摘　要：會計理論界對會計職能的研究，20世紀90年代以來日趨勢微。我國加入WTO后，市場經濟日趨規(guī)范，發(fā)展經濟的環(huán)境發(fā)生了根本改變。因此，有必要對會計職能實現的廣度、深度和精度展開進一步的討論。

　　關鍵詞：會計核算職能　監(jiān)督職能　認識

　　職能是事物本身所具有的功能，會計職能就是會計本身所具有的功能。早在20世紀50年代，我國會計學術界就在較大范圍內對會計職能展開討論，到70年代末，對會計職能的研究成為會計理論研究的熱門話題之一并逐漸形成高潮。從“一職能說”（提供信息，會計職能是統一的，也是惟一的）、“二職能說”（反映和監(jiān)督，反映和控制，反映和管理，核算和監(jiān)督，核算和管理）、“三職能說”（認為會計職能是計算過去，控制現在，預測未來）、“四職能說”（計算經濟效益；收集記錄經濟事項；傳遞財務、成本信息；分析預測，參與管理和決策）、“六職能說”（除了傳統的核算、監(jiān)督職能、還有預測、決策、控制和分析職能）到“七職能說”，出現了“百家爭鳴”的繁榮景象。人們曾欣喜地看到，會計理論的研究成果對指導我國會計工作的實踐，充分發(fā)揮會計人員做好會計工作的主觀能動作用，具有重要的理論和現實意義。進入20世紀90年代后，會計理論界對會計職能的研究日趨勢微，其原因可能緣于人們的認識逐漸趨于一致，即會計的基本職能是核算和監(jiān)督，1985年頒布的第一部《會計法》也對此首肯。進入21世紀，我國經濟發(fā)展的環(huán)境發(fā)生了深刻變化，反思我國會計工作的實踐，筆者認為有必要對會計核算和監(jiān)督這一基本職能，從其實現的深度、廣度和精度上重新加以認識，展開進一步的討論。

　　一、會計核算職能

　　對會計核算工作的抽象反映就是會計核算職能，會計核算是會計工作的重要組成部分。會計核算是以貨幣為主要計量單位，對企業(yè)、單位一定時期的經濟活動進行真實、準確、完整和及時的記錄、計算和報告。以貨幣為主要計量單位，是會計核算的顯著特征。會計就是要以貨幣為計量單位，去記賬、算賬和報賬，以便真實、完整、準確、及時地反映企業(yè)、單位的經濟活動情況。

　　會計核算的內容是會計對象，具體表現為各種各樣的經濟業(yè)務，1985年頒布的《會計法》和2000年修訂后的《會計法》將其歸納為七類。它包括：（1）款項和有價證券的收付，如企業(yè)的銷貨款、購貨款和其他款項的收付，股票、公司債券和其他票據的收付等；（2）財物的收發(fā)、增減和使用，如材料的購進與領用，產成品的入庫與發(fā)出，固定資產的增加與減少；（3）債權、債務的發(fā)生和結算，如應收賬款，應付賬款，其他應收、應付款的發(fā)生和結算；（4）資本、基金的增減，如企業(yè)實收資本和盈余公積的增加和減少；（5）收入、支出、費用、成本的計算，如企業(yè)的主營業(yè)務收入，其他業(yè)務收入和支出，管理費用和產品成本的計算；（6）財務成果的計算和處理，如企業(yè)的銷售收入大于業(yè)務成本、銷售稅金及附加，表現為盈利，要按規(guī)定進行分配，反之即為虧損，要按規(guī)定進行彌補；（7）需要辦理會計手續(xù)，進行會計核算的其他事項。

