2006-12-04 09:58 來源：中國職業(yè)道德在線
一、會計職業(yè)判斷的主要特點
會計職業(yè)判斷是會計人員按照會計準則、制度的要求，根據(jù)企業(yè)理財環(huán)境和經(jīng)營特點，利用自己的專業(yè)知識和職業(yè)經(jīng)驗對日常會計黎項的處理和財務報表的編制應采取的原則、方法、程序等方面進行判斷與選擇的過程。它具有如下主要特點：
l.目標性。判斷總是有其特定的目標指向。一般來說。會計人員除了希望判斷私選擇的結果能及時、恰當?shù)胤从吵銎髽I(yè)當前的財務狀況、經(jīng)營業(yè)績和現(xiàn)金流量外，還希望對條件確認、計量和揭示方法的選擇與運用，能有效地維護和增長企業(yè)的自身經(jīng)濟效益。
2.主觀性。會計準則允許企業(yè)會計人員選用不同的方法對會計資料進行加工處理，而不同的打法會得出不同的結果，但哪一種方法能使結果更接近客觀實際，有時很難有一一個客觀標準，只能依據(jù)會計人員的職業(yè)判斷來確定。這無疑在一定程度上摻雜著會計人員的主觀臆斷性。
3.權衡性。會計人員運用職業(yè)判斷選擇會計政策和進行會計估計過程中，始終面臨著多個方案的比較、優(yōu)選，面臨著可靠性與柏關性、穩(wěn)定性與適用性、利益驅動和公允公正等觀念和立場的矛盾與權衡選擇。會計職業(yè)判斷的過程可以說就是一種比較、權衡、取舍的過程。
4.受制約性。會計職業(yè)判斷是在有限制和要求下的相對主觀，它受制約的因素是多方面的：①受制于社會的外在約束機制，如法規(guī)、政策、目標、國情和技術水平等；②受制于會計的某些自身特征、原則及相應的理論框架；③受到會計人員自身的業(yè)務技能與職業(yè)道德水準的制約。
二、會計職業(yè)判斷的具體表現(xiàn)
會計職業(yè)判斷貫穿于會計工作的始終，涉及到方方面面，其主要表現(xiàn)在以下幾個方面：
1.會計原則的選擇與協(xié)調。經(jīng)濟活動的復雜性和多樣性，使得在會計實務中對某一會計事項進行確認、計設、揭示時需要多個會計原則之間作出選擇，而各個會計原則之間也有矛盾。如可雄性與相關性否則之間。謹慎性原則與歷史成不、一致性原則之間就時有沖突在特定的條件下，某項會計原則是否應當選，選擇的“度”應該多大，如何正確處理多個原則的優(yōu)先使用順序，怎樣實現(xiàn)不同原則之間的最佳組合等等，這一切都必須依賴會計人員的判斷來進行相應的選擇與協(xié)調。
2.會計處理方法的選擇。由于客觀經(jīng)濟的復雜性和各個企業(yè)的特殊性，企業(yè)可在允許的范圍內對同一經(jīng)濟事項采用不同的會計處理方法。在這多種會計處理方法之間本無絕對的孰優(yōu)孰劣，現(xiàn)行制度也缺乏對多種方法選用標準的具體規(guī)定，會計人員只有在工作中運用自身的職業(yè)判斷，花諸多可選擇的會計處理方法中，選擇適合本企業(yè)具體情況的會計處理方法，以便會計信息能望其實地反映企業(yè)經(jīng)營狀況。
3.會計估計。在會計工作實踐中，經(jīng)常需要利用最新信息對具有結果不確定性的交易或事項作出判斷，對未來事項是否發(fā)生及未來事項的發(fā)生時間及影響予以估計入賬常見的需要估計的項目有：壞賬、或有損失、固定資產折舊年限與凈殘值、無形資產和待攤費用的攤銷期限等等。這些項目必須通過會計人員合理預測與推斷加以確認、計設，才能便會計信息實地反映，其確認、計量、揭示的合理準確與否很大程度取決于會計人員職業(yè)判斷能力的高低。
