摘要：外貿(mào)公司的進出口業(yè)務會計核算與國內商品流通業(yè)務會計核算的內容相近，主要圍繞著商品購進、儲存、銷售三個環(huán)節(jié)進行。其主要特點表現(xiàn)在六個方面：難點在出口銷售收入和進口成本的確認及商品庫存核算、匯兌損益的確認、出口退稅的核算等三個方面。

　　關鍵詞：進出口外貿(mào)會計核算；特點；難點；外匯核銷；信用證結算

　　1　進出口業(yè)務會計核算的特點

　　進出口業(yè)務會計核算與國內商品流通業(yè)務會計核算的內容相近，主要圍繞著商品購進、儲存、銷售三個環(huán)節(jié)進行 但由于其業(yè)務是跨國境的商品交易，所以與國內商品流通業(yè)務的會計核算也有許多不同，主要區(qū)別在以下幾個方面：

　�。�1）要設置記錄外匯業(yè)務的復幣式賬戶

　　為反映企業(yè)進出口義務的收入、支出、結算，其會計核算要設置記錄外匯收入、支出、結算等賬戶，如：“應收外匯賬款”、“預收外匯賬款”等 這些賬戶要求是“復幣式”結構，也就是要同時反映外幣和人民幣金額

　�。�2）要核算匯兌損益

　　進出口業(yè)務貸款一般用外幣結算，而按現(xiàn)行《會計法》規(guī)定人民幣是記賬本位幣，由于會計上收入、支出的確認入賬時間和實際收、付時間的不一致，在匯率變動的情況下便產(chǎn)生匯兌損益，所以核算上要記錄、核算匯率變動對企業(yè)損益的影響

　　（3）要計算雙重成本和盈虧

　　進出口業(yè)務會計核算不僅要核算銷售成本和利潤，還要計算“出口每美元成本”和“進口每美元賠賺額”，用于企業(yè)的經(jīng)營決策和考核企業(yè)的進出口效益

　　（4）既要遵循我國法律規(guī)定，又要遵守國際慣例

　　進出口業(yè)務在貨款結算、價格條件、關稅計算等方面要符合國際慣例，否則容易引起貿(mào)易糾紛，遭受損失。

　�。�5）受政策和貿(mào)易方式影響較大

　　在我國有外貿(mào)進出口經(jīng)營權的企業(yè)除進行單純的進出口貿(mào)易之外，還可選擇各種貿(mào)易方式，來料加工、來樣加工、進料加工、易貨貿(mào)易、以產(chǎn)頂進等，各種貿(mào)易方式又有相應的優(yōu)惠政策，核算上也有差別 另外外貿(mào)企業(yè)的進出口業(yè)務可分為自營進出口業(yè)務和代理進出口業(yè)務兩部分，它們的核算內容也有差異

　�。�6）在銷售收入、成本的確認時間、標準方面與國內商品流通業(yè)務有關規(guī)定不同

　　我國現(xiàn)行會計政策規(guī)定：自營出口、代理出口銷售收入的入賬時間以商品裝運出口。取得各種運輸單證并向銀行交單的時間為準；自營出口銷售收入入賬金額統(tǒng)一以離岸價（FOB）為標準，即不論發(fā)票價格（成交價格）是哪種，都要以離岸價作為確認銷售收入的基礎；代理出口則以成交額的一定比例收取代理手續(xù)費作為收入 在進口業(yè)務的成本核算時，進口商品的國外進價一律以到岸價（CIF）為基礎，以企業(yè)收到銀行轉來的全套進口單證，經(jīng)審核與信用證及合同內容相符，并通過銀行向國外出口商承付或承兌遠期匯票時間為準，進行進口商品購入的會計確認

　　2　進出口業(yè)務會計核算的難點

　�。�1）出口銷售收入和進口成本的確認及商品庫存核算

　　前面講到出口商品銷售收入統(tǒng)一以FOB價作為確認收入的標準，但實際上國際貿(mào)易中最常見的有FOB、CIF、CFR三種價格，當交易價格為CIF、CFR時，通常先以CIF或CFR價格入賬，而實際支付CIF或CFR價格條件下的海外運費、保險費時再以紅字直接沖減銷售收入，將收入調整到以FOB價格為準，而不是在確認收入時就進行價格調整 同樣在核算進口商品進價成本時也是先以成交價格記入成本，實際支付FOB或CFR價格條件下的運費、保險費時再將這些運費記入成本，這樣將成本調整到以CIF價格為標準 所以收入、成本的確認可總結為一句話，即商品進出口業(yè)務中發(fā)生的國內費用計入“經(jīng)營費用”，發(fā)生的國外費用沖減商品銷售收入或計入進口商品成本 在進行對外銷售結匯發(fā)票賬務處理時，按照國家會計政策，對于即將發(fā)生而沒有付出的海運費和傭金，應該進行預提，直接借記“其他應付款—海運費”或“應付外匯賬款”貸記紅字沖減“自營出口銷售收入”。