　　會計核算要求做到真實、準確、完整、及時和比較。（1）真實。真實性是對會計信息質量要求的第一原則。是指會計核算應當以實際發(fā)生的經濟業(yè)務為依據，如實反映企業(yè)財務狀況和經營成果，做到內容真實，數字準確，資料可靠。只有會計核算記錄的數字和情況是真實的，才能保證記賬、算賬、報賬是真實的，會計資料才是有用的。真實是會計的生命。會計核算的過程應當如實再現經濟活動的全貌。（2）準確。要求對會計事項的處理是合理、合法的，有關數字的計算是正確的。（3）完整。要求對企業(yè)、事業(yè)等單位的生產經營活動和其他活動的各方面或全過程都得到全面的記錄、計算和報告，不得有所遺漏。只有會計核算完整，才能為領導、有關單位和群眾提供全面、正確的資料，才能為領導做出經營決策，有關單位制定政策、計劃，群眾參與和監(jiān)督經營活動，提供有效的依據。（4）及時。是要隨著經濟業(yè)務的發(fā)生，按時得到會計處理和記錄、計算，并根據有關規(guī)定按時向有關對象報告。及時為單位領導提供會計信息，有利于領導在激烈的市場競爭中做出正確的決策；及時為企業(yè)各部門提供會計信息，有利于對生產過程的耗費進行控制，提高經濟效益。（5）比較。是對發(fā)生的經濟業(yè)務從多方面進行比較，作出恰當的估計和判斷，做到投入少而產出多。如企業(yè)采購材料，銷售產品。比較包含在會計核算的過程中，才能發(fā)揮會計的應盡之責，會計之于管理的作用才能更好地發(fā)揮。人們習慣對一事項所說的合算不合算，就是看是不是經濟、節(jié)約�？梢姡�比較是會計核算的內核屬性之一。

　　我國加入世貿組織后，國際競爭會更加激烈�，F代企業(yè)制度的建立，私營企業(yè)和個體企業(yè)的大量涌現，市場經濟的完善、規(guī)范，要求對會計核算的外延和內含應進一步加以認識。首先從廣度上分析，應擴大會計核算的范圍�，F在，不少私營、個體企業(yè)尚未建立會計賬簿，難以進行會計核算。這樣，必然導致國家稅收的大量流失，不利于企業(yè)自身的管理和發(fā)展。從會計的反映對象是能夠用貨幣計量的經濟活動看，只要有經濟活動，只要有貨幣收付行動，就應當從會計上加以核算，大到擁有上百億元資產的企業(yè)集團，小到每一個家庭。至于采用何種記賬方法，建立何種賬簿，是否進行報賬，應視會計主體不同而定。能夠采用國家統一會計制度的應盡量統一，保證核算的規(guī)范和指標可比。對于每一個家庭，通過建立簡單的賬簿核算日常收支，可以控制耗費的發(fā)生，掌握支出的流向，配比收入可以計算出結存，把握日�；顒拥囊�(guī)律，逐步培養(yǎng)起我國公民的經濟核算意識。會計教育工作者應當擔負起培養(yǎng)公民經濟核算意識的職責。每一個公民經濟核算意識的增強，必然使國家資源得到最優(yōu)化利用。其次從深度和精度上分析，我國現有會計從業(yè)人員的業(yè)務和職業(yè)道德素質，客觀地說，同企業(yè)走向國際市場這種現實需求還有較大差距，高水平的財務總監(jiān)還是鳳毛麟角，非常缺乏。因此，我國的大學本科教育，碩士、博士教育，應當抓緊培養(yǎng)一批具有高深理論知識和豐富實踐經驗的高、精、尖人才，以解燃眉之急。在企業(yè)內部，會計核算的方式上，應當恢復過去的優(yōu)良傳統，實行廠部核算下的車間核算和班組核算。劃小核算單位，將成本、費用、收入、利潤指標層層分解，落實到人，大企業(yè)算小賬，把經濟效益一點一滴擠出來。

　　二、會計監(jiān)督職能

　　會計監(jiān)督職能是會計監(jiān)督工作應發(fā)揮的作用，或它應有的功能。會計監(jiān)督的主體是企業(yè)、單位的會計機構、會計人員。會計監(jiān)督的對象是企業(yè)、單位的經濟活動。會計監(jiān)督的內容主要表現在：（1）監(jiān)督經濟業(yè)務的真實性。監(jiān)督企業(yè)、事業(yè)等單位發(fā)生的經濟業(yè)務是否真實，會計機構、會計人員對不真實、不合法的原始憑證不予受理。對弄虛作假，嚴重違法的原始憑證，在不予受理的同時，應當予以扣留，并及時向領導人報告，請求查明原因，追求當事人的責任。對記載不準確、不完整的原始憑證予以退回，要求經辦人員更正、補充。發(fā)現賬簿記錄與實物不符時，應當按照有關規(guī)定進行處理。（2）監(jiān)督財務收支的合法性。就是要監(jiān)督企業(yè)、單位所發(fā)生的經濟業(yè)務是否符合黨和國家的財經法律、法規(guī)、規(guī)章和國家統一會計制度的要求。凡符合有關規(guī)定的，會計人員予以辦理。會計機構，會計人員對不合法的原始憑證，不予受理；對違法的收支，應當制止和糾正；制止和糾正無效的，應向單位領導人提出書面意見，要求處理；對嚴重損害國家和社會公眾利益的違法收支，應當向主管單位或者財政、審計、稅務機關報告，以便處理。（3）監(jiān)督公共財產的完整性。企業(yè)、事業(yè)等單位的公共財產，包括其各項資產。會計機構、會計人員要監(jiān)督公共財產是否得到很好的保管或正確的記錄，賬實是否相符。發(fā)現公共財產短缺或損毀，應查明原因，及時處理。

