2006-05-15 10:04 來源：唐國平
企業(yè)清算會計要素是對清算會計記錄與報告對象內(nèi)容及其規(guī)律的認識結果，其確立直接影響清算會計方法的運用和清算會計目標的實現(xiàn)。企業(yè)清算及其業(yè)務活動的特點，決定了清算會計在目標、假設、核算原則、計價基礎、會計信息披露等方面與持續(xù)經(jīng)營會計存在差異。因此，有必要確立清算會計要素，為清算會計的確認、計量、記錄與報告以及建立清算會計理論體系奠定基礎。清算會計要素及其體系，理當屬于清算會計基本理論（體系）的構成內(nèi)容。本文研究清算會計要素體系及以其為基礎構建的清算會計報告問題。
一、清算會計要素的確立及其結構模式
1.以清算經(jīng)濟活動的特點和清算會計目標為基礎確立清算會計要素及其體系。由于直接影響財務會計要素及其體系的主要因素是經(jīng)濟環(huán)境、經(jīng)濟活動特征和財務會計目標，因此，構建財務會計要素及其體系應當體現(xiàn)財務會計對象的客觀規(guī)律并符合財務會計目標的要求[1].持續(xù)經(jīng)營條件下企業(yè)財務會計要素及其體系的確立原則與方法，同樣適用于清算會計要素。
企業(yè)清算經(jīng)濟業(yè)務的特點決定清算會計要素。企業(yè)進入清算程序后，其涉及會計問題的主要經(jīng)濟活動及其特點是：（1）界定企業(yè)能夠用于清償債務的資產(chǎn)內(nèi)容及其價值。償債資產(chǎn)是企業(yè)清算活動的主要對象，也是依法償還債務、維護債權人合法權益的物質基礎。償債資產(chǎn)的歸類及其價值計量，應當采用符合清算動機和目的的方法及標準。對于清算企業(yè)而言，償債資產(chǎn)的主要特征是其“快速變現(xiàn)能力”（注： 資產(chǎn)的“變現(xiàn)能力”也是“未來經(jīng)濟利益”的一種表現(xiàn)形式，但不是“積極”的形式。）。（2）界定待償債務。企業(yè)清算的主要目的是通過變現(xiàn)企業(yè)財產(chǎn)清償企業(yè)債務，以切實維護債權人等的合法權益。確定待償債務的規(guī)模、結構、具體對象及數(shù)量等，是企業(yè)清算活動的主要內(nèi)容。（3）變現(xiàn)非現(xiàn)金資產(chǎn)。清算企業(yè)的債務清償，一般以現(xiàn)金方式完成。清算企業(yè)的財產(chǎn)變現(xiàn)，其交易價格一般低于正常交易價格（特殊財產(chǎn)如土地使用權除外），也低于其賬面價值。清算企業(yè)財產(chǎn)的變現(xiàn)過程，會形成變現(xiàn)收益或變現(xiàn)損失。（4）償付債務。清算企業(yè)償還債務，必須嚴格按法定償債順序進行，不得越序。在債務償付前，應先充分估計償債程度。（5）分配債務清償后的剩余財產(chǎn)。清算企業(yè)在償付全部債務后的剩余財產(chǎn)，屬于企業(yè)所有者（投資者）所有，其一般按投資比例在不同投資者之間進行分割。（6）支付清算費用。企業(yè)清算費用是清算活動正常、合法進行而必需的支出。清算費用具有“單向性”，是一種“損失”。這種費用無法按因果關系去與相關收入“配比”。