　　許多有進出口經(jīng)營權的企業(yè)既從事國際貿(mào)易，又經(jīng)營國內生產(chǎn)及貿(mào)易，核算上要求將內銷與出口分開核算，當不能確定生產(chǎn)的或購入的貨物是用于出口還是內銷時，應先記入出口庫存帳，內銷時再從出口庫存帳轉入內銷庫存帳 借記“其他庫存商品”貸記“庫存出口商品”

　�。�2）匯兌損益的確認

　　反映進出口外匯收入、結算的“復幣式”賬戶，其會計處理應遵循外幣業(yè)務的會計處理原則 復幣式賬戶要求在按外幣原幣金額登記賬戶 將外幣折算為人民幣時可采用業(yè)務發(fā)生時的匯率，也可采用業(yè)務發(fā)生當期期初的匯率 要定期（每月底或每季末或每年末）按期末匯率調整各外幣賬戶的期末金額 即對外幣各賬戶的期末外幣余額按期末時的匯率進行折算，折算金額與原賬面金額之間的差額為匯兌損益，按差額作會計分錄調整期末賬戶余額

　　（3）出口退稅的核算

　　出口退稅是國際上通行的稅收規(guī)則，目的在于鼓勵本國產(chǎn)品出口，以不含稅價格進入國際市場，增強產(chǎn)品的競爭能力 我國也實行出口退稅政策 但是根據(jù)我國的實際情況，結合國內的資源狀況，按照出口企業(yè)的不同性質和出口貨物的不同，制定了不同稅收政策和退稅率 出口企業(yè)首先依據(jù)自己企業(yè)的性質和出口的貨物確認本企業(yè)適用的退稅政策 然后根據(jù)出口企業(yè)的性質選擇出口退稅的計算方法 目前實施的退稅計算方法有兩種：一種是“先征后退”；一種是“免、抵、退”。

　　3　與進出口業(yè)務會計核算緊密相關的業(yè)務

　�。�1）進出口外匯核銷業(yè)務

　　進出口外匯核銷是國家外匯管理的一部分 國家為了維持國際收支平衡，穩(wěn)定本國貨幣，必須對外匯收支、外匯買賣、外匯進出國境、匯率等實施干預和限制 現(xiàn)行外匯管理法規(guī)規(guī)定：各單位收入的外匯除國家批準或另有規(guī)定外，必須賣給國家銀行；所需外匯應按國家批準的計劃或有關規(guī)定，向銀行購匯 所謂進出口外匯核銷就是：各單位的出口收匯和進口付匯按國家關于出口收匯和進口付匯核銷管理的規(guī)定辦理核銷手續(xù)的業(yè)務 進出口外匯核銷的具體步驟是：

　　第一步，在企業(yè)所在地外匯管理部門登記注冊

　　第二步，申領進出口外匯核銷單，在貨物進出口時填報，進出口口岸海關進行審核簽證，進出口貨物沒有外匯核銷單海關不予辦理進出口報關手續(xù)

　　第三步，持經(jīng)海關審核簽證后的進出口核銷單，連同報關單、進出口發(fā)票和收匯結匯單或購匯付匯單到外匯管理部門辦理核銷

　　出口收匯核銷同時也是企業(yè)辦理出口退稅的必須條件，沒有收匯核銷的出口貨物不予辦理出口退稅 所以進出口外匯核銷單是會計核算的重要單證之一 進出口外匯核銷業(yè)務工作視企業(yè)的進出口業(yè)務量的多少，可由專人負責，也可由會計人員兼職

　�。�2）進出口信用證結算業(yè)務

　　目前國際貿(mào)易常用的結算方式有三種：匯款、托收、信用證 匯款和托收這兩種結算方式只在一定條件下使用，匯款適用于預付貨款、支付傭金、運雜費等，或少數(shù)鮮貨、緊俏商品的貨款結算，托收適用于買方資信好或賣方商品滯銷時的貨款結算 而信用證結算方式，是以銀行作為買賣雙方的中間人或擔保人，屬于銀行信用，對買賣雙方都有利，是國際貿(mào)易中主要的、比較完善的結算方式，被廣泛應用 作為財會人員不僅要參與選擇安全的結算方式，還應了解信用證相關銀行（開證銀行、通知銀行、議付銀行、付款銀行）的資信，選擇資信好、服務好、熟悉信用證業(yè)務的銀行辦理信用證業(yè)務，保證本企業(yè)貨款、貨物安全收回

　　參考文獻：

　　[1]張亞斌。國際貿(mào)易理論與實務[M].長沙：湖南人民出版社，2002.

　　[2]吳百福。進出口貿(mào)易實務教程[M].上海：上海人民出版社，2001.