4.重要性原則的運用。重要性原則要求對那些預期可能對進行經(jīng)濟決策發(fā)生重大影響的事項，應單獨反映或重點說明；對于不太重要的經(jīng)濟事項，可以在會計記錄或報表上予以簡化或省略。由于我國會計準則未對重要性作出明確的定義，而且在實際工作中，不同的事項，判斷其重要性的標準也會隨著時間、地點、經(jīng)濟環(huán)境、業(yè)務性質等等而不同。因此，對于一項經(jīng)濟事項是否重要。是否對企業(yè)會計信息披露構成影響，應否單獨揭示，應視其自身性質及相關情況而定，在一定程度上也取決于會計人員的職業(yè)判斷。
三、會計職業(yè)判斷能力的提高
會計職業(yè)判斷是會計人員一項重要而富于挑戰(zhàn)性的工作。職業(yè)判斷能力的強弱是一個會計人員綜合素質的反映，它不僅需要會計人員對會計理論知識和會計方法的全面理解與準確把握，也需要對企業(yè)客觀經(jīng)濟環(huán)境與經(jīng)營管理目標進行透徹的了解。因此，為增強會計人員職業(yè)判斷的能力，筆者認為應該從以下幾個方面努力：認改變過去按圖市機的舊習。要轉變觀念，更新思維方式。提高對會計職業(yè)判斷必要性和重要性的認識，以適應市場經(jīng)濟和會計工作的變化及輛要。
2.加大對會計人員的指導和培訓的力度。會計理論界私有關邵門應當積極宣傳新的會計準則和各項法規(guī)制度，對其要點、難點問題有針對性地進行闡釋和開屢討論，同時組織并且動員社會力量對會計人員進行全方位、多層次的業(yè)務培訓和指導，以便創(chuàng)造良好的外部條件供會計人員學習。
上注重自以會計信息失真為突出現(xiàn)象的會計職業(yè)道德的嚴重失范，猶如一個無底的黑洞，吞噬著會計人員規(guī)范的職業(yè)行為。面對我國目前會計職業(yè)道德嚴重滑坡的現(xiàn)狀，作者對其成因進行了深刻的分析，并就如何重塑會計職業(yè)道德，提出了切實的策略。
我國經(jīng)濟體制由計劃經(jīng)濟向市場經(jīng)濟的轉變實質上是一場全面的、深刻的社會轉型，社會轉型既為社會的發(fā)展提供了契機，又為社會道德失范的產生提供了養(yǎng)分。會計是經(jīng)濟管理的重要組成部分，在加強經(jīng)濟管理和財務管理，維護社會主義市場經(jīng)濟秩序中發(fā)揮著重要作用。因此，在會計領域也同樣遇到了經(jīng)濟發(fā)展與道德進步“二律悖反”的困惑。會計職業(yè)道德的失范是指會計職業(yè)規(guī)范的缺乏或者喪失。改革開放以來，伴隨著經(jīng)濟體制改革的不斷深入，會計改革充滿了生機和活力，取得了前所未有的豐碩成果。與此同時，由于種種原因，舊有的會計行為規(guī)范模式在一定程序上被否定或遇到嚴重破壞，逐漸失去對會計人員的約束力，形成會計職業(yè)道德規(guī)范權威失落。近年來，會計界議論較多的會計信息失真問題，會計職業(yè)道德失范是最重要原因之一。
一、會計職業(yè)道德失范的現(xiàn)狀
近幾年來，我國經(jīng)濟生活中出現(xiàn)了大面積、持續(xù)的會計信息失真現(xiàn)象，是會計工作存在的突出問題，引起會計界、經(jīng)濟界以至黨和國家領導人的高度關注，近幾年來各種新聞媒體對此也屢有披露。事實表明，以會計信息失真現(xiàn)象為其突出表現(xiàn)的會計工作存在的問題，確實折射出會計人員職業(yè)道德存在嚴重滑坡。會計職業(yè)道德嚴重滑坡的具體表現(xiàn)如下：
�。ㄒ唬┥贁�(shù)會計人員會計職業(yè)道德敗壞、論喪，主動違法犯罪
有的會計人員個人利益膨脹，故意偽造、變造、隱匿、毀損會計資料，監(jiān)守自盜，利用職務之便貪污、挪用公款、以身試法。某事業(yè)單位女會計許某，在其擔任會計兼出納的10年中，利用各種各樣的手段貪污公款7272萬元，是建國以來某省最大的一宗經(jīng)濟案件，媒體報導時冠以“驚天大案”，許某已被判處死刑。某房地產公司會計黎某，中專畢業(yè)，參加工作僅三年，利用單位財務制度不嚴密，貪污公款200多萬元。這種嚴重的違法犯罪行為雖然是少數(shù)會計人員所為，但也的確反映出在改革開放后的市場經(jīng)濟條件下，在會計隊伍中確有一些人職業(yè)道德論喪，走上犯罪的道路。