結合企業(yè)清算的會計目標，確立清算會計“基本要素”如下：（1）清算資產(chǎn)。清算企業(yè)所擁有的用來清償債務的全部資產(chǎn)；（2）清算債務。清算企業(yè)所承擔的需以清算資產(chǎn)償付的債務；（3）清算凈權益。清算企業(yè)投資者實際享有的對企業(yè)資產(chǎn)的要求權，其取決于清算資產(chǎn)與清算債務之差額；（4）清算損失。企業(yè)在清算過程中因發(fā)生清算業(yè)務所導致的各種清算凈權益之減少；（5）清算利得。企業(yè)在清算過程中所發(fā)生的各種清算凈權益之增加�！ ∫陨弦刂皇乔逅銜媽ο蟮幕疽�。各基本要素作進一步細分，同樣產(chǎn)生次級要素（“分要素”、“支要素”等）結果，但這種劃分必須基于清算會計目標的要求。
有的學者認為，企業(yè)清算會計中應當保留“資產(chǎn)、負債和所有者權益”要素，而且，“由于正常生產(chǎn)經(jīng)營活動已經(jīng)停止，獲得最大利潤已不再是清算期各項經(jīng)濟活動的目標，收入、費用的核算已無必要，并且失去了核算基礎”，“清算收入、清算支出和清算損益”應成為清算會計的“重要對象”，因而認為“資產(chǎn)、負債、所有者權益、清算收入、清算支出和清算損益”構成清算會計要素的內(nèi)容[2].該觀點將“清算收入、清算支出和清算損益”視為清算會計的重要內(nèi)容，其理由較為充分，只是未能揭示清算“收入”、清算“支出”與清算“損益”的內(nèi)在關系。但將資產(chǎn)、負債、所有者權益要素“保留”下來，卻忽略了企業(yè)清算業(yè)務活動的特征對清算會計要素的影響，也抹煞了持續(xù)經(jīng)營企業(yè)與非持續(xù)經(jīng)營企業(yè)其“資產(chǎn)”等要素的本質區(qū)別。
此外，不少論著將我國企業(yè)破產(chǎn)法規(guī)中界定的“破產(chǎn)財產(chǎn)”、“破產(chǎn)債權”等法律概念，運用于破產(chǎn)及清算會計[3]，并將其視為清算會計的基本對象（清算會計要素）。這種做法不妥。其理由有四：一是由于目的不同，法律上與會計上界定專用術語（或概念）的出發(fā)點也不同，其結果當然相異；二是在會計中，“財產(chǎn)”概念過于籠統(tǒng)，不如“資產(chǎn)”概念規(guī)范而準確；三是將“待償債務”認定為“債權”，顯然不是站在“清算企業(yè)會計實體”的角度，結果會導致將其與清算企業(yè)本身的債權資產(chǎn)相混淆；四是“破產(chǎn)財產(chǎn)”之外的“非破產(chǎn)財產(chǎn)”（如“擔保財產(chǎn)”、可以抵銷債務的應收款項即“抵銷財產(chǎn)”等）、“破產(chǎn)債權”之外的“非破產(chǎn)債權”（即優(yōu)先清償或有擔保權債務），同樣屬于清算會計應該而且必須反映和控制的內(nèi)容[4].
