摘　要：近年來，國內出現(xiàn)了一系列證券市場虛假會計信息事件。公司報告虛假，信息失真，這對國家經濟正常運行是不利的。需要采取有力措施，實行會計管制，治理不正�，F(xiàn)象。必須認真研究會計管制理論，主要是公共利益理論、利益集團理論和公平理論。同時解決會計管制問題的方法。一是對會計信息披露的管制，解決信息不對稱、經理人的道德風險問題。二是解決會計信息外部性問題，將之內部化。三是處理好內部控制，使財務報告真實、可靠，保護資產安全。

　　關鍵詞：會計；管制理論；方法

　　會計管制一直是會計理論界討論的熱點，如管制的必要性、管制的依據、管制適度等。近年來，國內外出現(xiàn)了一系列有關證券市場虛假會計信息的事件，如銀廣廈、安然等，這更促進了會計管制的研究。會計管制的成功與否直接關系到我國證券市場的健康發(fā)展，對我國社會主義市場經濟建設有重大影響。從經濟學角度看，需要會計管制，一是外部性和搭便車，這是實行管制的顯著原因，因為只依靠市場力量是不夠的，管制者必須采取措施，使之生產、經營正�；�。二是信息不對稱，在商業(yè)交易中，有些人可能比其他人具有信息優(yōu)勢。解決這種信息不對稱，實行會計管制就是有用的和必需的了。保護其他者的利益，保護社會利益。

　　一、會計管制的理論

　　1. 公共利益理論與利益集團理論

　　會計管制的公共利益理論實際已經隱含在我們對準則制定過程中，這一理論認為管制是公眾對糾正市場失靈的需求所產生的。在這一理論中，當權者———也可稱為準則制定機構或準則制定者，代表公眾利益，他盡力通過管制使社會福利最大化。因此，管制行為被認為是管制成本與市場運作改善后所帶來的社會收益之間的權衡。公共利益理論所存在的問題在于確定恰當?shù)墓苤茢?shù)量的復雜性。對于信息這一復雜的商品來講，難題尤為突出，它不可能有效地滿足每一個人的要求，因此，在如何確定管制程度的問題上有待解決。管制的利益集團理論認為一種行業(yè)是在各種利益集團的存在下運作的，這種利益集團被看作管制的需求者。注意，在各種利益集團之間，他們所需的管制的性質及程度各不相同。政府也可以被看成利益集團，它又提供管制的權力。因此，它的利益就在于保住這種權力。因而，他們要為那些最有效的幫助他們保住權力的利益集團提供管制，準則制定機構便坐鎮(zhèn)其中。作為準則得以提供的工具，它試圖在使自身利益最大化的同時，平衡利益集團各方的需求。它比公共利益理論更能解釋現(xiàn)在的會計管制的制定。

　　2. 公平理論

　　“公平目標”由美國加利福尼亞大學巴魯科。里維教授提出，他認為會計信息披露管制的目標應當在于會計信息分布的對稱性，會計信息披露對象之間獲取會計信息的事前機會應當平等。“由于信息不對稱而導致資本市場的不平等競爭現(xiàn)象確實時有發(fā)生，這種不平等現(xiàn)象會帶來嚴重的社會后果，如造成高交易成本、市場低迷、證券流動性差以及交易利得降低，從而有必要對會計信息披露進行管制，管制政策必然以市場公平為導向”。公平目標實質上是量化了的公共利益觀，它使得會計信息披露管制目標實現(xiàn)更具有操作性。

　　二、解決會計管制問題的方法

　　1. 會計信息披露管制

　　為了解決信息不對稱的問題，學者們提出了很多解決方案，首先是道德風險的問題，現(xiàn)在普遍的方法是采用激勵機制。使相關人員的收益同公司的業(yè)績掛鉤，通過按收益提取獎金或發(fā)放股票的方式，使經理人員能通過自己的努力從公司的成功中獲益，這必將能調動起他們的積極性，從而達到降低道德風險的目的。當然這中間會存在經理人員通過粉飾財務報告進行盈余管理的問題。但一項政策總是有兩方面的，我們不能僅僅看它消極的一面，問題總是存在但盈余管理并不都是壞的。盡管盈余管理降低了財務報告的可靠性，但若進行一定限制，盈余管理在一些情況下仍然是十分有用的，當合同不完備和合同具有固定性時，管理者可利用盈余管理對未預期的狀況做出靈活反映，并且通過盈余管理還可將內部信息可靠的傳遞給投資者。