�。ǘ┫喈斠徊糠謺嬋藛T職業(yè)道德嚴重缺欠
會計職業(yè)道德的嚴重缺欠表現(xiàn)在進行會計職業(yè)活動中，相當一部分會計人員違反了會計職業(yè)道德規(guī)范，具體表現(xiàn)是：
1.違反實事求是、客觀公正的道德規(guī)范
實事求是、客觀公正是會計職業(yè)道德規(guī)范中最重要的道德規(guī)范，而恰恰在這一規(guī)范上存在的問題具有普遍性，造成大面積的會計信息失真。圍繞這一問題的焦點集中在，當單位負責人授意會計人員提供虛假會計信息時，會計人員是否堅持實事求是、客觀公正的職業(yè)道德規(guī)范。為了增強問題的說服力，我們對1200名會計人員進行了調查。被調查的會計人員均具有級專業(yè)技術以上任職資格；所在單位的性質和類型有國有企業(yè)、多種所有制企業(yè)、行政事業(yè)單位；在職務結構上，有一般會計人員，也有科、處長及以上職務的會計人員；年齡結構上，老、中、青各占三分之一。由于被調查人均是在崗會計人員的回答，所以，我們認為調查具有較強的代表性，調查結果也具有相對的客觀性和準確性。調查結果表明：
第一、當會計人員在工作中，本著實事求是、客觀公正精神，堅持原則處理會計事務，同單位負責人的意見產生分歧時，16.87%的會計人員認為應當做到堅持原則；21.86%的會計人員認為應直接按單位負責人的意見辦；61.27%的會計人員認為應作好“技術處理”以使按單位負責人意見辦。令人震驚的是在遇到這種情況時居然有占83.13%的會計人員認為應按單位負責人意見，掩蓋問題，應付社會和國家有關部門的監(jiān)督檢查。會計人員面對這種情況，是要在堅持原則和個人利益、單位利益之間矛盾的任何一方，作出取舍兩難的選擇。有83.13%甚或更多的會計人員，在這兩難的選擇中舍棄了職業(yè)道德原則。
第二、所謂“技術處理”不外乎在會計原則、會計處理方法、會計科目使用、以及會計要素的確認、計量、記錄上弄虛作假、掩蓋問題，欺騙單位外部會計信息使用者。在這大多數(shù)會計人員中，作出這種選擇，在職業(yè)道德的天平上，總是要失分的。相當部分中、老年會計人員，在不得不幫助單位弄虛作假時，表現(xiàn)了高超的技術處理能力，操作極具隱蔽性，一般較難發(fā)現(xiàn)，易于逃避外部監(jiān)督。在有外部監(jiān)督，如國家規(guī)定注冊會計師對上市公司的監(jiān)督時，這些會計人員則能作好與“協(xié)調”、“配合”，使監(jiān)督弱化以致流于形式，他們在單位里因此常被視為技術高、會“公關”、有本事的會計人員。1998年的成都紅光實業(yè)股份有限公司編造虛假利潤，騙取上市資格一案，就是在公司領導人的授意后，由財務部副部長陳哨兵的具體組織實施，他們將折舊方法由雙倍余額遞減法改為直線法；虛開增值稅專用發(fā)票等虛報利潤10805萬元，使得紅光公司股票得以上市。這些會計人員可能認為是自擔風險，是自己對單位應盡的責任，或是自己專業(yè)技術水平良好的表現(xiàn)，但總歸是職業(yè)道德上的嚴重失范。