2.以動態(tài)觀念構建清算會計要素結構模式（群）。所確立的清算會計要素，在內(nèi)容上必須能夠囊括全部的清算經(jīng)濟業(yè)務，在結構上必須具有內(nèi)在一致的邏輯關系，以便建立起科學的清算會計要素體系結構和要素結構模式。清算會計要素的基本結構模式，表現(xiàn)為其在清算期間三個不同時點及時段的規(guī)律體現(xiàn)：
�。�1）清算期初（靜止狀態(tài)，初始數(shù)量關系）。清算資產(chǎn)＝清算債務+清算凈權益
�。�2）清算期內(nèi)（變動狀態(tài)，變動數(shù)量關系）。清算資產(chǎn)+清算損失＝清算債務+清算凈權益+清算利得
�。�3）清算期末（靜止狀態(tài)，新的數(shù)量關系）。清算資產(chǎn)＝清算債務+清算凈權益
在清算狀態(tài)下，清算會計要素隨著企業(yè)清算業(yè)務活動的進行，同樣以相互聯(lián)系的方式發(fā)生變化。清算期內(nèi)的要素結構模式是對清算業(yè)務變化規(guī)律的完整描述。相對而言，清算期末要素結構模式的存在實際上已沒有多大意義。
二、清算會計要素的確認與計量
清算會計要素的確立，是企業(yè)清算業(yè)務特點和清算會計目標相互作用的結果。對清算會計要素進行確認和計量，是企業(yè)清算會計的主要內(nèi)容。清算會計要素確認與計量的結果，通過復式記賬方法在特定的清算會計賬戶加以記錄，并按債權人等的要求加以報告。
會計確認與會計計量是財務會計的基本內(nèi)容。其中，確認解決企業(yè)經(jīng)濟業(yè)務的“質變”問題，而計量則解決其“量變”問題。二者相互依存。就財務會計程序而言，確認程序包括“初次確認”和“再確認”（注：就具體確認對象（如某項資產(chǎn)）而言，會計確認包括“初始確認”、“后續(xù)確認”和“終止確認”。），前者是要確定有關項目是否應當作為財務會計要素的內(nèi)容正式記錄在賬戶中，而后者是要認定進入財務報表體系的信息內(nèi)容。
會計確認貫穿財務會計的計量、記錄與報告的全過程。將經(jīng)濟業(yè)務確認為重要的會計信息，必須遵循相關的確認標準。美國財務會計準則委員會將會計確認標準概括為四條，即“可定義性”、“可計量性”、“相關性”和“可靠性”[5].在清算會計確認過程中，同樣應遵守財務會計的基本確認標準，即確定對象是否符合某一清算會計要素的定義、能否利用某種屬性（清算價值）加以計量、能否提供有利于債權人等決策的相關信息、關于清算業(yè)務的信息是否可靠。
清算會計計量以清算價值屬性（清算狀態(tài)的可變現(xiàn)凈值）為計價標準。清算價值屬性應用于清算資產(chǎn)等價值的衡量以及清算會計報告的編制與披露。
1.清算資產(chǎn)。我國《企業(yè)破產(chǎn)法（試行）》將清算企業(yè)的財產(chǎn)分為破產(chǎn)財產(chǎn)和非破產(chǎn)財產(chǎn)兩類。其中，破產(chǎn)財產(chǎn)包括“企業(yè)經(jīng)營管理的財產(chǎn)”、“清算期間取得的財產(chǎn)”、“超額擔保的財產(chǎn)”和“其它財產(chǎn)或財產(chǎn)權利”（注：《中華人民共和國企業(yè)破產(chǎn)法（試行）》第二十八條。），非破產(chǎn)財產(chǎn)包括“擔保財產(chǎn)”和“屬于他人的財產(chǎn)”。這種分類方法著眼于清算企業(yè)財產(chǎn)的實質性分配，強調的是企業(yè)整體的財產(chǎn)關系，卻不便于清算會計的確認和計量。
