所要求的統(tǒng)一性是我國會計法規(guī)的發(fā)展方向，層次性應(yīng)該建立在統(tǒng)一性的基礎(chǔ)之上，統(tǒng)一性是會計法規(guī)的基本要求，層次性是在統(tǒng)一性的框架下對統(tǒng)一性的補充和完善，是統(tǒng)一性的具體化。

　　三、WTO公平貿(mào)易原則與會計計量和會計核算的辯證關(guān)系

　　WTO認為各國在發(fā)展對外貿(mào)易時不應(yīng)該以不公正貿(mào)易手段進行競爭，尤其不能以傾銷和補貼的方式銷售本國的商品。從傾銷和補貼的概念和要件來看，都涉及到會計的計量理論和會計的核算方法。加入WTO意味著我國企業(yè)要遵照國際慣例開展世界貿(mào)易，而會計作為企業(yè)間貿(mào)易的媒介，作為一門國際通用商業(yè)語言，所起的中介作用十分重要，但是，其中介作用的正常發(fā)揮又主要受會計計量的影響，因為會計計量的實質(zhì)是在賬簿上和會計報表上如何登記和列報被計量對象或項目的金額，其計量方法對企業(yè)財務(wù)信息的可比性、有用性、有效性都有著重要影響。我國會計計量和核算方法與國際會計標準在計量和核算方面的差異主要體現(xiàn)在短期投資的期末計價（差異是我國不按公允價值計價，公允價值的變動也不直接計入損益）、存貨的發(fā)出計價、（差異是我國對個別計價法的使用對象沒有明確的界定）在長期投資期末計價（沒有采用國際投資分類方法，因而在計價上存在差異）、在固定資產(chǎn)的期末計價（差異是我國不允許采用允許選定的方法）、在固定資產(chǎn)折舊方法（差異是我國不允許使用年限合計法 ）、在借款費用的處理（我國沒有選用基準處理方法）、無形資產(chǎn)的認定（差異是我國的無形資產(chǎn)的認定的范圍比較窄）、攤銷期限上（我國的攤銷期比較短）。我國與國際會計標準的差異體現(xiàn)了不同的國情，不同的利益。具有合理性的一面。它反映了中國經(jīng)濟轉(zhuǎn)軌的特點，具有過渡性質(zhì)。另一方面這種差異又影響到成本、費用的構(gòu)成和高低及產(chǎn)品的價格，構(gòu)成傾銷和補貼的要件，往往成為國外對我國實施反傾銷和反補貼的借口，為爭端的發(fā)生提供了一個契機，為爭端的解決帶來一定的障礙，不利于我國經(jīng)濟全球化的進程。所以我們必須處理好公平貿(mào)易原則與會計計量和核算方法之間的辯證關(guān)系，充分認識到會計計量的公允性是WTO公平貿(mào)易原則的延伸。根據(jù)WTO公平貿(mào)易原則， 《爭端解決機制和諒解協(xié)定》，會計計量的公允性應(yīng)該建立在充分協(xié)調(diào)的基礎(chǔ)上，體現(xiàn)在會計準則、會計制度、會計方法之中。公允性的具體內(nèi)容應(yīng)該包括：符合經(jīng)濟理論，具有科學(xué)性；尊重國際慣例，具有普遍性；體現(xiàn)會計特點，具有可比性；清晰明了，具有可理解性。