第三，對當前普遍發(fā)生的會計信息失真的現(xiàn)象，會計人員所起的作用、責任方面，主動出謀劃策的占11.2%；配合單位負責人作假的占26.8%；被近操作的點44.7%；因業(yè)務水平低而出錯的占17.3%.情況表明，占38%的會計人員的主動出謀劃策、配合作假的行為，主觀動機雖有不同，多少都是一種故意作假行為，而其中主動出謀劃策的更是一種通同作弊的行為了。這不同程度地反映了會計人員在客觀公正，依法辦事方面不能堅持原則，是會計職業(yè)道德的嚴重缺欠。有的會計人員，自己一向敬業(yè)愛崗，也能作到客觀公正、依法辦事，但是在面臨授意、指使、強令其偽造、變造會計資料的情況下，也出于無奈，放棄原則違心操作。在“回天無力”時，他們自嘲自諷稱自己不是會計而是“編計”。表現(xiàn)了對會計工作由熱愛轉變到厭惡的心情。他們不少人表示自己如能保證生活需要，就不再從事會計工作，有的人不贊成并阻止其子婦從事會計工作。
2. 不熟悉法規(guī)，遵紀守法的意識淡薄
不少會計人員不能做到熟悉法規(guī)、依法辦事，遵紀守法的意識日益淡薄。他們缺乏職業(yè)理想和敬業(yè)精神，不關注、不學習會計法規(guī)，就更談不上遵紀守法，依法辦事了。有的會計人員思想上竟然沒有會計職業(yè)道德的要領，這是現(xiàn)實中會計職業(yè)道德思想基礎的嚴重扭曲。在調查中，我們詢問現(xiàn)崗會計人員的問題是，目前我國是否存在會計職業(yè)道德規(guī)范？如果存在是在哪里規(guī)定的？令人遺憾的是，居然有11%的會計人員認為不存在會計職業(yè)道德規(guī)范，只是在人們的信念之中。另有20%的人認為存在會計職業(yè)道德，但不知道在哪里規(guī)定的。可見有三成的會計人員對法規(guī)的熟悉和了解是模糊的。
3.缺乏鉆研業(yè)務，精益求精的精神
現(xiàn)實中不少會計人員缺乏基本的業(yè)務素質，會計工作拖拖拉拉、頻于應付差事。他們業(yè)務知識貧乏或知識老化，對會計準則、會計制度知之甚少，專業(yè)技術能力較差，職業(yè)勝任能力明顯不夠。業(yè)務素質的低下，還表現(xiàn)在工作中缺乏精益求精的精神，記帳不符合規(guī)范，帳簿混亂、帳帳不符、報表擠數(shù)的現(xiàn)象，在不少單位是司空見慣的。實踐中由于會計人員業(yè)務不熟，而出現(xiàn)會計信息失真的情況也并不少見。這些都大大降低了會計工作效率和會計工作質量，違背了職業(yè)道德的要求。
二、會計職業(yè)道德嚴重滑坡的原因
�。ㄒ唬┥鐣涣硷L氣對會計人員職業(yè)道德的影響
1.歷史造成的問題未得到根本解決。我國建國以后的十多年中雖然在經(jīng)濟工作中也出現(xiàn)過高指標、瞎指揮和浮夸風但在總體上社會風氣是健康的。五十年代浮夸風和“文化大革命”中實用主義、顛倒黑白、弄虛作假思潮的影響在延續(xù)，遇到市場經(jīng)濟環(huán)境，又迅速膨脹，使會計信息服從所謂的“政治”需要，會計人員無力阻攔，隨波逐流，表現(xiàn)出職業(yè)道德的滑坡。
2.利益驅動的負面影響。隨著經(jīng)濟體制的轉變，社會上人們的思想意識，價值觀念，都在發(fā)生變化。在會計領域也同樣遇到了經(jīng)濟發(fā)展與道德進步“二律悖反”的困惑。如物質利益原則就恢復了其應有的地位和作用。物質利益原則在國家法律允許的范圍內，已經(jīng)成為經(jīng)濟發(fā)展的動力。但是物質利益原則也表現(xiàn)出其本身所固有的兩重性。在建立市場經(jīng)濟體制的過程中，人們在追求物質利益時，個人主義、利己主義、享樂主義等剝削階級意識抬頭，愛國主義、集體主義、全心全意為人民服務的思想削弱，致使社會上一些丑惡現(xiàn)象頻現(xiàn)，生活在其中的人們包括會計人員的價值觀念，價值取向，也會發(fā)生同樣的變化。所以人們在分析會計信息失真原因時所講的“利益驅動”就是這種價值觀念變化的一種負面效應。例如，在下崗失業(yè)和違反原則作假帳的兩難選擇中，多數(shù)會計人員選擇了按單位負責人意見作假帳，表現(xiàn)了追求最基本的自身經(jīng)濟利益。反映出會計人員的職業(yè)道德的失范。
