一、會(huì)計(jì)政策的概念

　　把握會(huì)計(jì)政策的概念，要先弄清什么是“政策”。日本的后膝召八郎認(rèn)為：“政策即政策主體用某些方法去有意識(shí)地改變客體，也可以說是想要實(shí)現(xiàn)某種目標(biāo)的手段�！盋·佛雷德里奇認(rèn)為政策是“在某一特定環(huán)境下，個(gè)人、團(tuán)體或者政府有計(jì)劃的活動(dòng)過程。提出政策的用意是利用時(shí)機(jī)、克服障礙，以實(shí)現(xiàn)某個(gè)既定的目標(biāo)，或達(dá)到某一既定的目的”。通過以上表述，我們可以從兩方面把握政策的概念：一是政策是由政策主體（個(gè)人、團(tuán)體和政府）有意識(shí)地制定或提出的；二是政策的作用是促進(jìn)實(shí)現(xiàn)政策主體的既定目標(biāo)。這兩點(diǎn)同樣適用于會(huì)計(jì)政策。

　　《國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則1——會(huì)計(jì)政策的揭示》中給出了會(huì)計(jì)政策的定義：“會(huì)計(jì)政策是指企業(yè)管理當(dāng)局編制財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)所采用的原則、基礎(chǔ)、慣例、規(guī)則和程序。”對于同一個(gè)問題，會(huì)計(jì)原則和程序可能存在很大差別。具體地說，企業(yè)管理當(dāng)局在確定一項(xiàng)會(huì)計(jì)政策的實(shí)踐中，例如可通過計(jì)算折舊與確定存貨成本方面選擇企業(yè)的會(huì)計(jì)原則和程序，人為合法地變更財(cái)務(wù)報(bào)表的數(shù)據(jù)，影響企業(yè)報(bào)告的財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營成果，在保證會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的前提下，促進(jìn)實(shí)現(xiàn)企業(yè)總體目標(biāo)。企業(yè)會(huì)計(jì)政策的選定，也影響到會(huì)計(jì)信息使用者的決策。

　　舉個(gè)簡例，折舊數(shù)額直接影響到當(dāng)期利潤，進(jìn)而影響到所得稅的數(shù)額。會(huì)計(jì)上可采用的折舊方法很多，企業(yè)如能在稅法允許的范圍內(nèi)，選擇最為適合的一種，必能獲得延緩所得稅等利益。

　　如采用加速折舊法，在固定資產(chǎn)使用初期能多提折舊，后期則相反。因折舊的多提可使企業(yè)前幾年少交納所得稅，享受到延緩納稅的利益，而將延緩納稅暫時(shí)節(jié)省下來的現(xiàn)金流量用于其他急需發(fā)展的方面；前期多提折舊，還能使固定資產(chǎn)投資盡早收回，降低投資風(fēng)險(xiǎn)。

　　但是加速折舊法并非總對企業(yè)有利。如企業(yè)處于成熟階段，想要股份化和上市，企業(yè)為了給其報(bào)表使用者一個(gè)良好的經(jīng)營業(yè)績。對于新購置的固定資產(chǎn)，宜采用直線法計(jì)提折舊，使前期的折舊減少，增加企業(yè)利潤總額。另外，企業(yè)如果處于虧損狀態(tài)時(shí)，也宜采用直線法，因加速折舊會(huì)使虧損更大，而以后年度轉(zhuǎn)盈時(shí)又會(huì)因折舊的少提而加重企業(yè)所得稅負(fù)擔(dān)。還有，如果企業(yè)處于減免稅期間，采用直線法可少提折舊增加免稅所得。

　　從以上分析可以看出，企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)自己的具體情況選擇適合自己的會(huì)計(jì)政策。會(huì)計(jì)政策選擇得當(dāng)，對于企業(yè)總體目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)是大為有益的。