在清算會計程序中使用“清算資產(chǎn)”概念較為準確�！扒逅阗Y產(chǎn)”是指清算企業(yè)所擁有的用來清償債務的全部資產(chǎn)，包括清算開始時企業(yè)經(jīng)營管理的資產(chǎn)、清算期間取得的資產(chǎn)和其它屬于清算企業(yè)的資產(chǎn)。清算資產(chǎn)的本質特征是其“變現(xiàn)能力”。這種“變現(xiàn)能力”與持續(xù)經(jīng)營企業(yè)資產(chǎn)所具有的獲得“未來經(jīng)濟利益”能力存在差別。一般而言，具有“未來經(jīng)濟利益”是產(chǎn)生變現(xiàn)能力的前提，而變現(xiàn)能力只是“未來經(jīng)濟利益”特征的一種表現(xiàn)。但持續(xù)經(jīng)營企業(yè)資產(chǎn)的“未來經(jīng)濟利益”可能于近期或遠期通過“現(xiàn)金”或其他形式流入企業(yè)，而清算企業(yè)資產(chǎn)的“未來經(jīng)濟利益”卻必須是短期內(nèi)通過“現(xiàn)金”形式流入企業(yè)。
企業(yè)處于清算狀態(tài)時，其資產(chǎn)均需用來即刻償還債務，而不是參加生產(chǎn)經(jīng)營活動，因而，按“流動性”強弱區(qū)分資產(chǎn)的內(nèi)容與類別已無意義。從償債角度，可將清算資產(chǎn)按其是否用來提供擔保，分為已提供擔保資產(chǎn)和未提供擔保資產(chǎn)。其中，已提供擔保資產(chǎn)按擔保方式不同又分為抵押擔保資產(chǎn)、質押擔保資產(chǎn)和留置擔保資產(chǎn)。提供擔保資產(chǎn)的可實現(xiàn)凈值（實際清算價值）高于被擔保債務的部分，即《企業(yè)破產(chǎn)法（試行）》所言“超額擔保財產(chǎn)”，屬于未提供擔保資產(chǎn)的內(nèi)容。各類擔保資產(chǎn)和未提供擔保資產(chǎn)可按其資產(chǎn)的實際內(nèi)容（如實物資產(chǎn)、有價證券、貨幣資金等）作進一步分類，以便列示于清算資產(chǎn)負債表。從變現(xiàn)角度，還可將清算資產(chǎn)分為可變現(xiàn)資產(chǎn)和不可變現(xiàn)資產(chǎn)。不可變現(xiàn)資產(chǎn)已經(jīng)不能用來償債，因而應將其作為清算損失處理。清算企業(yè)的全部資產(chǎn)用來支付清算費用、清償全部債務（包括有先償權債務和一般債務）和（剩余部分）分配給企業(yè)投資者。
清算企業(yè)的債權人一般都要求以現(xiàn)金付債，有的債權人（尤其是債務被擔保的債權人）也接受實物形式的償債。然而，無論企業(yè)是以現(xiàn)金資產(chǎn)還是以實物資產(chǎn)償債，都必須對清算資產(chǎn)進行估價（計價），確定清算資產(chǎn)的實際清算價值。清算資產(chǎn)估價應采用清算價值標準而不是歷史成本。清算價值是指企業(yè)處于清算狀態(tài)時其資產(chǎn)的可實現(xiàn)凈值。清算資產(chǎn)估價（計價）的基本方法有：現(xiàn)行市價法；招標法；協(xié)商估價法；調查分析法，等等。在對清算資產(chǎn)進行估價時，應注意兩個問題：一是對于成套的機器設備等必須整體估價，而不能人為地“分而估之”；二是清算企業(yè)被整體出售的，也應采用整體估價的方法進行估價。
2.清算債務。指清算企業(yè)所承擔的需以清算資產(chǎn)償付的債務。按法律所認定的“失效”債務，如債權人未申報及逾期申報的債務等，不需要清算企業(yè)以清算資產(chǎn)償付，因而不屬于清算債務的內(nèi)容。