3.會計規(guī)范體系不完善，違反會計職業(yè)道德的處罰蒼白無力。新中國成立以后到《中華人民共和國會計法》頒布這一時期，對會計人員職業(yè)行為的要求，散見于各種財務會計行政規(guī)章制度中，上述這些規(guī)定中明顯地體現(xiàn)了國家對會計職業(yè)道德的要求以及會計職業(yè)道德的基本內容，但是都還沒有將這些內容明確為職業(yè)道德，也沒有明確提出會計職業(yè)道德的具體條款和遵守會計職業(yè)道德的要求。1996年以后這種狀況發(fā)生了明顯的轉機，第一個突破的是1996年財政部頒發(fā)的《會計基礎工作規(guī)范》，專門以一節(jié)的篇幅，明確提出了會計職業(yè)道德的具體條款，實現(xiàn)了在會計規(guī)章中使會計職業(yè)道德的表現(xiàn)形式單獨成文和單獨規(guī)范。第二個突破是遵守會計職業(yè)要求，第一次寫進了根本大法，1999年頒布的《中華人民共和國會計法》第39條規(guī)定：“會計人員應當遵守職業(yè) 道德，提高業(yè)務素質�！边@些雖然都表明我國會計職業(yè)道德的逐步發(fā)展進程，但缺乏系統(tǒng)性、完整性。
另外在調查中，有75%的人認為對不講職業(yè)道德的會計人員處置太輕，25%的人認為根本沒有處置。職業(yè)道德的違規(guī)行為懲治不力、缺乏職業(yè)道德自律組織和對道德優(yōu)劣表現(xiàn)賞罰不明，我國1993年修正后的《中華人民共和國會計法》對違法會計行為的制約，缺乏強制性和操作性，客觀上不利于制約違法會計行為的滋生蔓延，又使會計人員抵制違法會計行為時，缺乏法律保障。正像有的會計人員面對弄虛作假的授意、指使、強令而承認自己行為有失職業(yè)道德時所說，法律都管不了的事，我們的道德更無能為力了。
（二）單位負責人的不良道德影響
會計人員在單位對單位負責人地位上的從屬性，也就帶來其職業(yè)道德作用上的從屬性。會計人員職業(yè)道德發(fā)揮作用的程度具有從屬性特點，較缺乏獨立性品格。會計人員是單位內部的會計做作業(yè)人員，是受聘、受雇于其所在單位的工作人員，其衣、食、住、行、任免、獎懲、升遷，均依靠其在單位的任職及任職的業(yè)績。在過去，賦予會計人員“雙重身份”，使他們既是單位的工作人員，又是代表國家的工作人員，會計人員的任免并不完全決定于單位負責人，還要受上級主管部門的約束，這在計劃經(jīng)濟條件下是適應的，也起到很好的作用。但是，在建立社會主義市場經(jīng)濟體制的過程 ，在人事制度、勞動工資制度的改革中，這種“雙重身份”就行不能了，他們同獨立、公正執(zhí)業(yè)的注冊會計師不同，沒有在單位之外、之上的獨立執(zhí)業(yè)地位，他們的工作完全在單位負責人的領導、管理之下，單位負責人擁有充分的用人權。會計人員在單位的地位具有天然的從屬性，使得其職業(yè)道德在單位會計工作中，能否發(fā)揮作用，和作用大小，也就不可避免地具有了從屬性，從屬于所在單位的文化層次、及其單位負責人的道德水準。這種從屬性往往不以侍人員的主觀愿望為轉移，而且這種從屬性對會計人員自我職業(yè)道德修養(yǎng)提出更高的要求，也就是要求會計人員要具有比以往高尚的職業(yè)道德境界，才能使職業(yè)道德充分發(fā)揮作用，而不少會計人員卻很難做到這種程度。因此新《會計法》特別強調對違法行為要追究單位負責人的責任是非常正確的。
在調查中顯示，當前普遍發(fā)生的會計信息失真問題，占88.8%的會計人員是沒有主觀故意的，如果沒有遇到授意、指使、強令，他們自己是不會主動制造虛假會計信息的。何況點其中50.34%的會計人員是被近操作，就更是在職權范圍之外，力不能及的行為了。這種情況，嚴格地講，雖也表現(xiàn)出會計人員職業(yè)道德的缺欠，但根源是比會計人員握有更大權力的具有弄虛作假主觀故意的單位負責人不良道德水平所造成的。如國內聞名的“瓊民源”案，在1996年的年度報告中虛構利潤5.4億元，就是在“瓊民源”董事長馬玉和的直接指使和策劃下作出的。為此，馬玉和因提供虛假財務報告罪，被判處有期徒刑三年。會計人員表現(xiàn)出的不良職業(yè)道德，正是單位負責人意志的體現(xiàn)，是單位負責人不良道德的直接結果。