　　四、WTO的透明度原則與會計信息披露和信息質(zhì)量的辯證關(guān)系。

　　透明度原則是WTO的主要原則之一。中國在 《中華人民共和國加入議定書》中對此做了明確的承諾，它包括法律、法規(guī)、行政決定、管理規(guī)定等內(nèi)容。顯然，WTO對信息的披露和信息的質(zhì)量都有明確的要求。之所以WTO要求各成員方履行透明度原則，其目的是使貿(mào)易的障礙和投資的誤區(qū)得以減少，使投資和貿(mào)易的風(fēng)險降低；而會計信息的充分披露和信息質(zhì)量的基本要求：一是會計處理所依據(jù)的法律；二是會計處理所依據(jù)的理論；三是會計處理所采用的方法；四是會計處理所揭示的事項及事項之間的關(guān)系是否具有客觀性、有用性、相關(guān)性、明晰性、可比性、及時性。而對會計信息披露和信息質(zhì)量的完善是透明度原則在會計領(lǐng)域的具體體現(xiàn)。而高質(zhì)量的會計信息披露的目的同樣是減少投資和貿(mào)易的誤區(qū)，降低貿(mào)易和投資的風(fēng)險。二者在目的上具有一致性；但是，WTO的透明度原則強調(diào)的是政府法律方面的公開性、公正性、可靠性；而會計信息的披露和會計信息的質(zhì)量則體現(xiàn)在企業(yè)財務(wù)會計信息的揭示上，同樣要求具有公開性、公正性、可靠性。會計信息的披露和質(zhì)量必然是建立在法律、規(guī)則、政府透明度的基礎(chǔ)之上，是對企業(yè)資產(chǎn)、負債、所有者權(quán)利和企業(yè)經(jīng)營過程和結(jié)果進行說明和揭示。通過對會計信息的分析，可以了解企業(yè)是否按照公布的法律、規(guī)則、制度、政策進行相關(guān)的會計處理；通過對法律、規(guī)則、制度、政策的分析，可以了解到會計信息的披露是否充分，會計的處理是否符合國家所公布的法律、規(guī)則、制度、政策，是否構(gòu)成貿(mào)易和投資的障礙等。透明度原則對于外國企業(yè)了解中國的貿(mào)易和投資體系，進入中國市場具有積極的意義；會計信息的充分披露對外國企業(yè)了解中國企業(yè)的資信，規(guī)避風(fēng)險具有現(xiàn)實的作用。對會計信息披露和信息質(zhì)量的完善是透明度原則在會計方面的具體體現(xiàn)。透明度原則和會計信息的披露和信息的質(zhì)量是對貿(mào)易和投資這樣一個同樣的問題從宏觀和微觀兩個方面所作的說明。

　　五、WTO的例外原則與會計修正和賬務(wù)處理的辯證關(guān)系

　　WTO的例外原則主要體現(xiàn)在1994年GATT第19條，第12條、第6條等也有所涉及，其基本含義是，當(dāng)一締約力一由于發(fā)生意外時或者由于承擔(dān)總協(xié)定的義務(wù)，致使某一產(chǎn)品進口激增嚴重損害或威脅到國內(nèi)同類產(chǎn)品的生產(chǎn)者時，該方可以全部或部分免除其承擔(dān)的總協(xié)定的義務(wù)，撤消或修改其承諾。采取限制性緊急措施。而限制性措施包括法律、行政、技術(shù)措施。其目的是對發(fā)展中國家市場及生產(chǎn)者的保護。其實質(zhì)是對一般原則的修訂。而對會計一般原則起修正作用的原則主要體現(xiàn)在謹慎性、重要性、實質(zhì)重于形式方面，是國際會計界普遍采用的原則，它體現(xiàn)了國際會計界對會計一般原則深層次的認識，但是在具體的內(nèi)容上出于對各自經(jīng)濟利益的考慮又有所不同，這種差異性反映了一定的經(jīng)濟環(huán)境對會計的影響，是WTO例外原則在會計領(lǐng)域的反映。在例外原則的基礎(chǔ)上，發(fā)展中國家的經(jīng)濟基礎(chǔ)較為薄弱，受到?jīng)_擊的可能性較大，在會計政策和會計的處理方面應(yīng)充分體現(xiàn)謹慎性原則，維護企業(yè)利益，以避免可能的風(fēng)險。而重要性原則則體現(xiàn)在會計的方法和程序上。中國的會計方法與程序的選擇應(yīng)該符合中國經(jīng)濟及企業(yè)的具體情況，在例外的情況下與國際標準和結(jié)合有所差異。在實施保護措施方面更應(yīng)該實質(zhì)重于形式，不論采用什么方法，只要公平、透明、非歧視都可以加以實施。其目的是為了真實、可靠地反映企業(yè)的財務(wù)狀況和經(jīng)營成果，合理地保護我國的經(jīng)濟和生產(chǎn)者，而采用什么樣的法律形式并不是特別重要。例外原則為我國的會計政策、會計方法和程序奠定了與國際會計標準和慣例差異性的基礎(chǔ)。體現(xiàn)了中國作為發(fā)展中國家的特殊性。而謹慎性、重要性、實質(zhì)重于形式原則是對例外原則的延伸，是例外原則在會計領(lǐng)域的具體反映。它既有符合國際會計標準的一面，更應(yīng)體現(xiàn)中國作為發(fā)展中國家的優(yōu)惠待遇。

　　充分理解WTO的基本原則與會計理論的辯證關(guān)系，有利于深入研究中國在WTO的框架下，會計環(huán)境變化對會計理論的影響，有利于重構(gòu)符合時代發(fā)展的會計理論體系。