企業(yè)提供的會(huì)計(jì)信息是一種“社會(huì)公共產(chǎn)品”，其質(zhì)量高低不僅影響到與企業(yè)有利益關(guān)系的投資者、債權(quán)人等群體的經(jīng)濟(jì)利益，而且影響到整個(gè)國(guó)家的經(jīng)濟(jì)秩序和社會(huì)秩序。但是，我國(guó)企業(yè)，尤其是中小企業(yè)大量存在的會(huì)計(jì)信息失真現(xiàn)象，嚴(yán)重影響和制約了我國(guó)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)建設(shè)與發(fā)展。有效解決會(huì)計(jì)信息失真問題，成為我國(guó)會(huì)計(jì)界、經(jīng)濟(jì)界乃至我國(guó)政府面臨的重大課題。我國(guó)著名會(huì)計(jì)學(xué)家楊時(shí)展教授提出的“天下欲亂計(jì)先亂，天下欲治計(jì)乃治”精辟見解，警示我們必須高度重視企業(yè)會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量問題。

　　一、企業(yè)會(huì)計(jì)信息失真的現(xiàn)象及危害

　　中小企業(yè)會(huì)計(jì)信息失真是指會(huì)計(jì)信息由于種種原因不能真實(shí)地反映企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果和現(xiàn)金流量狀況。在由高度集中的計(jì)劃經(jīng)濟(jì)向社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制轉(zhuǎn)型期間，中小企業(yè)會(huì)計(jì)信息失真突出表現(xiàn)為：

　　1.原始憑證虛假。有些單位的原始憑證要素填寫不完整、不規(guī)范，使收支的資金渠道不能明確地劃分，混淆了成本和專項(xiàng)基金的界限，甚至開具假發(fā)票，虛列經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)，致使單位經(jīng)費(fèi)超支或成本虛增，使一些非法的收支變成“合法”的收支。

　　2.財(cái)務(wù)賬目管理混亂。在會(huì)計(jì)賬簿設(shè)置和會(huì)計(jì)科目的使用上，沒有嚴(yán)格按照財(cái)政部的有關(guān)規(guī)定來(lái)設(shè)置，會(huì)計(jì)核算缺乏系統(tǒng)性，賬目混亂，賬證、賬賬、賬表、賬實(shí)嚴(yán)重不符。

　　3、虛列成本，虛計(jì)收入。人為調(diào)節(jié)會(huì)計(jì)報(bào)表及會(huì)計(jì)處理方法，以計(jì)劃數(shù)、預(yù)算數(shù)代替實(shí)際數(shù)，造成會(huì)計(jì)報(bào)表失真現(xiàn)象，安然公司的破產(chǎn)以及瓊民源、鄭百文、銀廣夏等造假典型案例的產(chǎn)生，都說明了會(huì)計(jì)報(bào)表嚴(yán)重失真已成為相當(dāng)普遍的問題。

　　4.資產(chǎn)、收入、負(fù)債、成本費(fèi)用失真。﹁是資產(chǎn)不實(shí)。一些單位違反會(huì)計(jì)制度，不按權(quán)責(zé)發(fā)生制原則、配比性原則、謹(jǐn)慎性原則核算，不按規(guī)定計(jì)提固定資產(chǎn)折舊，不按規(guī)定攤銷預(yù)提費(fèi)用，也不定期對(duì)存貨進(jìn)行盤點(diǎn)，對(duì)壞賬也不按規(guī)定轉(zhuǎn)銷，造成虛增資產(chǎn)。二是收入失真。采取虛列收入空掛應(yīng)收款、截留、轉(zhuǎn)移等做法，人為調(diào)節(jié)收入，掩蓋了單位經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的實(shí)際情況，致使收入流失，會(huì)計(jì)信息失真。三是負(fù)債登記不全。大量負(fù)債游離賬外，形成賬面負(fù)債不完整。有的單位在資金緊缺的情況下，靠賒欠來(lái)維持，靠借貸來(lái)完成經(jīng)濟(jì)指標(biāo)，這些債務(wù)采取不入賬的做法，形成賬外負(fù)債；有的領(lǐng)導(dǎo)在既無(wú)資金渠道，又無(wú)資金來(lái)源的情況下，為搞“形象工程”，大搞基本建設(shè)，形成大量賬外工程欠款。四是成本費(fèi)用失實(shí)。原始發(fā)票的虛假是成本費(fèi)用不實(shí)的最主要原因。在會(huì)計(jì)核算中采取支出掛賬，不列當(dāng)期成本費(fèi)用的做法，或多攤多提費(fèi)用，截留利潤(rùn)，偷逃稅款，私設(shè)“小金庫(kù)”，搞賬外行為等等，造成成本費(fèi)用不實(shí)，隱性虧損加大。