（三）侍人員的道德素質偏低
會計人員在做出違法違紀會計行為時，一般都在職權范圍內，又出于主觀故意，主動而為，反映了會計人員自身道德素質偏低。其形成的原因，固然也有社會風氣和單位負責人道德水平的影響，但與教育不夠極有關系。在會計大中專學歷教育中，系統(tǒng)的職業(yè)道德課程幾乎沒有開設。而在參加工作以后，會計人員后續(xù)教育規(guī)定中有職業(yè)道德內容，但實際從未見過職業(yè)道德培訓。在調查中至今有29.73%的會計人員對會計職業(yè)道德規(guī)范主伙不存在和不知在哪規(guī)定。
三、走出黑洞，重塑會計職業(yè)道德
所有這些會計職業(yè)道德的失范現(xiàn)象，使得我國市場經(jīng)濟下的會計工作秩序將在一個時期內處于新舊兩種道德觀念的磨擦、沖突甚至對立之中，從而產生會計工作秩序的失序和不穩(wěn)定的過渡狀態(tài)。如果對會計職業(yè)道德的失范現(xiàn)象不給予高度重視，而任其肆意蔓延，必將導致對我國社會主義市場經(jīng)濟秩序的嚴重破壞，危及我國經(jīng)濟改革目標的實現(xiàn)。因此，重塑與社會主義市場經(jīng)濟和中國現(xiàn)代化目標相適應的會計職業(yè)道德規(guī)范勢在必行�，F(xiàn)階段會計職業(yè)道德的重塑是一個系統(tǒng)工程，涉及到方方面面，本文僅提出在重塑中主要應考慮的幾個問題。
�。ㄒ唬┐_立會計職業(yè)道德重塑的指導思想
1.會計職業(yè)道德重塑的指導思想
會計職業(yè)道德產生于一定的經(jīng)濟基礎之上，必須適應社會主義市場經(jīng)濟的需求。一方面，它針對市場經(jīng)濟體制建設過程中出現(xiàn)的消極思想和行為，提出一些道德準則來矯正和規(guī)范，以維護社會主義市場經(jīng)濟秩序。例如，用實事求是、客觀公正的道德準則來矯正、規(guī)范弄虛作假、不公正對待利益各方、為他人所左右。另一方面，市場經(jīng)濟條件下的企業(yè)是獨立、自主、具有平等權力的經(jīng)濟實體，這與傳統(tǒng)計劃經(jīng)濟體制下作為政府附屬物的企業(yè)有本質的區(qū)別，其目標是謀求企業(yè)價值最大化。市場經(jīng)濟內在要求企業(yè)具有自主經(jīng)營、自負盈虧、自我發(fā)展的能力，并承擔相應的義務和責任，要求尊重企業(yè)的正當利益、合理選擇和發(fā)展能力。因此，會計職業(yè)道德建設應考慮這些方面要求。
2.會計職業(yè)道德的重塑要與會計目標相適應
傳統(tǒng)的企業(yè)會計目標主要為國家宏觀經(jīng)濟管理提供經(jīng)濟數(shù)據(jù)，由此出現(xiàn)了會計機構、會計人員受國家這托，對本單位實行會計監(jiān)督�，F(xiàn)代企業(yè)的會計目標已經(jīng)有包括國家在內的股東、債權人的需求，會計職業(yè)道德建設應考慮兼顧各方利益的問題，以較好地實現(xiàn)會計目標。
3.會計職業(yè)道德的重塑要與會計管理體制相適應
傳統(tǒng)的會計人員管理體制是單一模式的，從而容易制定與其相適應的會計職業(yè)規(guī)范。經(jīng)濟體制過渡時期，會計人員管理體制呈多元，如會計人員委派制、會計人員統(tǒng)管統(tǒng)派制、財務總監(jiān)制和代理記帳制等，會計職業(yè)道德建設要能適應多元化會計人員管理體制的需要。在會計制度管理體制方面，由傳統(tǒng)體制下管得過死、過細，轉變?yōu)楣茏』镜�、重要的，給企業(yè)更多的會計政策可選擇性。這些都對會計職業(yè)發(fā)展產生積極的影響。
