摘　要：會(huì)計(jì)理論界對(duì)會(huì)計(jì)職能的研究，20世紀(jì)90年代以來日趨勢微。我國加入WTO后，市場經(jīng)濟(jì)日趨規(guī)范，發(fā)展經(jīng)濟(jì)的環(huán)境發(fā)生了根本改變。因此，有必要對(duì)會(huì)計(jì)職能實(shí)現(xiàn)的廣度、深度和精度展開進(jìn)一步的討論。

　　關(guān)鍵詞：會(huì)計(jì)核算職能　監(jiān)督職能　認(rèn)識(shí)

　　職能是事物本身所具有的功能，會(huì)計(jì)職能就是會(huì)計(jì)本身所具有的功能。早在20世紀(jì)50年代，我國會(huì)計(jì)學(xué)術(shù)界就在較大范圍內(nèi)對(duì)會(huì)計(jì)職能展開討論，到70年代末，對(duì)會(huì)計(jì)職能的研究成為會(huì)計(jì)理論研究的熱門話題之一并逐漸形成高潮。從“一職能說”（提供信息，會(huì)計(jì)職能是統(tǒng)一的，也是惟一的）、“二職能說”（反映和監(jiān)督，反映和控制，反映和管理，核算和監(jiān)督，核算和管理）、“三職能說”（認(rèn)為會(huì)計(jì)職能是計(jì)算過去，控制現(xiàn)在，預(yù)測未來）、“四職能說”（計(jì)算經(jīng)濟(jì)效益；收集記錄經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)；傳遞財(cái)務(wù)、成本信息；分析預(yù)測，參與管理和決策）、“六職能說”（除了傳統(tǒng)的核算、監(jiān)督職能、還有預(yù)測、決策、控制和分析職能）到“七職能說”，出現(xiàn)了“百家爭鳴”的繁榮景象。人們曾欣喜地看到，會(huì)計(jì)理論的研究成果對(duì)指導(dǎo)我國會(huì)計(jì)工作的實(shí)踐，充分發(fā)揮會(huì)計(jì)人員做好會(huì)計(jì)工作的主觀能動(dòng)作用，具有重要的理論和現(xiàn)實(shí)意義。進(jìn)入20世紀(jì)90年代后，會(huì)計(jì)理論界對(duì)會(huì)計(jì)職能的研究日趨勢微，其原因可能緣于人們的認(rèn)識(shí)逐漸趨于一致，即會(huì)計(jì)的基本職能是核算和監(jiān)督，1985年頒布的第一部《會(huì)計(jì)法》也對(duì)此首肯。進(jìn)入21世紀(jì)，我國經(jīng)濟(jì)發(fā)展的環(huán)境發(fā)生了深刻變化，反思我國會(huì)計(jì)工作的實(shí)踐，筆者認(rèn)為有必要對(duì)會(huì)計(jì)核算和監(jiān)督這一基本職能，從其實(shí)現(xiàn)的深度、廣度和精度上重新加以認(rèn)識(shí)，展開進(jìn)一步的討論。

　　一、會(huì)計(jì)核算職能

　　對(duì)會(huì)計(jì)核算工作的抽象反映就是會(huì)計(jì)核算職能，會(huì)計(jì)核算是會(huì)計(jì)工作的重要組成部分。會(huì)計(jì)核算是以貨幣為主要計(jì)量單位，對(duì)企業(yè)、單位一定時(shí)期的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)進(jìn)行真實(shí)、準(zhǔn)確、完整和及時(shí)的記錄、計(jì)算和報(bào)告。以貨幣為主要計(jì)量單位，是會(huì)計(jì)核算的顯著特征。會(huì)計(jì)就是要以貨幣為計(jì)量單位，去記賬、算賬和報(bào)賬，以便真實(shí)、完整、準(zhǔn)確、及時(shí)地反映企業(yè)、單位的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)情況。

