建國以來，我國的會計(jì)體系一直劃分為兩大類，一是企業(yè)會計(jì)體系，一是預(yù)算會計(jì)體系。預(yù)算會計(jì)體系中包括財(cái)政總預(yù)算會計(jì)和行政事業(yè)單位預(yù)算會計(jì)兩個(gè)分支。這次預(yù)算會計(jì)改革，把事業(yè)單位會計(jì)同行政單位會計(jì)區(qū)分開來，建立了單獨(dú)的《事業(yè)單位會計(jì)準(zhǔn)則》、《事業(yè)單位會計(jì)制度》和事業(yè)單位分行業(yè)的會計(jì)制度，這是預(yù)算會計(jì)法規(guī)建設(shè)上的一個(gè)突破。但是，在此情況下，有些同志就產(chǎn)生了事業(yè)單位是否還屬于預(yù)算會計(jì)范疇的疑問，有的同志還認(rèn)為事業(yè)單位會計(jì)法規(guī)制度的管理可以納入企業(yè)會計(jì)法規(guī)制度的管理體系。事業(yè)單位會計(jì)的地位問題，關(guān)系到事業(yè)單位會計(jì)的性質(zhì)、目標(biāo)和原則，也關(guān)系到其法規(guī)制度的制定和實(shí)施，我們認(rèn)為有進(jìn)一步加以明確的必要。

　　一、會計(jì)的兩大分支

　　會計(jì)的體系及其分支，是在經(jīng)濟(jì)發(fā)展過程中形成的，是適應(yīng)人們管理財(cái)務(wù)活動的需要而產(chǎn)生的。它反映著會計(jì)各個(gè)組成部分的內(nèi)在聯(lián)系和區(qū)別。從古到今，從我國到外國，會計(jì)歷來是按其適用范圍和核算對象分為企業(yè)會計(jì)和非企業(yè)會計(jì)的。企業(yè)會計(jì)是適用于農(nóng)、工、交、商、金融等企業(yè)單位的會計(jì)，是用以反映和監(jiān)督社會再生產(chǎn)過程中生產(chǎn)、流通領(lǐng)域的企業(yè)經(jīng)營資金活動的。再生產(chǎn)過程中生產(chǎn)、流通領(lǐng)域的企業(yè)，基本上屬于物質(zhì)生產(chǎn)部門，處于經(jīng)濟(jì)基礎(chǔ)領(lǐng)域，這些部門中的企業(yè)從事各項(xiàng)生產(chǎn)經(jīng)營活動，提供社會必需的生產(chǎn)資料和生活資料并創(chuàng)造價(jià)值，在社會再生產(chǎn)中起著決定性的作用。非企業(yè)會計(jì)，即我們所說的預(yù)算會計(jì)，適用于各級政府財(cái)政機(jī)關(guān)、行政單位和事業(yè)單位的會計(jì)，用以反映和監(jiān)督社會再生產(chǎn)過程中分配領(lǐng)域、精神生產(chǎn)和社會福利領(lǐng)域的政府財(cái)政資金和事業(yè)單位業(yè)務(wù)資金的。作為非物質(zhì)生產(chǎn)部門的財(cái)政、行政、事業(yè)等單位，不直接提供物質(zhì)產(chǎn)品，處于上層建筑領(lǐng)域，它們從事各種業(yè)務(wù)活動，為社會生產(chǎn)和人民生活服務(wù)，在社會再生產(chǎn)中同樣起著不可忽視的作用。企業(yè)和非企業(yè)的主要區(qū)別，就在于是否具有物質(zhì)生產(chǎn)方面的職能，是否具有生產(chǎn)經(jīng)營性。企業(yè)會計(jì)同預(yù)算會計(jì)的主要區(qū)別，則在于是否追求資本的保值增值，是否具有營利性。企業(yè)投資者投入資本以后，要求得到回報(bào)，企業(yè)終止時(shí)，投資者要收回原來投入的資本，企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營活動中必須獲得盈利才能維持其生存和發(fā)展。所以，企業(yè)會計(jì)要以營利為目的，會計(jì)的確認(rèn)、計(jì)量、記錄、報(bào)告都要圍繞著資本的保值增值、所有者權(quán)益而展開。行政和事業(yè)單位進(jìn)行各種公務(wù)活動，公益性、社會性業(yè)務(wù)活動，其出資者投入資金以后，不要求得到回報(bào)，這些單位一般也不會終止，個(gè)別單位終止時(shí)出資者也不一定都收回資金，它們在業(yè)務(wù)活動中有的無償提供服務(wù)，有的雖有收費(fèi)但也并非足額補(bǔ)償，而是由國家財(cái)政提供全部或大部的資金。所以，預(yù)算會計(jì)要以社會效益為目的，會計(jì)的確認(rèn)、計(jì)量、記錄、報(bào)告都要圍繞著社會效益而展開。非營利性是預(yù)算會計(jì)區(qū)別于企業(yè)會計(jì)的特殊性，也是預(yù)算會計(jì)各個(gè)組成部門的共同性。只有充分認(rèn)識這一特征，才能明確事業(yè)單位會計(jì)必然歸屬于預(yù)算會計(jì)（非企業(yè)會計(jì)）的客觀依據(jù)。1996年2月我國財(cái)政部發(fā)布的“預(yù)算會計(jì)核算制度改革要點(diǎn)”開宗明義指出：“預(yù)算會計(jì)是以預(yù)算管理為中心的宏觀管理信息系統(tǒng)和管理手段，是核算、反映和監(jiān)督中央和地方各級政府預(yù)算以及事業(yè)行政單位收支預(yù)算執(zhí)行情況的會計(jì)，是我國兩大類會計(jì)體系之一�！边@一概括，為我們認(rèn)識事業(yè)單位會計(jì)的地位，建立預(yù)算會計(jì)法規(guī)制度的管理體制指出了明確的方向。