4.會計職業(yè)道德的重塑要與會計人員的素質相適應
由于我國整體經(jīng)濟水平不高，人們的道德境界參差不齊，會計人員的素質不盡如人意。會計職業(yè)道德的建設必須從會計人員素質的實際出發(fā)，防止形成脫離實際的高不可攀的道德準則。
5.會計職業(yè)道德的重塑要與國際慣例接軌
會計職業(yè)道德是有強烈經(jīng)濟性色彩的經(jīng)濟道德，會計職業(yè)道德不像那些帶有強烈階級色彩的道德規(guī)范一樣完全依附于階級的變遷，而主要依附于歷史繼承性的經(jīng)濟規(guī)律，在各階級不斷的變遷中，保持自己的相對穩(wěn)定性。國際上那些合理的、有益的會計職業(yè)道德規(guī)范，應大膽吸收，為我所用。
�。ǘ┙嬄殬I(yè)道德規(guī)范體系
新修訂的《會計法》第一次把會計人員應當遵守職業(yè)道德高度概括地寫進了法律條款，這是一個非常好的契機，我們應借此東風，深入地探討會計職業(yè)道德規(guī)范體系的建設，真正發(fā)揮會計職業(yè)道德在維護社會主義市場經(jīng)濟秩序中的作用。
會計職業(yè)道德規(guī)范體系的內容是非常豐富的、具體的，該體系中應包括以下三個層次的內容：
會計職業(yè)道德的基本原則是會計職業(yè)道德規(guī)范體系的核心和主導，是規(guī)范體系中的最高層次，對規(guī)范體系其他層次的內容具有指導作用。會計職業(yè)道德的基本原則就是在會計職業(yè)活動的范圍內，調整和處理會計職業(yè)關系的根本準則和總體要求，它對于會計職業(yè)道德基本規(guī)范和行為指南具有統(tǒng)帥和根本指導意義。會計職業(yè)道德基本規(guī)范是規(guī)范體系的中心和主干部分，是對會計職業(yè)道德行為的基本要求和基本的行為規(guī)范，是基本原則的具體體現(xiàn)，并對會計職業(yè)道德行為指南具有指導作用。會計職業(yè)道德行為指南是依據(jù)基本規(guī)范的要求，針對具體的會計職業(yè)行為所提出的具體做法和具體要求，行為指南應具有很強的可操作性。由于篇幅有限，本文只對規(guī)范體系中會計職業(yè)道德基本原則具體說明。
1.社會利益原則
會計職業(yè)道德是調節(jié)會計職業(yè)活動中各種會計職業(yè)關系的手段。會計職業(yè)關系是一般社會經(jīng)濟關系在會計職業(yè)或行業(yè)方面的特定表現(xiàn)，這里的會計職業(yè)關系包括了會計職業(yè)內部從業(yè)人員之間、會計職業(yè)之間和會計職業(yè)與社會之間的各種關系。在社會經(jīng)濟關系中最敏感、最突出的關系就是利益關系，會計職業(yè)活動中所涉及的利益關系尤為突出。那么在調節(jié)和處理會計職業(yè)活動中的利益關系上，應把握什么樣的根本原則，會計目標導向起決定作用。從會計目標出發(fā)，包括國家在內的投資者、債權人以及社會公眾的利益實質上就是社會利益。體現(xiàn)社會利益的會計目標是會計活動和會計工作的指引方向，而會計職業(yè)道德是維護會計活動正常進行的重要保證，因此，社會利益原則是調節(jié)和處理會計職業(yè)活動中的職業(yè)關系的根本準則。