　　二、會(huì)計(jì)政策的內(nèi)容與揭示

　　我們知道，會(huì)計(jì)信息的外部使用者，都是通過財(cái)務(wù)報(bào)表來獲取會(huì)計(jì)信息，作出相關(guān)決策的。因此，財(cái)務(wù)報(bào)表必須清晰和能夠使人理解。如上所述，會(huì)計(jì)政策選用不同，對企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營成果造成不同影響。顯然，對于生成財(cái)務(wù)報(bào)表的會(huì)計(jì)政策予以揭示是十分必要的�！秶�際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則l一會(huì)計(jì)政策的揭示》規(guī)定：“財(cái)務(wù)報(bào)表應(yīng)當(dāng)以簡潔明了的方式揭示所采用的所有重大會(huì)計(jì)政策�！闭�策應(yīng)當(dāng)統(tǒng)一在一個(gè)位置予以揭示，這樣對使用者有益�！安⒘信e了需要揭示的領(lǐng)域：

　�。ㄒ话悖┖喜⒄�策；外幣折算和折算損益的處理；綜合計(jì)價(jià)原則（例如歷史成本、一般購買力、重置成本）；期后事項(xiàng)；租賃；稅負(fù)；長期合同；特許權(quán)。

　　〔資產(chǎn)〕應(yīng)收帳款；存貨及相關(guān)的銷貨成本；折舊資產(chǎn)和折舊；生長中的作物；為開發(fā)目的持有的土地及相關(guān)的開發(fā)成本；附屬公司、關(guān)聯(lián)企業(yè)和其他投資；研究和開發(fā)費(fèi)；專利權(quán)和商標(biāo)權(quán)；商譽(yù)。

　　（負(fù)債和備抵）擔(dān)保；承諾事項(xiàng)和或有事項(xiàng)；養(yǎng)老金和退休計(jì)劃；解雇費(fèi)和多余人員津貼。

　�。ɡ麧櫤蛽p失）收入確認(rèn)方法；保養(yǎng)、維修和改良費(fèi)；財(cái)產(chǎn)處置的利得和損失；準(zhǔn)備會(huì)計(jì)；法定的或非法定的盈余帳戶的直接借項(xiàng)與貸項(xiàng)。

　　應(yīng)當(dāng)講，還有一些會(huì)計(jì)處理領(lǐng)域也存在會(huì)計(jì)政策的選擇。如成本的計(jì)算方法，是用品種法、分批法還是分步法；月末完工產(chǎn)品與在產(chǎn)品成本的分配，是用原材料法、完工產(chǎn)品法、定額法、定額比例法還是約當(dāng)產(chǎn)量法；低值易耗品的攤銷，是一次攤銷法還是分次攤銷法等。

　　三、會(huì)計(jì)政策的制定原則

　　企業(yè)在制定或選用會(huì)計(jì)政策時(shí)，應(yīng)當(dāng)考慮以下幾個(gè)原則：

　　1.會(huì)計(jì)政策的制定要以會(huì)計(jì)法規(guī)、會(huì)計(jì)準(zhǔn)則為限度。前已述及，會(huì)計(jì)信息的外部使用者很多，他們都要獲得相關(guān)的會(huì)計(jì)信息以作出正確決策，而會(huì)計(jì)信息產(chǎn)生于企業(yè)內(nèi)部，企業(yè)管理當(dāng)局是會(huì)計(jì)信息的持有者，企業(yè)內(nèi)部管理當(dāng)局與外部信息使用者之間存在一個(gè)信息不對稱問題�；�于以上原因，國家從自己利益和社會(huì)公眾利益考慮對企業(yè)會(huì)計(jì)信息實(shí)施一定的管制是完全必要的。國家對企業(yè)會(huì)計(jì)信息的基本要求是由會(huì)計(jì)法規(guī)和會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體現(xiàn)出來的。企業(yè)在制定自己的會(huì)計(jì)政策時(shí)必須貫徹國家的要求。所以企業(yè)的會(huì)計(jì)政策應(yīng)當(dāng)在遵守會(huì)計(jì)法規(guī)和會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的要求下制定，這樣企業(yè)不僅可以充分考慮內(nèi)部管理上的要求，也可以顧及企業(yè)外部的利益和要求。