　　會(huì)計(jì)核算的內(nèi)容是會(huì)計(jì)對(duì)象，具體表現(xiàn)為各種各樣的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，1985年頒布的《會(huì)計(jì)法》和2000年修訂后的《會(huì)計(jì)法》將其歸納為七類。它包括：（1）款項(xiàng)和有價(jià)證券的收付，如企業(yè)的銷貨款、購貨款和其他款項(xiàng)的收付，股票、公司債券和其他票據(jù)的收付等；（2）財(cái)物的收發(fā)、增減和使用，如材料的購進(jìn)與領(lǐng)用，產(chǎn)成品的入庫與發(fā)出，固定資產(chǎn)的增加與減少；（3）債權(quán)、債務(wù)的發(fā)生和結(jié)算，如應(yīng)收賬款，應(yīng)付賬款，其他應(yīng)收、應(yīng)付款的發(fā)生和結(jié)算；（4）資本、基金的增減，如企業(yè)實(shí)收資本和盈余公積的增加和減少；（5）收入、支出、費(fèi)用、成本的計(jì)算，如企業(yè)的主營業(yè)務(wù)收入，其他業(yè)務(wù)收入和支出，管理費(fèi)用和產(chǎn)品成本的計(jì)算；（6）財(cái)務(wù)成果的計(jì)算和處理，如企業(yè)的銷售收入大于業(yè)務(wù)成本、銷售稅金及附加，表現(xiàn)為盈利，要按規(guī)定進(jìn)行分配，反之即為虧損，要按規(guī)定進(jìn)行彌補(bǔ)；（7）需要辦理會(huì)計(jì)手續(xù)，進(jìn)行會(huì)計(jì)核算的其他事項(xiàng)。

　　會(huì)計(jì)核算要求做到真實(shí)、準(zhǔn)確、完整、及時(shí)和比較。（1）真實(shí)。真實(shí)性是對(duì)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量要求的第一原則。是指會(huì)計(jì)核算應(yīng)當(dāng)以實(shí)際發(fā)生的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)為依據(jù)，如實(shí)反映企業(yè)財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營成果，做到內(nèi)容真實(shí)，數(shù)字準(zhǔn)確，資料可靠。只有會(huì)計(jì)核算記錄的數(shù)字和情況是真實(shí)的，才能保證記賬、算賬、報(bào)賬是真實(shí)的，會(huì)計(jì)資料才是有用的。真實(shí)是會(huì)計(jì)的生命。會(huì)計(jì)核算的過程應(yīng)當(dāng)如實(shí)再現(xiàn)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的全貌。（2）準(zhǔn)確。要求對(duì)會(huì)計(jì)事項(xiàng)的處理是合理、合法的，有關(guān)數(shù)字的計(jì)算是正確的。（3）完整。要求對(duì)企業(yè)、事業(yè)等單位的生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)和其他活動(dòng)的各方面或全過程都得到全面的記錄、計(jì)算和報(bào)告，不得有所遺漏。只有會(huì)計(jì)核算完整，才能為領(lǐng)導(dǎo)、有關(guān)單位和群眾提供全面、正確的資料，才能為領(lǐng)導(dǎo)做出經(jīng)營決策，有關(guān)單位制定政策、計(jì)劃，群眾參與和監(jiān)督經(jīng)營活動(dòng)，提供有效的依據(jù)。（4）及時(shí)。是要隨著經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的發(fā)生，按時(shí)得到會(huì)計(jì)處理和記錄、計(jì)算，并根據(jù)有關(guān)規(guī)定按時(shí)向有關(guān)對(duì)象報(bào)告。及時(shí)為單位領(lǐng)導(dǎo)提供會(huì)計(jì)信息，有利于領(lǐng)導(dǎo)在激烈的市場競爭中做出正確的決策；及時(shí)為企業(yè)各部門提供會(huì)計(jì)信息，有利于對(duì)生產(chǎn)過程的耗費(fèi)進(jìn)行控制，提高經(jīng)濟(jì)效益。（5）比較。是對(duì)發(fā)生的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)從多方面進(jìn)行比較，作出恰當(dāng)?shù)墓烙?jì)和判斷，做到投入少而產(chǎn)出多。如企業(yè)采購材料，銷售產(chǎn)品。比較包含在會(huì)計(jì)核算的過程中，才能發(fā)揮會(huì)計(jì)的應(yīng)盡之責(zé)，會(huì)計(jì)之于管理的作用才能更好地發(fā)揮。人們習(xí)慣對(duì)一事項(xiàng)所說的合算不合算，就是看是不是經(jīng)濟(jì)、節(jié)約�？梢�，比較是會(huì)計(jì)核算的內(nèi)核屬性之一。