社會利益原則是以社會利益為出發(fā)點，在處理個人利益與社會利益的關系時，強調社會利益高于個人利益。這里所講的社會利益是指國家利益和社會利益，決不包含本單位、本部門、本地區(qū)的小團體利益，廣義上的個人利益小團體利益，其實在會計職業(yè)活動中小團體利益都隱含著純粹的個人利益，是個人利益的集中表現(xiàn)。在提供虛假會計信息時，一些會計人員之所以無所顧忌，在于他們總覺得其行為不是為個人利益而是為本單位利益。在會計職業(yè)道德滑坡中，小團體利益與社會利益發(fā)生沖突的占了會計職業(yè)活動中利益關系的絕大多數(shù)，而且往往是小團體利益占了上風，導致會計信息失真。我們在強調社會利益高于小團體利益的同時，并不否定小團體利益、個人利益的合理存在，社會利益原則要求人們在保證社會利益的前提下，把社會利益、小團體利益和個人利益有機結合，得到較高程度的統(tǒng)一。會計職業(yè)道德規(guī)范中的客觀公正、依法辦事都是社會利益基本原則的具體體現(xiàn)。
2.會計信息質量原則
為了實現(xiàn)會計目標，就要保證會計信息的決策有用性，追求會計信息符合質量要求是必然的，因此講求會計信息質量原則是調節(jié)和處理會計職業(yè)活動中會計職業(yè)關系的根本原則。會計中衡量會計信息質量由諸多標準組成，可以高度概括為相關性和可靠性。會計職業(yè)活動的核心就是通過提供相關的、可靠的會計信息，來服務于社會、奉獻于社會。會計職業(yè)道德就應以追求會計信息質量為根本原則，不斷調整和糾正影響會計信息質量的種種會計行為，來維系會計職業(yè)活動中的職業(yè)關系和會計活動的正常進行，進而維護正常的社會經(jīng)濟秩序。會計職業(yè)道德規(guī)范中的客觀公正、實事求是、堅持準則都是講求會計信息質量基本原則的具體體現(xiàn)。
3.職業(yè)謹慎原則
職業(yè)謹慎原則是指職業(yè)會計師在會計職業(yè)活動中應具有嚴謹?shù)木窈捅３稚髦氐膽B(tài)度。會計職業(yè)活動中客觀地存在著各種各樣的職業(yè)風險，人們對于會計職業(yè)活動中可能的和現(xiàn)實的職業(yè)風險應給予充分的、合理的關注，要勤勉地發(fā)揮自己的技能，要保持細心工作、謹慎小心的精神狀態(tài)。對自己所做的各項工作和職業(yè)判斷進行自我審查，始終保持應有的職業(yè)謹慎。職業(yè)謹慎原則是調節(jié)和處理會計職業(yè)活動中會計職業(yè)關系的根本準則。會計職業(yè)道德規(guī)范中的職業(yè)勝任能力、精益求精的工作精神、廉潔自律、保守秘密、鉆研業(yè)務提高技能等，都是職業(yè)謹慎原則的具體體現(xiàn)。
�。ㄈ┩晟茣嬄殬I(yè)道德的獎懲機制
針對以往對違反會計職業(yè)道德行為監(jiān)管不力的隱患，必須建立和完善會計職業(yè)道德的考評和獎懲機制。
1.建立會計職業(yè)道德監(jiān)管組織
監(jiān)管組織的建立根據(jù)我國的實際可以分兩步走，在目前條件尚不具備的情況下，先在中國會計學會下組建會計職業(yè)道德委員會，這一步近期相對容易做到，但權威性稍差。然后待條件成熟時，建議充分發(fā)揮市場經(jīng)濟條件下行業(yè)協(xié)會組織的作用，單獨組建中國會計協(xié)會，權威性較高，負責全國會計職業(yè)道德的監(jiān)管。
2.建立會計職業(yè)道德行為的追蹤記錄制度
建議結合會計證的年度檢查，對全國的持證人員進行注冊登記，建立道德行為檔案。對在各種財政、審計、稅務檢查中，提供虛假會計信息的會計人員，進行量化記分，在會計證年檢時根據(jù)檔案記錄，采取相應的措施力素質的提高。會計人員應積極主動提高自身的綜合素質，不斷學習和掌握現(xiàn)代經(jīng)濟學分析方法，以新的會計準則和會計制度為切入點，更新自身的知識結構。應注意對理論的思考，保持對熱點問題的敏感，充分認識和估計經(jīng)濟環(huán)境的不確定性，大膽探球，努力實踐，增強會計職業(yè)判斷能力。