　　二、事業(yè)單位會計(jì)的特征

　　把事業(yè)單位會計(jì)作為預(yù)算會計(jì)中的會計(jì)分支而單獨(dú)制定會計(jì)準(zhǔn)則和會計(jì)制度，是這次預(yù)算會計(jì)改革的一個(gè)創(chuàng)舉，它有助于適應(yīng)形勢發(fā)展而加強(qiáng)單位內(nèi)部管理。其所以要確立事業(yè)單位會計(jì)的相對獨(dú)立會計(jì)分支地位，是因?yàn)槿巳苏J(rèn)識到在從計(jì)劃經(jīng)濟(jì)體制向社會主義市場經(jīng)濟(jì)體制過渡的過程中，事業(yè)單位會計(jì)發(fā)生了顯著的變化。現(xiàn)階段事業(yè)單位會計(jì)的特征主要有以下幾項(xiàng)：

　　1.事業(yè)單位除財(cái)政撥款外還有自己的事業(yè)收入。

　　2.事業(yè)單位雖然以實(shí)現(xiàn)社會效益為宗旨，但卻具有一定的經(jīng)營性，并要實(shí)行經(jīng)濟(jì)核算，其事業(yè)收入和事業(yè)支出大都與業(yè)務(wù)活動相聯(lián)系，可通過擴(kuò)大服務(wù)規(guī)模、提高服務(wù)質(zhì)量，實(shí)現(xiàn)增收節(jié)支，爭取改善自身的運(yùn)營條件。

　　3.事業(yè)單位雖然不提供物質(zhì)產(chǎn)品，但向社會提供精神產(chǎn)品（即知識形態(tài)的產(chǎn)品）和勞務(wù)，它具有一定的生產(chǎn)性�？茖W(xué)、教育、文化、衛(wèi)生等各種事業(yè)單位，大都屬于第三產(chǎn)業(yè)中為提高科學(xué)文化水平和居民素質(zhì)服務(wù)的部門（有人把這種提供精神產(chǎn)品和勞務(wù)的行業(yè)稱為第四產(chǎn)業(yè)）。這些部門在現(xiàn)代社會中占有重要的地位，社會生產(chǎn)力的發(fā)展水平越高，智力勞動和智力開發(fā)的作用就越顯著，物質(zhì)產(chǎn)品再生產(chǎn)的發(fā)展就越依賴于精神產(chǎn)品再生產(chǎn)的發(fā)展。正是事業(yè)單位經(jīng)濟(jì)活動的特殊性，使得事業(yè)單位會計(jì)成為預(yù)算會計(jì)中的一個(gè)單獨(dú)的分支。我們研究事業(yè)單位會計(jì)的特征，是為了按照其發(fā)展的客觀規(guī)律有效地制定法規(guī)制度，使之更好地適應(yīng)事業(yè)單位會計(jì)工作的需要。但是，這決不意味著事業(yè)單位會計(jì)已經(jīng)企業(yè)化了，已經(jīng)按企業(yè)會計(jì)的規(guī)則運(yùn)行了。這是因?yàn)椋?/p>