　　會(huì)計(jì)信息失真雖然能給企業(yè)帶來(lái)一時(shí)的蠅頭小利，卻給國(guó)家、社會(huì)甚至是企業(yè)自身帶來(lái)了嚴(yán)重的危害。

　　一是造成國(guó)有資產(chǎn)的大量流失，影響和破壞了國(guó)家經(jīng)濟(jì)政策的制定和宏觀調(diào)控措施的執(zhí)行。

　　二是損害公眾利益。截留收入、虛報(bào)冒領(lǐng)、私設(shè)“小金庫(kù)”等舞弊行為，嚴(yán)重?fù)p害了單位和職工個(gè)人利益，特別是直接影響了現(xiàn)有的和潛在的投資者和債權(quán)人的投資收益和債權(quán)利益，使信息風(fēng)險(xiǎn)增大，信息成本提高，常出現(xiàn)投資得不到回報(bào)，或回報(bào)率很低，債權(quán)人不能按時(shí)收回本息的情形。同時(shí)，信息失真會(huì)誤導(dǎo)社會(huì)公眾對(duì)證券投資做出錯(cuò)誤的抉擇。

　　三是有損會(huì)計(jì)隊(duì)伍自身形象。少數(shù)會(huì)計(jì)人員直接參與偽造、變?cè)焯摷贂?huì)計(jì)資料，降低了會(huì)計(jì)人員的責(zé)任心和使命感，影響了會(huì)計(jì)人員的職業(yè)道德，極大地破壞了會(huì)計(jì)隊(duì)伍良好形象。

　　四是影響企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理者的科學(xué)決策。錯(cuò)誤的、不真實(shí)的會(huì)計(jì)信息，使相關(guān)部門特別是企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理者的決策依據(jù)缺乏可靠性、科學(xué)性，不能對(duì)企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)做出科學(xué)正確的判斷，在宏觀管理上使企業(yè)陷入被動(dòng)，長(zhǎng)期下去，必將削弱企業(yè)自身的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)力，危及經(jīng)營(yíng)主體本身生存。

　　五是會(huì)計(jì)信息失真也助長(zhǎng)了腐敗行為，嚴(yán)重阻礙了經(jīng)濟(jì)的發(fā)展和企業(yè)改革的順利進(jìn)行。

　　二、中小企業(yè)會(huì)計(jì)信息失真的成因

　　一是市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)制度的不完善客觀上為會(huì)計(jì)信息失真提供了環(huán)境條件。我國(guó)正處于市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)建立不久、正逐步完善和發(fā)展的歷史階段，經(jīng)濟(jì)生活的各個(gè)方面難免會(huì)有這樣那樣的弊端，具體到會(huì)計(jì)領(lǐng)域，其法律法規(guī)既要同國(guó)際慣例接軌，又要符合中國(guó)國(guó)情，需要摸索，有很長(zhǎng)的路要走。就目前會(huì)計(jì)界現(xiàn)狀而言，一方面，相對(duì)于經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的日益復(fù)雜，各種金融衍生工具的不斷涌現(xiàn)以及人力資本、商業(yè)信譽(yù)等無(wú)形資產(chǎn)的日益重要，現(xiàn)有的會(huì)計(jì)核算方法和報(bào)告體系已明顯滯后；另一方面，在借鑒國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的過程中，新頒布的許多具體會(huì)計(jì)準(zhǔn)則還不夠細(xì)致具體，有的甚至還明顯遺留著翻譯的痕跡。這一切，都可能成為導(dǎo)致會(huì)計(jì)信息失真的潛在原因。

　　二是部分會(huì)計(jì)人員業(yè)務(wù)水平低造成會(huì)計(jì)信息質(zhì)量低下。經(jīng)濟(jì)的快速發(fā)展，使會(huì)計(jì)人員嚴(yán)重短缺，很多素質(zhì)較低的人員進(jìn)入了會(huì)計(jì)行列，出現(xiàn)了會(huì)計(jì)人員非專業(yè)化的普遍現(xiàn)象，會(huì)計(jì)工作僅停留在記賬、算賬、報(bào)賬的淺層次上。這部分人由于對(duì)會(huì)計(jì)法規(guī)、制度甚至原理都不熟悉，不可避免地會(huì)做出錯(cuò)賬，造成會(huì)計(jì)信息失真。同時(shí)，個(gè)別會(huì)計(jì)人員的職業(yè)道德和政治素質(zhì)低，可能因迎合領(lǐng)導(dǎo)或圖謀個(gè)人私欲，編造、篡改會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)，造成會(huì)計(jì)信息失真。