對于清算企業(yè)而言，將負債劃分為流動負債和非流動負債已無必要，因其一切清算債務都需在短期內(nèi)償還而均成為“流動負債”。從便利清償角度，清算債務可按其法定受償順序分為“先償債務”和“一般債務”。先償債務即優(yōu)先償付債務，如有財產(chǎn)擔保的債務（可進一步分為附有留置權債務、附有質權債務、附有抵押權債務等）、應優(yōu)先償還的清算借款、職工工資和社會保險費用及職工安置費、未付稅款等。一般債務是指不具有或已經(jīng)不具有優(yōu)先受償權的待償債務，相同于企業(yè)破產(chǎn)法所指的“破產(chǎn)債權”（指在破產(chǎn)宣告前成立的無優(yōu)先受償權或已放棄優(yōu)先受償權的債務），其在內(nèi)容上包括無擔保債務、擔保差額債務、放棄先償權的債務和其它不具先償權的債務。上述分類，有利于在清算會計報表中列示清算債務。
由于負債是一種在未來時日支付資產(chǎn)的現(xiàn)時義務，所償付資產(chǎn)的數(shù)額已于事先確定，因此，清算企業(yè)待償債務的計價仍然需要采用歷史成本計量制度下的負債計量模式，即按債務實際發(fā)生數(shù)計量。因此，清算組在確定各項清算債務及其數(shù)額時，必須堅持以核實的賬簿記錄或有關證明的記載金額為準，以確保債權人的合法權益�！ “从嘘P法律規(guī)定，清算債務的清償次序是先先償債權、后一般債權。我國《企業(yè)破產(chǎn)法》規(guī)定的具體清償順序是：有擔保債務；職工工資、社會保險費用及職工安置費；稅款；一般債務。
3.清算凈權益。是清算企業(yè)投資者享有的對企業(yè)資產(chǎn)的要求權，其內(nèi)容包括資本和清算凈損益（清算損益為清算利得與清算損失相抵后之凈額）。由于清算凈權益在數(shù)量上等于清算資產(chǎn)總額與清算債務總額之差，因而清算凈權益數(shù)量取決于清算資產(chǎn)和清算債務的計量結果。
有人認為清算會計僅僅記錄和報告清算資產(chǎn)的處置和清算債務的清償，因而忽略了清算凈權益的確認與計量問題。其主要原因是把“清算”范圍僅局限于“破產(chǎn)清算”，并以“資不抵債”作為破產(chǎn)與否的判別標準，清算資產(chǎn)難以分配到企業(yè)投資者的份上。其實，清算不僅包括破產(chǎn)清算而且包括解散清算以及因撤銷等原因進行的企業(yè)清算。在解散等清算中，企業(yè)清算資產(chǎn)一般不僅可以清償全部債務，而且還需要分配給企業(yè)投資者。況且，企業(yè)破產(chǎn)的法律標準是“企業(yè)不能償付到期債務”而并不是“資不抵債”（實際上，在規(guī)范的市場經(jīng)濟條件下，企業(yè)在“資不抵債”之前往往已經(jīng)破產(chǎn)甚至清算），有些破產(chǎn)企業(yè)的清算資產(chǎn)在清償全部債務后，也有剩余部分需要在投資者之間進行分配。因此，從保護清算企業(yè)投資者利益和尊重清算業(yè)務及其會計的客觀實際出發(fā)，需要確立“清算凈權益”要素，并據(jù)此對清算企業(yè)剩余資產(chǎn)的分配、投資者凈損失等進行計量、記錄和報告。
4.清算利得。是指企業(yè)在清算過程中所發(fā)生的各種清算凈權益之增加，包括資產(chǎn)變現(xiàn)收益和其他利得等。
資產(chǎn)變現(xiàn)收益是指清算資產(chǎn)在拍賣、出售等變現(xiàn)過程中實現(xiàn)的收益。變現(xiàn)某項非現(xiàn)金資產(chǎn)所實際收回的款項超過其賬面價值的差額，確認為資產(chǎn)變現(xiàn)收益（反之則確認為資產(chǎn)變現(xiàn)損失）。清算企業(yè)以實物資產(chǎn)償債所發(fā)生的收益，可視同“資產(chǎn)變現(xiàn)收益”。
其他利得，如清算企業(yè)發(fā)生不需支付的債務事項等。
5.清算損失。是指企業(yè)在清算過程中所發(fā)生的各種清算凈權益之減少，包括支付清算費用、對資產(chǎn)進行變現(xiàn)、核銷不可變現(xiàn)資產(chǎn)等而導致的清算凈權益減少。
