一、會(huì)計(jì)核算與統(tǒng)計(jì)核算的區(qū)別

　　統(tǒng)計(jì)核算既包括宏觀的國(guó)民經(jīng)濟(jì)核算，也包括微觀的企業(yè)經(jīng)營(yíng)過(guò)程的核算，微觀核算是宏觀核算的基礎(chǔ)，但并非所有指標(biāo)都存在自下而上層層匯總的關(guān)系。會(huì)計(jì)核算僅是從微觀角度對(duì)企業(yè)的財(cái)務(wù)運(yùn)行狀況進(jìn)行核算，它與微觀的統(tǒng)計(jì)核算在對(duì)象和目的上是一致的。如果僅就國(guó)民經(jīng)濟(jì)核算與會(huì)計(jì)核算相比較，兩種核算主要在以下幾個(gè)方面存在差異。

　�。ㄒ唬┖怂愕目傮w范圍。統(tǒng)計(jì)核算是把國(guó)民經(jīng)濟(jì)當(dāng)作一個(gè)總體的宏觀核算，而會(huì)計(jì)核算是把企業(yè)當(dāng)作一個(gè)總體的微觀核算。它們之間的關(guān)系從范圍上看是總體與個(gè)體的關(guān)系。由于各個(gè)體企業(yè)之間經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的相互聯(lián)系性，反映個(gè)體單位某經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的具體指標(biāo)數(shù)值（或科目）即使內(nèi)涵相同也會(huì)有重復(fù)計(jì)算或相互抵消的可能，因此，宏觀總體的某個(gè)指標(biāo)數(shù)值與微觀個(gè)體之間不是簡(jiǎn)單的匯總關(guān)系。如銷(xiāo)售收入這個(gè)指標(biāo)或科目，對(duì)企業(yè)來(lái)講，不考慮買(mǎi)者是誰(shuí)，只要出了本企業(yè)范圍，就是銷(xiāo)售；而對(duì)部門(mén)、地區(qū)、國(guó)家來(lái)說(shuō)，本部門(mén)、本地區(qū)內(nèi)部的相互買(mǎi)賣(mài)就不應(yīng)該計(jì)算進(jìn)來(lái)�？傮w范圍的這種差異性決定了宏觀統(tǒng)計(jì)核算與微觀會(huì)計(jì)核算在許多方面的差異，也是二者難以協(xié)調(diào)統(tǒng)一的主要障礙。

　�。ǘ�）核算的目的。國(guó)民經(jīng)濟(jì)核算以整個(gè)國(guó)民經(jīng)濟(jì)運(yùn)行過(guò)程為核算對(duì)象，通過(guò)制定一套反映國(guó)民經(jīng)濟(jì)運(yùn)行的指標(biāo)體系、分類(lèi)標(biāo)準(zhǔn)、科學(xué)的核算方法及相應(yīng)的表現(xiàn)形式，為國(guó)家宏觀經(jīng)濟(jì)分析、決策、調(diào)控提供資料。會(huì)計(jì)核算則以微觀基層單位的資金運(yùn)動(dòng)作為自己的研究對(duì)象，其目的在于為微觀活動(dòng)單位的經(jīng)營(yíng)管理、投資者、債權(quán)人及其他社會(huì)公眾了解微觀單位的財(cái)務(wù)信息提供服務(wù)。從理論上講，要求一個(gè)指標(biāo)（或科目）既能滿(mǎn)足企業(yè)的管理需要，也能滿(mǎn)足國(guó)家宏觀經(jīng)濟(jì)分析、調(diào)控的需要，這樣的指標(biāo)不存在。目的不同，所選的指標(biāo)（科目）自然也會(huì)不同，國(guó)民經(jīng)濟(jì)核算與會(huì)計(jì)核算中某個(gè)指標(biāo)（或科目）即使在名稱(chēng)上相同，大多數(shù)情況下口徑、范圍也不會(huì)一樣。企業(yè)會(huì)計(jì)核算與國(guó)民經(jīng)濟(jì)核算之間不存在直接的層層匯總關(guān)系。