　　（1）我國目前的事業(yè)單位盡管資金來源渠道多樣化，但其絕大多數(shù)還是以國家財(cái)政撥款為主，其他資金來源為輔，完全不需要國家財(cái)政撥款的還是少數(shù)，有些單位雖然能做到日常收支相抵，但重大工程項(xiàng)目依然要依靠國家財(cái)政扶持。事業(yè)單位的財(cái)務(wù)活動同國家財(cái)政資金之間存在著密不可分的關(guān)系，其財(cái)務(wù)管理和會計(jì)核算應(yīng)該受到國家預(yù)算管理部門的指導(dǎo)和約束，而且其會計(jì)法規(guī)制度的建設(shè)應(yīng)該與財(cái)政總預(yù)算會計(jì)制度的建設(shè)由同一部門進(jìn)行，使單位會計(jì)與財(cái)政總預(yù)算會計(jì)很好地銜接起來。

　�。�2）事業(yè)單位的性質(zhì)及資金來源，決定了絕大多數(shù)事業(yè)單位的非營利性，必須把社會效益放在第一位。水利、林業(yè)、科學(xué)、教育、文化、衛(wèi)生等事業(yè)單位提供的是公共產(chǎn)品，而追求利潤必然會使其業(yè)務(wù)活動走偏方向。這里還要指出，一些單位雖然能夠?qū)崿F(xiàn)收支相抵后還有結(jié)余，但這是它們加強(qiáng)管理、量入為出的結(jié)果，絕不等于在主觀上就是以營利為目的。把事業(yè)單位會計(jì)當(dāng)作預(yù)算會計(jì)體系中的一個(gè)分支來進(jìn)行法規(guī)制度建設(shè)，既照顧到事業(yè)單位內(nèi)部管理的需要，又維護(hù)了預(yù)算會計(jì)體系的統(tǒng)一性，這才是正確的選擇。

　　三、事業(yè)單位會計(jì)的定位

　　事業(yè)單位是我國特有的一個(gè)名詞，我國民法通則規(guī)定，企業(yè)、機(jī)關(guān)、事業(yè)單位和社會團(tuán)體都可以取得法人資格，從而確立了事業(yè)單位的法律地位，而在西方通常則采用非營利組織一詞。我國的事業(yè)單位會計(jì)在內(nèi)涵上近似于西方非營利組織會計(jì)，但兩者又不完全相同。為了與國際會計(jì)慣例相協(xié)調(diào)，我們對事業(yè)單位會計(jì)的適用范圍需要作一些具體分析。所謂事業(yè)單位通�？衫斫鉃椴痪哂形镔|(zhì)產(chǎn)品生產(chǎn)和國家事務(wù)管理職能，主要以精神產(chǎn)品和各種勞務(wù)形式，向社會提供生產(chǎn)性或生活性服務(wù)的單位。其范圍習(xí)慣上涵蓋較廣，包括不同的行業(yè)和經(jīng)濟(jì)類型。從行業(yè)來看包括以下三類：

　　（1）科學(xué)、教育、文藝、廣播電視、信息服務(wù)、衛(wèi)生、體育等科學(xué)文化事業(yè)單位；

　�。�2）氣象、水利、農(nóng)業(yè)、地震、環(huán)保、計(jì)劃生育、社會福利等公益事業(yè)單位；

　�。�3）民間公證（會計(jì)師事務(wù)所等）、法律服務(wù)（律師事務(wù)所等）、咨詢服務(wù)等社會中介機(jī)構(gòu)。從經(jīng)濟(jì)成份來看則有公辦、民辦、中外合辦等事業(yè)單位。