�。�1）清算費用。是指為保證企業(yè)清算活動的正常進行所發(fā)生的各種費用。清算費用按實際發(fā)生數(shù)計列。企業(yè)所發(fā)生的清算費用需要優(yōu)先以清算資產(chǎn)撥付（清算資產(chǎn)不足以支付清算費用時，清算程序應就此終結，企業(yè)債務亦不再清償）。一般而言，企業(yè)在清算過程中發(fā)生的下列費用，應列為清算費用：清算期間職工的生活費用；清算資產(chǎn)管理、變賣、分配費用；訴訟費用；清算期間企業(yè)設施、設備維護費用、審計評估費用；為債權人共同利益而支付的其他費用。
清算費用具有“一次性支出”的特點，且不能帶來可作為其補償?shù)摹笆杖搿�，因而，企業(yè)支付清算費用會直接減少企業(yè)的凈資產(chǎn)（清算凈權益）。清算費用本質上相同于企業(yè)發(fā)生的“損失”。
（2）資產(chǎn)變現(xiàn)損失。是指清算資產(chǎn)在拍賣、出售等變現(xiàn)過程中發(fā)生的資產(chǎn)損失。資產(chǎn)變現(xiàn)所實際收到的款項低于其賬面價值的差額，確認為資產(chǎn)變現(xiàn)損失（反之則為資產(chǎn)變現(xiàn)利得）。
�。�3）不可變現(xiàn)資產(chǎn)核銷損失。是指清算企業(yè)直接核銷已經(jīng)不具備清償能力或變現(xiàn)能力的各項資產(chǎn)而發(fā)生的資產(chǎn)損失。如核銷遞延資產(chǎn)、待攤費用（注：對于“待攤費用”項目應作具體分析，有些預付費用（如預付房租費等）實際上仍具有“變現(xiàn)能力”。）、待處理財產(chǎn)損失等。 本文中確立了“清算利得”和“清算損失”會計要素，而未使用“清算費用”、“清算收入”（或“清算收益”）等概念。主要是因為“費用”、“收入”之概念實際基于配比基礎，而“損失”與“利得”之間卻并不存在必然的因果關系，清算損失之于清算利得或者清算利得之于清算損失，均皆如此。清算會計要素及其體系如圖1所示。
三、清算會計報告
（一）清算會計報表體系的理論基礎與結構
清算會計報表是披露清算會計信息的基本方式，其基本內(nèi)容是關于清算會計要素的變化及其結果，因此，清算會計報表體系建立在清算會計要素及其關系的基礎之上。
清算會計報表的內(nèi)容取決于清算會計要素的內(nèi)容及其關系，同時，清算會計報表中信息披露的具體方式還必須符合清算會計目標的要求。根據(jù)所確立的清算會計要素，清算企業(yè)的會計報表主要揭示有關清算資產(chǎn)、清算債務、清算凈權益、清算利得和清算損失的基本情況及相關信息。清算企業(yè)的會計報表體系由反映各個清算會計要素內(nèi)容的報表組成。基本的清算會計報表包括“清算資產(chǎn)負債表”、“清算利得表”和“清算損失表”。
由于企業(yè)清算業(yè)務活動的主要內(nèi)容是變現(xiàn)資產(chǎn)、償還債務，因此，債權人等清算信息使用者對清算會計信息具有特殊要求。比如，由于“變現(xiàn)結果”直接關系“償債程度”，對資產(chǎn)變現(xiàn)信息的披露就十分重要，因此，單獨提供“清算資產(chǎn)變現(xiàn)情況表”可能會成為必要；盡管清算費用是進行清算活動必須發(fā)生的支出，但由于其增加則意味著“償債資產(chǎn)”就相應減少，因此，債權人等需要清算費用發(fā)生的信息，從而使得提供“清算費用表”意義重大；企業(yè)清算的核心是清償債務，債務的清償數(shù)量與清償程度，是債權人關心的“頭等大事”，因此“債務清償表”是必不可少的。