　　我國加入世貿(mào)組織后，國際競爭會(huì)更加激烈�，F(xiàn)代企業(yè)制度的建立，私營企業(yè)和個(gè)體企業(yè)的大量涌現(xiàn)，市場經(jīng)濟(jì)的完善、規(guī)范，要求對(duì)會(huì)計(jì)核算的外延和內(nèi)含應(yīng)進(jìn)一步加以認(rèn)識(shí)。首先從廣度上分析，應(yīng)擴(kuò)大會(huì)計(jì)核算的范圍�，F(xiàn)在，不少私營、個(gè)體企業(yè)尚未建立會(huì)計(jì)賬簿，難以進(jìn)行會(huì)計(jì)核算。這樣，必然導(dǎo)致國家稅收的大量流失，不利于企業(yè)自身的管理和發(fā)展。從會(huì)計(jì)的反映對(duì)象是能夠用貨幣計(jì)量的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)看，只要有經(jīng)濟(jì)活動(dòng)，只要有貨幣收付行動(dòng)，就應(yīng)當(dāng)從會(huì)計(jì)上加以核算，大到擁有上百億元資產(chǎn)的企業(yè)集團(tuán)，小到每一個(gè)家庭。至于采用何種記賬方法，建立何種賬簿，是否進(jìn)行報(bào)賬，應(yīng)視會(huì)計(jì)主體不同而定。能夠采用國家統(tǒng)一會(huì)計(jì)制度的應(yīng)盡量統(tǒng)一，保證核算的規(guī)范和指標(biāo)可比。對(duì)于每一個(gè)家庭，通過建立簡單的賬簿核算日常收支，可以控制耗費(fèi)的發(fā)生，掌握支出的流向，配比收入可以計(jì)算出結(jié)存，把握日�；顒�(dòng)的規(guī)律，逐步培養(yǎng)起我國公民的經(jīng)濟(jì)核算意識(shí)。會(huì)計(jì)教育工作者應(yīng)當(dāng)擔(dān)負(fù)起培養(yǎng)公民經(jīng)濟(jì)核算意識(shí)的職責(zé)。每一個(gè)公民經(jīng)濟(jì)核算意識(shí)的增強(qiáng)，必然使國家資源得到最優(yōu)化利用。其次從深度和精度上分析，我國現(xiàn)有會(huì)計(jì)從業(yè)人員的業(yè)務(wù)和職業(yè)道德素質(zhì)，客觀地說，同企業(yè)走向國際市場這種現(xiàn)實(shí)需求還有較大差距，高水平的財(cái)務(wù)總監(jiān)還是鳳毛麟角，非常缺乏。因此，我國的大學(xué)本科教育，碩士、博士教育，應(yīng)當(dāng)抓緊培養(yǎng)一批具有高深理論知識(shí)和豐富實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)的高、精、尖人才，以解燃眉之急。在企業(yè)內(nèi)部，會(huì)計(jì)核算的方式上，應(yīng)當(dāng)恢復(fù)過去的優(yōu)良傳統(tǒng)，實(shí)行廠部核算下的車間核算和班組核算。劃小核算單位，將成本、費(fèi)用、收入、利潤指標(biāo)層層分解，落實(shí)到人，大企業(yè)算小賬，把經(jīng)濟(jì)效益一點(diǎn)一滴擠出來。