　　會計監(jiān)督按照與經濟業(yè)務發(fā)生的時間，可分為事前、事中、事后監(jiān)督。事前監(jiān)督指在經濟業(yè)務發(fā)生之前，即審核其是否符合有關政策、法令和制度的要求，對于違法的經濟活動，要堅決加以限制和制止。只有限制非法活動，才能鼓勵正當經營；限制濫用、浪費，才能增產節(jié)約，增收節(jié)支。事前監(jiān)督可收防患未然之效，使會計監(jiān)督處于主動地位。事中、事后的會計監(jiān)督是對會計所反映的經濟活動情況及有關資料加以檢查和分析。通過檢查和分析可以發(fā)現問題，總結經驗。對已發(fā)現的問題，要拿出整改意見，提出行之有效的措施。調整經濟活動，實現規(guī)定要求的預期目標。

　　在明確會計監(jiān)督的內容和過程之后，若把會計監(jiān)督放置到目前的經濟環(huán)境之中，審視其質量，就會發(fā)現一些值得思考的問題。（1）會計監(jiān)督的主體應當擴展。《會計基礎工作規(guī)范》第七十三條規(guī)定：“各單位的會計機構、會計人員對本單位的經營活動進行會計監(jiān)督�！爆F在，在會計核算中偽造、變造會計憑證，建立賬外賬的現象屢有發(fā)生，多數是由單位的會計或受指使、或自己所為形成的。讓造假者自身去查假、打假，其結果不難想象。應當看到，我國會計隊伍的整體素質是好的，他們分布在不同行業(yè)的不同單位，是會計監(jiān)督的主力軍。但會計主管部門不應袖手旁觀，不能僅僅充當制度的制定者和宣傳者，應當介入到會計監(jiān)督之中，彌補單位會計人員自身監(jiān)督的不足。（2）加強會計人員的職業(yè)道德教育�，F在，會計委派制的實施，新的會計制度的實行，對客觀因素造成的會計信息不實發(fā)揮了抑制作用。但人為因素造成的會計信息不實，只能靠會計人員的職業(yè)道德來約束。如出于種種目的歪曲企業(yè)、單位的財務狀況，隨意操縱收入、費用的確認標準。或隨意改變利潤的計算和分配辦法，以達到夸大經營者業(yè)績或粉飾公司業(yè)績的目的，其結果必然損害國家和投資者的利益。2000年修訂后的《會計法》，雖加大了對提供虛假會計信息人員和單位負責人的處罰力度，但實際效果并不十分明顯。虛假會計信息的根本治理，靠會計人員嫻熟的業(yè)務技術和職業(yè)道德在日常核算中的自覺恪守。新聞宣傳部門要披露打擊提供虛假會計信息的現實案例，弘揚遵守政策、認真負責的會計人員的先進典型，為會計人員營造一種守法、護法、執(zhí)法的良好環(huán)境和社會氛圍。

　　會計核算職能和監(jiān)督職能是相互聯系，相輔相成，不可分離的，核算職能是監(jiān)督職能的基礎和前提。監(jiān)督職能的發(fā)揮能夠更好地保證會計核算的質量。會計核算和監(jiān)督職能的充分發(fā)揮，能使企業(yè)、單位的經營活動實現管理最優(yōu)，效益最佳的目標。

　　參考文獻：

　　1.于玉林�，F代會計結構論。大連：東北財經大學出版社

　　2.陳國輝。會計理論體系研究。大連：東北財經大學出版社