　　另一方面，信息不對稱主要來源于內部信息即內部交易。這是逆向選擇的問題，因為內部人仍有可能為“有背于”投資者利益的機會所誘惑。為了減少逆向選擇，會計人員采用了充分披露的政策，以增加可為公眾獲取的信息量。充分披露的另一方面是報告的及時性。及時性的增加可以減少內部人借以從信息優(yōu)勢中獲利的時間。當然，由于財務報告有成本，仍不可能消除逆向選擇問題。盡管如此，充分披露增加了為公眾可獲取的信息從而增加了財務報告的有用性。

　　2. 會計信息的外部性

　　解決外部性的普遍方法是根據科斯定理，將外部性內部化。但是會計信息的相關使用者過于分散，企業(yè)財務資本所有者應該擁有與其分享的企業(yè)所有權相應的會計信息產權，但個人理性使得如此界定的會計信息產權缺乏效率。對于這個現(xiàn)實與邏輯、現(xiàn)實的會計信息產權低效率和會計信息產權理應具有的效率之間的背離，最終需要通過一種補充措施，來試圖克服通過企業(yè)所有權分享界定會計信息產權導致的無效的狀態(tài)。由于會計信息產權界定關系，至少間接關系到資本市場的健康發(fā)展、風險和投資關系、乃至國民經濟的發(fā)展，國家強制力將勢必介入，進行干預或管制，對會計信息產權進行界定。管制界定會計信息產權，是通過克服個人理性與集體理性相悖的方式，以不同于企業(yè)所有權界定會計信息產權的方式來施行的。管制的目的，至少初衷是“矯正會計信息產權”，力圖以一種中立的身份在個人理性和集體理性之間找到契合點。通過管制矯正會計信息產權從本質上講是離散的，當會計信息的外部性和企業(yè)所有權分享界定的會計信息產權時的不確定性無法實現(xiàn)對會計信息外部性的有效內部化時，管制才可能“反應性”地產生。這個論斷可以從整個歷史發(fā)展的縱向和歷史發(fā)展的橫截面中得到解釋，美國對企業(yè)會計信息進行管制就是典型的例子。通過管制界定通用會計信息產權總是從通過企業(yè)所有權分享界定會計信息產權留下的“公共領域”的邊界開始的，目的在于為會計信息產權的嗣后界定和博弈提供一個依據，使利益相關者對于會計信息形成一種理性地預期，因為會計信息產權博弈對初始產權界定是具有很高的敏感性的。會計信息管制的功效就是盡可能地將會計信息的各項權利分配給最能有效運用他們的利益相關者，以促使利益相關者之間形成一種激勵，維持一種有利于經濟高效運轉的分配格局。但是，由于執(zhí)行成本方面的原因，管制也留下了一定的、與其聯(lián)系的“公共領域”，在該公共領域中，企業(yè)所有權分享對會計信息產權界定起著補充的作用。

　　3. 內部控制角度

　　從法律法規(guī)等強制性的規(guī)定方面可以起到管制的作用，但是正像我們看到的，很多公司確實嚴格按照國家的要求提供會計報告，但仍然出現(xiàn)很多問題。我們必須清楚地認識到外部的會計管制還不足夠，加強公司內部控制制度是非常必要的。內控的目標就是要驗證財務報告的可靠性、保護資產安全，促使業(yè)務運營與管理政策的一致性，提升企業(yè)的品行。雖然我國對內部控制的要求并不統(tǒng)一，但是為了加強會計管制的需要，維護資本市場的健康發(fā)展，有必要要求企業(yè)對外界公眾出具內部控制報告，并要求注冊會計師對其進行審計，出具審計報告。企業(yè)首先對自身內部控制進行全面而深入的自我評估，出具對外報告；然后注冊會計師對企業(yè)內部控制進行審計，對企業(yè)內部控制報告發(fā)表審計意見。這樣就降低企業(yè)營運的風險，提高企業(yè)營運的效率和效果，進而保護投資者的利益，同時提高企業(yè)對外出局的財務報告及其他披露信息的可靠性，增加證券市場的透明度和有效性。

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