　　二、會(huì)計(jì)監(jiān)督職能

　　會(huì)計(jì)監(jiān)督職能是會(huì)計(jì)監(jiān)督工作應(yīng)發(fā)揮的作用，或它應(yīng)有的功能。會(huì)計(jì)監(jiān)督的主體是企業(yè)、單位的會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)、會(huì)計(jì)人員。會(huì)計(jì)監(jiān)督的對(duì)象是企業(yè)、單位的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)。會(huì)計(jì)監(jiān)督的內(nèi)容主要表現(xiàn)在：（1）監(jiān)督經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的真實(shí)性。監(jiān)督企業(yè)、事業(yè)等單位發(fā)生的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)是否真實(shí)，會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)、會(huì)計(jì)人員對(duì)不真實(shí)、不合法的原始憑證不予受理。對(duì)弄虛作假，嚴(yán)重違法的原始憑證，在不予受理的同時(shí)，應(yīng)當(dāng)予以扣留，并及時(shí)向領(lǐng)導(dǎo)人報(bào)告，請(qǐng)求查明原因，追求當(dāng)事人的責(zé)任。對(duì)記載不準(zhǔn)確、不完整的原始憑證予以退回，要求經(jīng)辦人員更正、補(bǔ)充。發(fā)現(xiàn)賬簿記錄與實(shí)物不符時(shí)，應(yīng)當(dāng)按照有關(guān)規(guī)定進(jìn)行處理。（2）監(jiān)督財(cái)務(wù)收支的合法性。就是要監(jiān)督企業(yè)、單位所發(fā)生的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)是否符合黨和國家的財(cái)經(jīng)法律、法規(guī)、規(guī)章和國家統(tǒng)一會(huì)計(jì)制度的要求。凡符合有關(guān)規(guī)定的，會(huì)計(jì)人員予以辦理。會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)，會(huì)計(jì)人員對(duì)不合法的原始憑證，不予受理；對(duì)違法的收支，應(yīng)當(dāng)制止和糾正；制止和糾正無效的，應(yīng)向單位領(lǐng)導(dǎo)人提出書面意見，要求處理；對(duì)嚴(yán)重?fù)p害國家和社會(huì)公眾利益的違法收支，應(yīng)當(dāng)向主管單位或者財(cái)政、審計(jì)、稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)告，以便處理。（3）監(jiān)督公共財(cái)產(chǎn)的完整性。企業(yè)、事業(yè)等單位的公共財(cái)產(chǎn)，包括其各項(xiàng)資產(chǎn)。會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)、會(huì)計(jì)人員要監(jiān)督公共財(cái)產(chǎn)是否得到很好的保管或正確的記錄，賬實(shí)是否相符。發(fā)現(xiàn)公共財(cái)產(chǎn)短缺或損毀，應(yīng)查明原因，及時(shí)處理。

　　會(huì)計(jì)監(jiān)督按照與經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生的時(shí)間，可分為事前、事中、事后監(jiān)督。事前監(jiān)督指在經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生之前，即審核其是否符合有關(guān)政策、法令和制度的要求，對(duì)于違法的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)，要堅(jiān)決加以限制和制止。只有限制非法活動(dòng)，才能鼓勵(lì)正當(dāng)經(jīng)營；限制濫用、浪費(fèi)，才能增產(chǎn)節(jié)約，增收節(jié)支。事前監(jiān)督可收防患未然之效，使會(huì)計(jì)監(jiān)督處于主動(dòng)地位。事中、事后的會(huì)計(jì)監(jiān)督是對(duì)會(huì)計(jì)所反映的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)情況及有關(guān)資料加以檢查和分析。通過檢查和分析可以發(fā)現(xiàn)問題，總結(jié)經(jīng)驗(yàn)。對(duì)已發(fā)現(xiàn)的問題，要拿出整改意見，提出行之有效的措施。調(diào)整經(jīng)濟(jì)活動(dòng)，實(shí)現(xiàn)規(guī)定要求的預(yù)期目標(biāo)。