清算會計要素的確立不僅影響對清算業(yè)務的記錄過程，而且也影響清算會計報告及其體系結構。我國目前尚未正式發(fā)布有關企業(yè)清算業(yè)務的會計準則，但在1996年1月發(fā)布的《企業(yè)會計準則——清算》（征求意見稿）中，確定了清算企業(yè)的會計報表體系，包括清算資產(chǎn)負債表（“反映企業(yè)在清算報表日的資產(chǎn)、負債和清算凈資產(chǎn)或清算凈虧損”）、凈資產(chǎn)變動表（“反映企業(yè)在清算期間凈資產(chǎn)變化情況”）、清算財產(chǎn)表（“反映清算報表日企業(yè)財產(chǎn)的賬面價值、預計可實現(xiàn)凈值和預計的變現(xiàn)損益”）、財產(chǎn)分配表（“反映清算企業(yè)的債務清償以及剩余財產(chǎn)分配情況”）。在該份準則（征求意見稿）中，由于沒有明確界定企業(yè)清算會計對象的基本要素，因而使得其所設計的清算會計報表缺乏內(nèi)在聯(lián)系，不具備較為完善的報表體系。然而，依據(jù)清算會計要素及其關系，以及有關信息使用者對清算會計信息的需要，來界定清算會計報表內(nèi)容及其結構，卻能夠彌補上述之不足，并構建起適應企業(yè)清算活動環(huán)境要求的會計報表體系。
（二）清算會計報表信息披露的內(nèi)容
清算會計要素的內(nèi)容由清算會計報表加以披露。企業(yè)清算業(yè)務及其會計目標的特殊性，導致了企業(yè)清算會計報表與持續(xù)經(jīng)營條件下的財務報表在種類、內(nèi)容、格式等方面的明顯差別。
1.清算資產(chǎn)負債表及其附表。清算資產(chǎn)負債表基于清算資產(chǎn)要素與清算債務和清算凈權益要素在期初、期末的靜態(tài)關系而建立。其反映企業(yè)清算開始日清算資產(chǎn)的構成與價值數(shù)額，負債的構成與確認數(shù)額，以及清算凈權益的基本情況。對于清算資產(chǎn)，分“提供擔保資產(chǎn)”和“未提供擔保資產(chǎn)（即普通資產(chǎn)）”大類列示，其中，提供擔保資產(chǎn)按擔保方式加以區(qū)別，普通資產(chǎn)則按資產(chǎn)的存在形態(tài)列示；清算資產(chǎn)應當同時列示“賬面價值”和“預計可實現(xiàn)凈值”，以示比較。對于清算債務，分“先償債務”和“一般債務”大類列示，在先償債務中應當按債務清償法定先后順序排列相關項目；清算債務應當同時披露“賬面價值”和“確認數(shù)額”兩種數(shù)量信息。清算資產(chǎn)總額與清算債務的差額，即為清算凈權益的數(shù)額。清算終結日，一般不需編制清算資產(chǎn)負債表。
“債務清償表”披露清算期間清算債務的償付情況。清算債務項目同樣區(qū)分“先償債務”和“一般債務”大類列示，而在先償債務中按債務清償法定先后順序排列相關項目；各清算債務項目應當同時列示“賬面價值”和“確認數(shù)額”，并披露“分次償還數(shù)”、“累計償還數(shù)”和“未償還數(shù)”等信息。
對于剩余資產(chǎn)分配，主要提供剩余資產(chǎn)享有者、可分配資產(chǎn)數(shù)、分配比例、分次分配數(shù)、累計分配數(shù)和未分配數(shù)等數(shù)據(jù)資料。
2.清算利得表。由于企業(yè)清算利得主要包括資產(chǎn)變現(xiàn)收益和其他利得等，因此，清算利得表重點在于反映資產(chǎn)變現(xiàn)利得的形成情況。資產(chǎn)變現(xiàn)利得應當分別不同的變現(xiàn)資產(chǎn)予以列示。資產(chǎn)變現(xiàn)損失則反映在清算損失表�！百Y產(chǎn)變現(xiàn)情況表”可與清算利得表結合。
3.清算損失表。清算損失包括支付清算費用、對資產(chǎn)進行變現(xiàn)、核銷不可變現(xiàn)資產(chǎn)等而導致的損失。各項清算損失在不違背重要性一般原則的前提，應盡量詳細披露。“清算費用表”也可與清算損失表結合。
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