摘　要：近年來(lái)，國(guó)內(nèi)出現(xiàn)了一系列證券市場(chǎng)虛假會(huì)計(jì)信息事件。公司報(bào)告虛假，信息失真，這對(duì)國(guó)家經(jīng)濟(jì)正常運(yùn)行是不利的。需要采取有力措施，實(shí)行會(huì)計(jì)管制，治理不正常現(xiàn)象。必須認(rèn)真研究會(huì)計(jì)管制理論，主要是公共利益理論、利益集團(tuán)理論和公平理論。同時(shí)解決會(huì)計(jì)管制問(wèn)題的方法。一是對(duì)會(huì)計(jì)信息披露的管制，解決信息不對(duì)稱、經(jīng)理人的道德風(fēng)險(xiǎn)問(wèn)題。二是解決會(huì)計(jì)信息外部性問(wèn)題，將之內(nèi)部化。三是處理好內(nèi)部控制，使財(cái)務(wù)報(bào)告真實(shí)、可靠，保護(hù)資產(chǎn)安全。

　　關(guān)鍵詞：會(huì)計(jì)；管制理論；方法

　　會(huì)計(jì)管制一直是會(huì)計(jì)理論界討論的熱點(diǎn)，如管制的必要性、管制的依據(jù)、管制適度等。近年來(lái)，國(guó)內(nèi)外出現(xiàn)了一系列有關(guān)證券市場(chǎng)虛假會(huì)計(jì)信息的事件，如銀廣廈、安然等，這更促進(jìn)了會(huì)計(jì)管制的研究。會(huì)計(jì)管制的成功與否直接關(guān)系到我國(guó)證券市場(chǎng)的健康發(fā)展，對(duì)我國(guó)社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)建設(shè)有重大影響。從經(jīng)濟(jì)學(xué)角度看，需要會(huì)計(jì)管制，一是外部性和搭便車，這是實(shí)行管制的顯著原因，因?yàn)橹灰揽渴袌?chǎng)力量是不夠的，管制者必須采取措施，使之生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)正�；�。二是信息不對(duì)稱，在商業(yè)交易中，有些人可能比其他人具有信息優(yōu)勢(shì)。解決這種信息不對(duì)稱，實(shí)行會(huì)計(jì)管制就是有用的和必需的了。保護(hù)其他者的利益，保護(hù)社會(huì)利益。

　　一、會(huì)計(jì)管制的理論

　　1. 公共利益理論與利益集團(tuán)理論

　　會(huì)計(jì)管制的公共利益理論實(shí)際已經(jīng)隱含在我們對(duì)準(zhǔn)則制定過(guò)程中，這一理論認(rèn)為管制是公眾對(duì)糾正市場(chǎng)失靈的需求所產(chǎn)生的。在這一理論中，當(dāng)權(quán)者———也可稱為準(zhǔn)則制定機(jī)構(gòu)或準(zhǔn)則制定者，代表公眾利益，他盡力通過(guò)管制使社會(huì)福利最大化。因此，管制行為被認(rèn)為是管制成本與市場(chǎng)運(yùn)作改善后所帶來(lái)的社會(huì)收益之間的權(quán)衡。公共利益理論所存在的問(wèn)題在于確定恰當(dāng)?shù)墓苤茢?shù)量的復(fù)雜性。對(duì)于信息這一復(fù)雜的商品來(lái)講，難題尤為突出，它不可能有效地滿足每一個(gè)人的要求，因此，在如何確定管制程度的問(wèn)題上有待解決。管制的利益集團(tuán)理論認(rèn)為一種行業(yè)是在各種利益集團(tuán)的存在下運(yùn)作的，這種利益集團(tuán)被看作管制的需求者。注意，在各種利益集團(tuán)之間，他們所需的管制的性質(zhì)及程度各不相同。政府也可以被看成利益集團(tuán)，它又提供管制的權(quán)力。因此，它的利益就在于保住這種權(quán)力。因而，他們要為那些最有效的幫助他們保住權(quán)力的利益集團(tuán)提供管制，準(zhǔn)則制定機(jī)構(gòu)便坐鎮(zhèn)其中。作為準(zhǔn)則得以提供的工具，它試圖在使自身利益最大化的同時(shí)，平衡利益集團(tuán)各方的需求。它比公共利益理論更能解釋現(xiàn)在的會(huì)計(jì)管制的制定。