　　（三）核算的內(nèi)容。國(guó)民經(jīng)濟(jì)核算和會(huì)計(jì)核算既有一致的一面，也有互相區(qū)別的一面。就其兩種核算中直接相互關(guān)聯(lián)的部分而言，主要的區(qū)別表現(xiàn)在核算的概念與分類(lèi)上。在概念方面，二者的區(qū)別表現(xiàn)為同一核算概念有時(shí)會(huì)有不同的含義，如企業(yè)會(huì)計(jì)報(bào)表之一的利潤(rùn)表中的收人和以整個(gè)國(guó)民經(jīng)濟(jì)為對(duì)象編制的國(guó)內(nèi)生產(chǎn)總值表和產(chǎn)品核算表中的收入，在含義上就不一樣。從國(guó)民核算的經(jīng)濟(jì)觀點(diǎn)來(lái)看，企業(yè)收人中只有那些同企業(yè)本身的生產(chǎn)活動(dòng)有關(guān)的收人才能作為國(guó)民收入的組成部分看待，國(guó)民收入不是國(guó)民經(jīng)濟(jì)范圍內(nèi)所有企業(yè)在內(nèi)的一切經(jīng)濟(jì)單位實(shí)際收人的簡(jiǎn)單算術(shù)和。在分類(lèi)方面，二者的區(qū)別表現(xiàn)為共同采用的分類(lèi)所依據(jù)的原則和所劃分的類(lèi)別會(huì)不一致，例如，在企業(yè)會(huì)計(jì)中，成本項(xiàng)目的分類(lèi)是按其經(jīng)濟(jì)職能或者按其性態(tài)等劃分的，而在國(guó)民經(jīng)濟(jì)核算中，同這種分類(lèi)相關(guān)聯(lián)的投入分類(lèi)，則是根據(jù)投入的經(jīng)濟(jì)內(nèi)容劃分的。從各自核算的目的看，這兩種互相關(guān)聯(lián)但又不同的分類(lèi)都是適當(dāng)?shù)�，無(wú)從分其優(yōu)劣，也難以人為地加以統(tǒng)一。這些僅是兩種核算中直接相互關(guān)聯(lián)的部分，由于核算范圍不同產(chǎn)生的在其它核算內(nèi)容上的區(qū)別就更多。一般來(lái)說(shuō)，核算范圍越廣泛，核算內(nèi)容也就越豐富。這是十分自然的，如在企業(yè)會(huì)計(jì)中，就不存在國(guó)民經(jīng)濟(jì)核算中所應(yīng)用的機(jī)構(gòu)部門(mén)分類(lèi)和產(chǎn)業(yè)部門(mén)分類(lèi)問(wèn)題。

　　（四）核算的方法。在國(guó)民經(jīng)濟(jì)核算的五大核算及循環(huán)矩陣中使用了會(huì)計(jì)的復(fù)式記帳方法，正是在這個(gè)意義上人們才較多地討論統(tǒng)計(jì)核算與會(huì)計(jì)核算的協(xié)調(diào)統(tǒng)一問(wèn)題。但在國(guó)民經(jīng)濟(jì)核算中應(yīng)用會(huì)計(jì)方法，主要表現(xiàn)為通過(guò)復(fù)式記帳方法和帳戶(hù)形式在所有核算表和核算指標(biāo)之間建立嚴(yán)格的核算關(guān)系，以便于從相互聯(lián)系中研究社會(huì)再生產(chǎn)過(guò)程的一切主要方面。因此，二者盡管都采用了復(fù)式記帳法，并借助帳戶(hù)形式加以表現(xiàn)，但二者使用的帳戶(hù)有以下區(qū)別：（1）從登記立場(chǎng)看，國(guó)民經(jīng)濟(jì)核算帳戶(hù)以帳戶(hù)本身為主體，根據(jù)帳戶(hù)本身來(lái)確定收支，且包括了交易的雙方，雙方對(duì)同一項(xiàng)交易進(jìn)行描述，在帳戶(hù)記錄上體現(xiàn)為四式記帳，即交易雙方分別作復(fù)式記帳；而會(huì)計(jì)帳戶(hù)以企業(yè)為主體；根據(jù)企業(yè)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的發(fā)生所引起的各項(xiàng)會(huì)計(jì)要素的變動(dòng)，分別反映其增加及減少。（2）從登記項(xiàng)目來(lái)看，國(guó)民經(jīng)濟(jì)核算中所有帳戶(hù)要登記的項(xiàng)目都是固定的，它不隨業(yè)務(wù)的變化而變動(dòng)；而會(huì)計(jì)帳戶(hù)要隨經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)變化，區(qū)分不同的帳戶(hù)登記實(shí)際發(fā)生額。（3）從帳戶(hù)類(lèi)型來(lái)看，國(guó)民經(jīng)濟(jì)帳戶(hù)是根據(jù)國(guó)民經(jīng)濟(jì)循環(huán)過(guò)程來(lái)設(shè)立帳戶(hù)，包括生產(chǎn)帳戶(hù)、收入支出帳戶(hù)、投資帳戶(hù)、對(duì)外交易帳戶(hù)、資產(chǎn)負(fù)債帳戶(hù)；而會(huì)計(jì)帳戶(hù)則根據(jù)它所反映的經(jīng)濟(jì)內(nèi)容不同，分為資產(chǎn)帳戶(hù)和權(quán)益帳戶(hù)兩大類(lèi)型，收入和支出要根據(jù)帳戶(hù)的不同類(lèi)型進(jìn)行登錄。此外，國(guó)民經(jīng)濟(jì)核算除復(fù)式記帳和四式記帳外，也采用單式平衡表和矩陣表進(jìn)行核算。