　　三是行政領(lǐng)導(dǎo)、經(jīng)營(yíng)者的功利主義造成會(huì)計(jì)信息失真。有些地方黨政領(lǐng)導(dǎo)為突出政績(jī)，給企業(yè)分指標(biāo)，壓任務(wù)，逼著企業(yè)作假，用虛假政績(jī)?nèi)��?zhēng)名奪利。某些企業(yè)經(jīng)營(yíng)者為取悅上級(jí)，達(dá)到自己的某種目的，常常指使會(huì)計(jì)人員違反法規(guī)，對(duì)會(huì)計(jì)資料進(jìn)行粉飾、修正，以獲得貸款，逃避稅收，截留收入，化公為私。

　　四是會(huì)計(jì)法規(guī)系統(tǒng)不健全導(dǎo)致會(huì)計(jì)信息失真。雖然新《會(huì)計(jì)法》、《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》及《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》相繼頒布實(shí)施，但隨著新經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的不斷出現(xiàn)，這些法規(guī)、準(zhǔn)則、制度本身也相繼出現(xiàn)了一些缺陷，個(gè)別企業(yè)利用資產(chǎn)重組、關(guān)聯(lián)方交易、資產(chǎn)評(píng)估、虛擬資產(chǎn)、利息資本化、交易時(shí)間差等合法而不合理的手段粉飾財(cái)務(wù)報(bào)表、提高企業(yè)利潤(rùn)、虛構(gòu)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)、從事不等價(jià)交換和進(jìn)行違規(guī)會(huì)計(jì)處理，造成企業(yè)經(jīng)濟(jì)交易失真，從而導(dǎo)致會(huì)計(jì)信息失真。

　　五是社會(huì)及企業(yè)內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督不力導(dǎo)致會(huì)計(jì)信息失真。注冊(cè)會(huì)計(jì)師常常被稱為“經(jīng)濟(jì)警察”，其職責(zé)在于以客觀公正的立場(chǎng)對(duì)企業(yè)的財(cái)務(wù)報(bào)表提供鑒證服務(wù)，保證會(huì)計(jì)信息的真實(shí)。但是，由于注冊(cè)會(huì)計(jì)師隊(duì)伍水平參差不齊，加之許多人缺乏職業(yè)道德和管理部門監(jiān)督不力等原因，并沒有能真正發(fā)揮“經(jīng)濟(jì)警察”的作用，相反有些甚至與企業(yè)勾結(jié)在一起，共同造假。同時(shí)一些企業(yè)的領(lǐng)導(dǎo)由于不懂《會(huì)計(jì)法》，為追求個(gè)人或小團(tuán)體的利益，不惜一切代價(jià)，弄虛作假，逃避國(guó)家有關(guān)法規(guī)和紀(jì)律的監(jiān)督，而會(huì)計(jì)人員又受單位負(fù)責(zé)人的聘任和管理，在工作中很難堅(jiān)持原則，履行會(huì)計(jì)的監(jiān)督職能。

　　六是由于采用計(jì)算機(jī)記賬帶來(lái)的一些問題。當(dāng)前會(huì)計(jì)人員的計(jì)算機(jī)素養(yǎng)普遍不高，加之現(xiàn)有軟件普遍在安全性方面存在缺陷，使得使用計(jì)算機(jī)的單位在內(nèi)部控制方面往往存在許多漏洞，從而影響會(huì)計(jì)信息的重要性和真實(shí)性。