　　2. 公平理論

　　“公平目標(biāo)”由美國(guó)加利福尼亞大學(xué)巴魯科。里維教授提出，他認(rèn)為會(huì)計(jì)信息披露管制的目標(biāo)應(yīng)當(dāng)在于會(huì)計(jì)信息分布的對(duì)稱性，會(huì)計(jì)信息披露對(duì)象之間獲取會(huì)計(jì)信息的事前機(jī)會(huì)應(yīng)當(dāng)平等�！坝捎谛畔⒉粚�(duì)稱而導(dǎo)致資本市場(chǎng)的不平等競(jìng)爭(zhēng)現(xiàn)象確實(shí)時(shí)有發(fā)生，這種不平等現(xiàn)象會(huì)帶來(lái)嚴(yán)重的社會(huì)后果，如造成高交易成本、市場(chǎng)低迷、證券流動(dòng)性差以及交易利得降低，從而有必要對(duì)會(huì)計(jì)信息披露進(jìn)行管制，管制政策必然以市場(chǎng)公平為導(dǎo)向”。公平目標(biāo)實(shí)質(zhì)上是量化了的公共利益觀，它使得會(huì)計(jì)信息披露管制目標(biāo)實(shí)現(xiàn)更具有操作性。

　　二、解決會(huì)計(jì)管制問(wèn)題的方法

　　1. 會(huì)計(jì)信息披露管制

　　為了解決信息不對(duì)稱的問(wèn)題，學(xué)者們提出了很多解決方案，首先是道德風(fēng)險(xiǎn)的問(wèn)題，現(xiàn)在普遍的方法是采用激勵(lì)機(jī)制。使相關(guān)人員的收益同公司的業(yè)績(jī)掛鉤，通過(guò)按收益提取獎(jiǎng)金或發(fā)放股票的方式，使經(jīng)理人員能通過(guò)自己的努力從公司的成功中獲益，這必將能調(diào)動(dòng)起他們的積極性，從而達(dá)到降低道德風(fēng)險(xiǎn)的目的。當(dāng)然這中間會(huì)存在經(jīng)理人員通過(guò)粉飾財(cái)務(wù)報(bào)告進(jìn)行盈余管理的問(wèn)題。但一項(xiàng)政策總是有兩方面的，我們不能僅僅看它消極的一面，問(wèn)題總是存在但盈余管理并不都是壞的。盡管盈余管理降低了財(cái)務(wù)報(bào)告的可靠性，但若進(jìn)行一定限制，盈余管理在一些情況下仍然是十分有用的，當(dāng)合同不完備和合同具有固定性時(shí)，管理者可利用盈余管理對(duì)未預(yù)期的狀況做出靈活反映，并且通過(guò)盈余管理還可將內(nèi)部信息可靠的傳遞給投資者。

　　另一方面，信息不對(duì)稱主要來(lái)源于內(nèi)部信息即內(nèi)部交易。這是逆向選擇的問(wèn)題，因?yàn)閮?nèi)部人仍有可能為“有背于”投資者利益的機(jī)會(huì)所誘惑。為了減少逆向選擇，會(huì)計(jì)人員采用了充分披露的政策，以增加可為公眾獲取的信息量。充分披露的另一方面是報(bào)告的及時(shí)性。及時(shí)性的增加可以減少內(nèi)部人借以從信息優(yōu)勢(shì)中獲利的時(shí)間。當(dāng)然，由于財(cái)務(wù)報(bào)告有成本，仍不可能消除逆向選擇問(wèn)題。盡管如此，充分披露增加了為公眾可獲取的信息從而增加了財(cái)務(wù)報(bào)告的有用性。