　　由于以上二者的差異，引發(fā)了國(guó)民經(jīng)濟(jì)核算和會(huì)計(jì)核算的許多差別，如收入概念的差別、配比原則的差別、計(jì)價(jià)原則的差別等等。所有這些差別表明，試圖將微觀會(huì)計(jì)核算納入統(tǒng)一的國(guó)民經(jīng)濟(jì)核算體系之內(nèi)理論依據(jù)不足，想從微觀核算到宏觀核算建立起逐級(jí)匯總體系，也是缺乏現(xiàn)實(shí)依據(jù)的。對(duì)于國(guó)民經(jīng)濟(jì)核算所需要的資料只能由國(guó)家統(tǒng)計(jì)系統(tǒng)從宏觀搜集，包括從工商、財(cái)政、稅務(wù)、銀行等部門(mén)和行業(yè)協(xié)會(huì)、商會(huì)及民間統(tǒng)計(jì)機(jī)構(gòu)等以各種方式取得，然后根據(jù)自己的需要進(jìn)行甄別、調(diào)整、加工和開(kāi)發(fā)。這在國(guó)外實(shí)行SNA體系的國(guó)家也是一樣的。把國(guó)民經(jīng)濟(jì)核算所需要的資料下放到企業(yè)去轉(zhuǎn)換并強(qiáng)求企業(yè)實(shí)現(xiàn)統(tǒng)計(jì)與會(huì)計(jì)的協(xié)調(diào)，在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)條件下，這條路行不通。

　　二、微觀會(huì)計(jì)核算與統(tǒng)計(jì)核算的協(xié)調(diào)

　　關(guān)于統(tǒng)計(jì)核算與會(huì)計(jì)核算的協(xié)調(diào)統(tǒng)一問(wèn)題，在我國(guó)已討論多年。但在討論中對(duì)統(tǒng)計(jì)核算不分層次性，只是看到微觀統(tǒng)計(jì)核算與會(huì)計(jì)核算相關(guān)聯(lián)的一面，沒(méi)有看到國(guó)民經(jīng)濟(jì)核算與會(huì)計(jì)核算的重大差別。即使所建立的基層一套表制度，其目的也是要同時(shí)滿(mǎn)足宏觀與微觀的需要，由于宏觀的國(guó)民經(jīng)濟(jì)核算與會(huì)計(jì)核算之間難以協(xié)調(diào)，只能過(guò)度強(qiáng)調(diào)統(tǒng)計(jì)與會(huì)計(jì)核算指標(biāo)口徑的規(guī)范、轉(zhuǎn)換，但實(shí)踐效果并不理想。企業(yè)的微觀統(tǒng)計(jì)核算和會(huì)計(jì)核算在對(duì)象和目的上是一致的，統(tǒng)計(jì)核算與會(huì)計(jì)核算的協(xié)調(diào)統(tǒng)一應(yīng)在這一微觀層次上來(lái)討論，實(shí)現(xiàn)二者的協(xié)調(diào)也只能從微觀統(tǒng)計(jì)核算巧會(huì)計(jì)核算的結(jié)合來(lái)尋找途徑。

　　我們認(rèn)為，在微觀層次上統(tǒng)計(jì)與會(huì)計(jì)的協(xié)調(diào)要建立以會(huì)計(jì)核算為基礎(chǔ)、以統(tǒng)計(jì)核算為綜合研究分析方法，會(huì)統(tǒng)并軌合一的新的企業(yè)經(jīng)濟(jì)核算制度，從而達(dá)到兩種核算職能上的結(jié)合及相對(duì)的統(tǒng)一。具體講，有以下要求：