　　我們認(rèn)為，事業(yè)單位會計(jì)的適用范圍是應(yīng)該而且可以隨著社會的發(fā)展而變化的。過去事業(yè)單位的范圍較廣，在建立市場經(jīng)濟(jì)體制的過程中，一些單位逐步由社會性、公益性為主轉(zhuǎn)向營業(yè)性、開發(fā)性，資金供給的自給率不斷提高，經(jīng)營的目的和單位的性質(zhì)實(shí)際上發(fā)生了變化。事業(yè)單位的發(fā)展從近期看有如下的趨向：有些單位，如大多數(shù)的中小學(xué)和高等學(xué)校、基礎(chǔ)理論的科研院所、國家重點(diǎn)興辦的文藝團(tuán)體、圖書館、博物館等，具有較強(qiáng)的社會性、公益性，主要由國家財(cái)政供應(yīng)資金，以社會效益為目的，這些單位就應(yīng)該按事業(yè)單位進(jìn)行登記注冊，實(shí)行事業(yè)單位會計(jì)制度；而有些單位，如會計(jì)師事務(wù)所、應(yīng)用型、開發(fā)型科研院所、民辦的文藝團(tuán)體、體育場館等，具有較強(qiáng)的營業(yè)性、開發(fā)性，而且以營利為目的，這些單位不妨按企業(yè)進(jìn)行登記注冊，實(shí)行企業(yè)會計(jì)制度。如這樣，我國事業(yè)單位會計(jì)同西方非營利組織會計(jì)在適用范圍上就可以基本上一致起來。這里還必須肯定，有相當(dāng)一部分事業(yè)單位的事業(yè)性質(zhì)、非營利性質(zhì)是始終不會改變的，事業(yè)單位會計(jì)的發(fā)展依然有廣闊的前景。在事業(yè)單位會計(jì)法規(guī)制度建設(shè)上，應(yīng)較多地考慮公辦和民辦的差別。

　　在美國，私營企業(yè)和私立非營利組織的會計(jì)準(zhǔn)則，由財(cái)務(wù)會計(jì)準(zhǔn)則委員會負(fù)責(zé)制定，并由官方的證券交易委員會和民間的注冊會計(jì)師協(xié)會確認(rèn)其權(quán)威性；州和地方政府機(jī)關(guān)、地方公營企業(yè)、地方公立非營利組織的會計(jì)準(zhǔn)則，由政府會計(jì)準(zhǔn)則委員會制定，僅由注冊會計(jì)師協(xié)會確認(rèn)其權(quán)威性；聯(lián)邦政府機(jī)關(guān)、聯(lián)邦公營企業(yè)、聯(lián)邦公立非營利組織的會計(jì)準(zhǔn)則，則由國會下設(shè)的政府會計(jì)總局制定。可見，美國對非營利組織的會計(jì)準(zhǔn)則是按公立和非公立分別制定的。在日本，企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則由大藏省企業(yè)會計(jì)審議會制定和頒發(fā)，至于非企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則則分為政府會計(jì)、公立非營利組織會計(jì)和民間非營利組織會計(jì)三種，由政府有關(guān)部門制定。這表明他們對公立的和非公立的非營利組織會計(jì)法規(guī)制度的制定也是分別處理的。

　　我國已頒發(fā)的事業(yè)單位財(cái)務(wù)規(guī)則和會計(jì)準(zhǔn)則，都明確其“適用于各級各類國有事業(yè)單位”，非國有事業(yè)單位可參照執(zhí)行。這實(shí)際上也考慮了國有和非國有事業(yè)單位由于資金來源的不同，其職能、性質(zhì)具有一定的差別，在會計(jì)法規(guī)制度設(shè)計(jì)上可以分別安排。國外的上述做法值得我們借鑒，而我們自己的成功經(jīng)驗(yàn)更應(yīng)該堅(jiān)持并加以發(fā)展。我們研究事業(yè)單位會計(jì)在整個(gè)會計(jì)體系中的地位，明確事業(yè)單位會計(jì)是預(yù)算會計(jì)的不可分割的組成部分，是預(yù)算會計(jì)體系的一個(gè)重要分支，其目的在于維護(hù)和完善預(yù)算會計(jì)的管理體制，搞好預(yù)算會計(jì)法規(guī)制度建設(shè)，使事業(yè)單位會計(jì)法規(guī)制度建設(shè)同財(cái)政總預(yù)算會計(jì)、行政單位會計(jì)的法規(guī)制度建設(shè)有機(jī)地結(jié)合起來，使事業(yè)單位會計(jì)準(zhǔn)則、會計(jì)制度的制定和實(shí)施同其財(cái)務(wù)規(guī)則、財(cái)務(wù)制度的制定和實(shí)施緊密地銜接起來。這是預(yù)算會計(jì)工作發(fā)展的實(shí)際需要，也是廣大預(yù)算會計(jì)工作人員的殷切期望。