　　2.以企業(yè)經(jīng)營目標(biāo)和政策為導(dǎo)向。每個(gè)企業(yè)都有自己的發(fā)展目的，一般經(jīng)營企業(yè)以盈利為目的，但有些企業(yè)，如水電、交通等公用事業(yè)，以及有關(guān)社會(huì)安全和福利的事業(yè)，并不完全以盈利為目的，它們更必須顧及到社會(huì)和消費(fèi)大眾的利益，政府對此也訂有管理和監(jiān)督的辦法。同一企業(yè)在不同發(fā)展階段又可能具有不同的目的。不管企業(yè)經(jīng)營目的的重點(diǎn)在哪一方面，每個(gè)企業(yè)都有其達(dá)成目的所采取的政策。這種政策，或者已經(jīng)形成了一種管理哲學(xué)，作為員工的工作守則，或者已經(jīng)訂立為企業(yè)內(nèi)部各種管理規(guī)則和辦法，或者成為企業(yè)管理人員日常處理事務(wù)的態(tài)度。因企業(yè)政策不同，會(huì)計(jì)事項(xiàng)處理的辦法也不一樣。最明顯的例子，有些企業(yè)采取較保守的政策，對存貨計(jì)價(jià)、折舊計(jì)提、壞帳估計(jì)和損失計(jì)算等，都采用穩(wěn)健的方法，也不會(huì)擴(kuò)大賒銷、增加投資。相反，有的企業(yè)則采取較為冒進(jìn)的經(jīng)營方法，會(huì)計(jì)政策就不會(huì)過于穩(wěn)健�？梢哉f，會(huì)計(jì)政策是完成企業(yè)目標(biāo)和貫徹企業(yè)政策的一種手段。所以，必須以企業(yè)目標(biāo)和政策為依據(jù)，以適合管理的需要。

　　3.會(huì)計(jì)政策的制定要考慮經(jīng)濟(jì)發(fā)展背景。經(jīng)濟(jì)發(fā)展背景不同，會(huì)計(jì)事項(xiàng)處理的辦法也不一樣。影響會(huì)計(jì)政策制定的經(jīng)濟(jì)發(fā)展背景有以下幾方面：第一，經(jīng)濟(jì)法令的規(guī)定。各國經(jīng)濟(jì)發(fā)展程度不同，經(jīng)濟(jì)法令也有重大差異。如經(jīng)濟(jì)發(fā)達(dá)國家，多實(shí)行自由貿(mào)易；而發(fā)展中國家，則采取保護(hù)政策，管制外匯和獎(jiǎng)勵(lì)投資、刺激生產(chǎn)等。這些有關(guān)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的規(guī)定，很多與會(huì)計(jì)有關(guān)，制定會(huì)計(jì)政策時(shí)，要以政府頒布的經(jīng)濟(jì)法令為依據(jù)。第二，企業(yè)經(jīng)營經(jīng)驗(yàn)。經(jīng)濟(jì)發(fā)展，使經(jīng)營企業(yè)的經(jīng)驗(yàn)增加；豐富的經(jīng)驗(yàn)又促進(jìn)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展。如經(jīng)濟(jì)高度發(fā)達(dá)的美國，企業(yè)家管理經(jīng)驗(yàn)豐富；而在經(jīng)濟(jì)發(fā)展中國家，就缺乏有豐富經(jīng)驗(yàn)的企業(yè)家，管理經(jīng)驗(yàn)匱乏，在這樣的經(jīng)濟(jì)背景下制定的會(huì)計(jì)政策自然與經(jīng)濟(jì)發(fā)達(dá)國家不同。第三，其他方面，如會(huì)計(jì)教育及學(xué)術(shù)研究水平，會(huì)計(jì)及其他管理顧問公司的發(fā)達(dá)程度等，都與會(huì)計(jì)政策的制定有密切關(guān)系。