　　2. 會(huì)計(jì)信息的外部性

　　解決外部性的普遍方法是根據(jù)科斯定理，將外部性內(nèi)部化。但是會(huì)計(jì)信息的相關(guān)使用者過(guò)于分散，企業(yè)財(cái)務(wù)資本所有者應(yīng)該擁有與其分享的企業(yè)所有權(quán)相應(yīng)的會(huì)計(jì)信息產(chǎn)權(quán)，但個(gè)人理性使得如此界定的會(huì)計(jì)信息產(chǎn)權(quán)缺乏效率。對(duì)于這個(gè)現(xiàn)實(shí)與邏輯、現(xiàn)實(shí)的會(huì)計(jì)信息產(chǎn)權(quán)低效率和會(huì)計(jì)信息產(chǎn)權(quán)理應(yīng)具有的效率之間的背離，最終需要通過(guò)一種補(bǔ)充措施，來(lái)試圖克服通過(guò)企業(yè)所有權(quán)分享界定會(huì)計(jì)信息產(chǎn)權(quán)導(dǎo)致的無(wú)效的狀態(tài)。由于會(huì)計(jì)信息產(chǎn)權(quán)界定關(guān)系，至少間接關(guān)系到資本市場(chǎng)的健康發(fā)展、風(fēng)險(xiǎn)和投資關(guān)系、乃至國(guó)民經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，國(guó)家強(qiáng)制力將勢(shì)必介入，進(jìn)行干預(yù)或管制，對(duì)會(huì)計(jì)信息產(chǎn)權(quán)進(jìn)行界定。管制界定會(huì)計(jì)信息產(chǎn)權(quán)，是通過(guò)克服個(gè)人理性與集體理性相悖的方式，以不同于企業(yè)所有權(quán)界定會(huì)計(jì)信息產(chǎn)權(quán)的方式來(lái)施行的。管制的目的，至少初衷是“矯正會(huì)計(jì)信息產(chǎn)權(quán)”，力圖以一種中立的身份在個(gè)人理性和集體理性之間找到契合點(diǎn)。通過(guò)管制矯正會(huì)計(jì)信息產(chǎn)權(quán)從本質(zhì)上講是離散的，當(dāng)會(huì)計(jì)信息的外部性和企業(yè)所有權(quán)分享界定的會(huì)計(jì)信息產(chǎn)權(quán)時(shí)的不確定性無(wú)法實(shí)現(xiàn)對(duì)會(huì)計(jì)信息外部性的有效內(nèi)部化時(shí)，管制才可能“反應(yīng)性”地產(chǎn)生。這個(gè)論斷可以從整個(gè)歷史發(fā)展的縱向和歷史發(fā)展的橫截面中得到解釋，美國(guó)對(duì)企業(yè)會(huì)計(jì)信息進(jìn)行管制就是典型的例子。通過(guò)管制界定通用會(huì)計(jì)信息產(chǎn)權(quán)總是從通過(guò)企業(yè)所有權(quán)分享界定會(huì)計(jì)信息產(chǎn)權(quán)留下的“公共領(lǐng)域”的邊界開始的，目的在于為會(huì)計(jì)信息產(chǎn)權(quán)的嗣后界定和博弈提供一個(gè)依據(jù)，使利益相關(guān)者對(duì)于會(huì)計(jì)信息形成一種理性地預(yù)期，因?yàn)闀?huì)計(jì)信息產(chǎn)權(quán)博弈對(duì)初始產(chǎn)權(quán)界定是具有很高的敏感性的。會(huì)計(jì)信息管制的功效就是盡可能地將會(huì)計(jì)信息的各項(xiàng)權(quán)利分配給最能有效運(yùn)用他們的利益相關(guān)者，以促使利益相關(guān)者之間形成一種激勵(lì)，維持一種有利于經(jīng)濟(jì)高效運(yùn)轉(zhuǎn)的分配格局。但是，由于執(zhí)行成本方面的原因，管制也留下了一定的、與其聯(lián)系的“公共領(lǐng)域”，在該公共領(lǐng)域中，企業(yè)所有權(quán)分享對(duì)會(huì)計(jì)信息產(chǎn)權(quán)界定起著補(bǔ)充的作用。

　　3. 內(nèi)部控制角度

　　從法律法規(guī)等強(qiáng)制性的規(guī)定方面可以起到管制的作用，但是正像我們看到的，很多公司確實(shí)嚴(yán)格按照國(guó)家的要求提供會(huì)計(jì)報(bào)告，但仍然出現(xiàn)很多問(wèn)題。我們必須清楚地認(rèn)識(shí)到外部的會(huì)計(jì)管制還不足夠，加強(qiáng)公司內(nèi)部控制制度是非常必要的。內(nèi)控的目標(biāo)就是要驗(yàn)證財(cái)務(wù)報(bào)告的可靠性、保護(hù)資產(chǎn)安全，促使業(yè)務(wù)運(yùn)營(yíng)與管理政策的一致性，提升企業(yè)的品行。雖然我國(guó)對(duì)內(nèi)部控制的要求并不統(tǒng)一，但是為了加強(qiáng)會(huì)計(jì)管制的需要，維護(hù)資本市場(chǎng)的健康發(fā)展，有必要要求企業(yè)對(duì)外界公眾出具內(nèi)部控制報(bào)告，并要求注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)其進(jìn)行審計(jì)，出具審計(jì)報(bào)告。企業(yè)首先對(duì)自身內(nèi)部控制進(jìn)行全面而深入的自我評(píng)估，出具對(duì)外報(bào)告；然后注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)企業(yè)內(nèi)部控制進(jìn)行審計(jì)，對(duì)企業(yè)內(nèi)部控制報(bào)告發(fā)表審計(jì)意見(jiàn)。這樣就降低企業(yè)營(yíng)運(yùn)的風(fēng)險(xiǎn)，提高企業(yè)營(yíng)運(yùn)的效率和效果，進(jìn)而保護(hù)投資者的利益，同時(shí)提高企業(yè)對(duì)外出局的財(cái)務(wù)報(bào)告及其他披露信息的可靠性，增加證券市場(chǎng)的透明度和有效性。

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