　　在明確會(huì)計(jì)監(jiān)督的內(nèi)容和過程之后，若把會(huì)計(jì)監(jiān)督放置到目前的經(jīng)濟(jì)環(huán)境之中，審視其質(zhì)量，就會(huì)發(fā)現(xiàn)一些值得思考的問題。（1）會(huì)計(jì)監(jiān)督的主體應(yīng)當(dāng)擴(kuò)展�！稌�(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作規(guī)范》第七十三條規(guī)定：“各單位的會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)、會(huì)計(jì)人員對(duì)本單位的經(jīng)營活動(dòng)進(jìn)行會(huì)計(jì)監(jiān)督�！爆F(xiàn)在，在會(huì)計(jì)核算中偽造、變造會(huì)計(jì)憑證，建立賬外賬的現(xiàn)象屢有發(fā)生，多數(shù)是由單位的會(huì)計(jì)或受指使、或自己所為形成的。讓造假者自身去查假、打假，其結(jié)果不難想象。應(yīng)當(dāng)看到，我國會(huì)計(jì)隊(duì)伍的整體素質(zhì)是好的，他們分布在不同行業(yè)的不同單位，是會(huì)計(jì)監(jiān)督的主力軍。但會(huì)計(jì)主管部門不應(yīng)袖手旁觀，不能僅僅充當(dāng)制度的制定者和宣傳者，應(yīng)當(dāng)介入到會(huì)計(jì)監(jiān)督之中，彌補(bǔ)單位會(huì)計(jì)人員自身監(jiān)督的不足。（2）加強(qiáng)會(huì)計(jì)人員的職業(yè)道德教育�，F(xiàn)在，會(huì)計(jì)委派制的實(shí)施，新的會(huì)計(jì)制度的實(shí)行，對(duì)客觀因素造成的會(huì)計(jì)信息不實(shí)發(fā)揮了抑制作用。但人為因素造成的會(huì)計(jì)信息不實(shí)，只能靠會(huì)計(jì)人員的職業(yè)道德來約束。如出于種種目的歪曲企業(yè)、單位的財(cái)務(wù)狀況，隨意操縱收入、費(fèi)用的確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)�；螂S意改變利潤的計(jì)算和分配辦法，以達(dá)到夸大經(jīng)營者業(yè)績或粉飾公司業(yè)績的目的，其結(jié)果必然損害國家和投資者的利益。2000年修訂后的《會(huì)計(jì)法》，雖加大了對(duì)提供虛假會(huì)計(jì)信息人員和單位負(fù)責(zé)人的處罰力度，但實(shí)際效果并不十分明顯。虛假會(huì)計(jì)信息的根本治理，靠會(huì)計(jì)人員嫻熟的業(yè)務(wù)技術(shù)和職業(yè)道德在日常核算中的自覺恪守。新聞宣傳部門要披露打擊提供虛假會(huì)計(jì)信息的現(xiàn)實(shí)案例，弘揚(yáng)遵守政策、認(rèn)真負(fù)責(zé)的會(huì)計(jì)人員的先進(jìn)典型，為會(huì)計(jì)人員營造一種守法、護(hù)法、執(zhí)法的良好環(huán)境和社會(huì)氛圍。

　　會(huì)計(jì)核算職能和監(jiān)督職能是相互聯(lián)系，相輔相成，不可分離的，核算職能是監(jiān)督職能的基礎(chǔ)和前提。監(jiān)督職能的發(fā)揮能夠更好地保證會(huì)計(jì)核算的質(zhì)量。會(huì)計(jì)核算和監(jiān)督職能的充分發(fā)揮，能使企業(yè)、單位的經(jīng)營活動(dòng)實(shí)現(xiàn)管理最優(yōu)，效益最佳的目標(biāo)。

　　參考文獻(xiàn)：

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　　2.陳國輝。會(huì)計(jì)理論體系研究。大連：東北財(cái)經(jīng)大學(xué)出版社