　　一是要轉(zhuǎn)變觀念，不能再以統(tǒng)計(jì)為中心進(jìn)行協(xié)調(diào)，更不能以二者的獨(dú)立為前提。長(zhǎng)期以來(lái)，在統(tǒng)計(jì)與會(huì)計(jì)協(xié)調(diào)問(wèn)題上一百存在著以統(tǒng)計(jì)為中心進(jìn)行重新設(shè)計(jì)的傾向，統(tǒng)計(jì)部門(mén)需要什么資料就希望會(huì)計(jì)部門(mén)建立相應(yīng)的核算，并由企業(yè)出錢(qián)、出力來(lái)完成。由于這些核算資料與企業(yè)直接的經(jīng)營(yíng)管理關(guān)聯(lián)性不大，企業(yè)的積極性自然不會(huì)很高，在體制轉(zhuǎn)軌時(shí)期甚至出現(xiàn)個(gè)別企業(yè)撤消統(tǒng)計(jì)機(jī)構(gòu)和人員的現(xiàn)象，這在大力落實(shí)企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理自主權(quán)的情況下也是不可避免的。解決問(wèn)題的關(guān)鍵在于打破現(xiàn)有企業(yè)的統(tǒng)計(jì)與會(huì)計(jì)彼此獨(dú)立、各自為政的局面，企業(yè)不必建立獨(dú)立的統(tǒng)計(jì)數(shù)據(jù)搜集系統(tǒng)，也不一定要設(shè)立獨(dú)立的組織機(jī)構(gòu)。這種合二為一的體制保證了兩種核算的統(tǒng)一，一方面能夠取得企業(yè)的理解與支持，另一方面也為準(zhǔn)確、及時(shí)采集統(tǒng)計(jì)資料奠定基礎(chǔ)。

　　二是必須以會(huì)計(jì)核算為基礎(chǔ)。要把企業(yè)統(tǒng)計(jì)的核算職能歸并到會(huì)計(jì)核算之中，作為會(huì)計(jì)核算的一個(gè)分支，滿(mǎn)足于政府統(tǒng)計(jì)調(diào)查內(nèi)容就可以由財(cái)會(huì)部門(mén)負(fù)責(zé)填報(bào)了。企業(yè)統(tǒng)計(jì)人員可以有更多的精力從事市場(chǎng)調(diào)查、預(yù)測(cè)分析等其它管理活動(dòng)�，F(xiàn)在我國(guó)企業(yè)統(tǒng)計(jì)核算資料的絕大比重是與會(huì)計(jì)資料重復(fù)的，企業(yè)統(tǒng)計(jì)一套表更是90%的數(shù)據(jù)來(lái)自會(huì)計(jì)。既然會(huì)計(jì)核算己經(jīng)提供這些信息，統(tǒng)計(jì)核算就沒(méi)有必要再組織專(zhuān)門(mén)的機(jī)構(gòu)、人力重復(fù)勞動(dòng)。在會(huì)計(jì)核算基礎(chǔ)上行使統(tǒng)計(jì)職能，有利于企業(yè)會(huì)計(jì)核算與統(tǒng)計(jì)核算在內(nèi)容上各有側(cè)重、信息資料上共享、方法上互通，提高經(jīng)濟(jì)核算的效益和水平。

　　三是要對(duì)統(tǒng)計(jì)指標(biāo)體系進(jìn)行改革與創(chuàng)新，在核算準(zhǔn)則上盡可能與會(huì)計(jì)靠攏。在企業(yè)會(huì)統(tǒng)并軌統(tǒng)一核算的新體系下，統(tǒng)計(jì)指標(biāo)體系的建立，必須圍繞會(huì)計(jì)和財(cái)務(wù)指標(biāo)設(shè)立能反映企業(yè)基本經(jīng)濟(jì)活動(dòng)，符合國(guó)家宏觀管理需求的統(tǒng)計(jì)指標(biāo)，并結(jié)合企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的特點(diǎn)，自行選擇能夠反映市場(chǎng)變化、有利于幫助企業(yè)經(jīng)營(yíng)決策的分析指標(biāo)體系。具體地說(shuō)，就是要以會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)為基礎(chǔ)，企業(yè)只需根據(jù)有關(guān)會(huì)計(jì)科目、會(huì)計(jì)報(bào)表和財(cái)務(wù)指標(biāo)，調(diào)整上報(bào)國(guó)家規(guī)定的少量反映企業(yè)基本經(jīng)濟(jì)活動(dòng)指標(biāo)，如總產(chǎn)值、增加值等指標(biāo)。企業(yè)的經(jīng)濟(jì)核算立足點(diǎn)要放在為企業(yè)的經(jīng)營(yíng)管理服務(wù)，同時(shí)兼顧到國(guó)家宏觀管理的需要，當(dāng)二者發(fā)生沖突時(shí)，以企業(yè)的要求為準(zhǔn)。