　　三、解決中小企業(yè)會(huì)計(jì)信息失真的對(duì)策建議

　　一是實(shí)行會(huì)計(jì)人員委派制，加強(qiáng)會(huì)計(jì)人員工作的客觀性、獨(dú)立性。會(huì)計(jì)委派制是由政府成立會(huì)計(jì)局，對(duì)企業(yè)會(huì)計(jì)人員實(shí)行統(tǒng)一委派、考核、調(diào)遣、獎(jiǎng)罰、任免和管理，即國(guó)有企業(yè)會(huì)計(jì)人員受國(guó)家委派進(jìn)駐企業(yè)，在企業(yè)中履行會(huì)計(jì)核算和會(huì)計(jì)監(jiān)督的職能，代表國(guó)家利益對(duì)企業(yè)的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)實(shí)施直接監(jiān)督。實(shí)行會(huì)計(jì)委派制可以有效地?cái)[脫會(huì)計(jì)人員與單位之間的依附關(guān)系，變過去的會(huì)計(jì)人員屬單位所有為屬全社會(huì)所有，從而使會(huì)計(jì)人員相對(duì)獨(dú)立起來(lái)，排除干擾，依法辦事，正確行使會(huì)計(jì)職能，更好地發(fā)揮作用。同時(shí)，可以在企業(yè)實(shí)行財(cái)務(wù)總監(jiān)制、會(huì)計(jì)人員申訴制度和會(huì)計(jì)主管任免審批制度、稽察特派員制度，改進(jìn)會(huì)計(jì)管理體制，使企業(yè)的會(huì)計(jì)或會(huì)計(jì)主管由董事會(huì)（所有者）任免，對(duì)董事會(huì)（所有者）負(fù)責(zé)，而不是由廠長(zhǎng)（經(jīng)理）任免，使會(huì)計(jì)能夠獨(dú)立自主地工作。

　　二是加強(qiáng)法制建設(shè)，嚴(yán)格執(zhí)法。治理會(huì)計(jì)信息失真的過程也是法制不斷完善的過程。國(guó)家審計(jì)署2001年組織力量對(duì)1290家國(guó)有控股企業(yè)的資產(chǎn)負(fù)債損益情況進(jìn)行審計(jì)發(fā)現(xiàn)，雖然企業(yè)總體經(jīng)濟(jì)效益明顯好轉(zhuǎn)，但會(huì)計(jì)報(bào)表嚴(yán)重不真實(shí)的企業(yè)占68%，有的虛贏實(shí)虧，有的虛虧實(shí)贏，有的把大量資金體外循環(huán)或私設(shè)小金庫(kù)，各類違紀(jì)違規(guī)問題金額高達(dá)1000多億元。這些公司利用虛假會(huì)計(jì)信息為個(gè)人和小集團(tuán)謀取私利，造成了惡劣的社會(huì)影響。但是我國(guó)現(xiàn)行法規(guī)中，卻還缺乏對(duì)會(huì)計(jì)信息具體認(rèn)定的法律規(guī)定。如對(duì)什么是虛假會(huì)計(jì)信息、如何確認(rèn)虛假會(huì)計(jì)信息以及對(duì)制造虛假會(huì)計(jì)信息的人員法律責(zé)任如何分擔(dān)、如何處罰等，在法律上都是非常模糊的問題。因此，需要我們不斷完善相關(guān)的法律法規(guī)，加大執(zhí)法力度，充分發(fā)揮處罰措施的震懾作用，從法律上對(duì)企業(yè)經(jīng)營(yíng)者和會(huì)計(jì)人員形成約束。一旦發(fā)現(xiàn)企業(yè)提供虛假會(huì)計(jì)信息，就要依法嚴(yán)肅處理，做到打假不手軟，包括對(duì)企業(yè)經(jīng)營(yíng)者和會(huì)計(jì)人員進(jìn)行處罰。對(duì)違規(guī)企業(yè)實(shí)行經(jīng)濟(jì)制裁，令其對(duì)因會(huì)計(jì)信息失真所造成的社會(huì)成本進(jìn)行經(jīng)濟(jì)補(bǔ)償。同時(shí)，對(duì)那些來(lái)自行政方面干預(yù)的壓力所致的作假，要層層追究有關(guān)領(lǐng)導(dǎo)人責(zé)任，移送紀(jì)檢、監(jiān)察部門處理，使作假者和指使作假者無(wú)處藏身。

　　三是提高會(huì)計(jì)人員素質(zhì)。鼓勵(lì)會(huì)計(jì)人員乃至社會(huì)各界自覺地進(jìn)行有關(guān)會(huì)計(jì)財(cái)務(wù)知識(shí)的學(xué)習(xí)，提高會(huì)計(jì)人員的業(yè)務(wù)水平、專業(yè)知識(shí)水平及計(jì)算機(jī)水平，提高會(huì)計(jì)電算化程度，確保會(huì)計(jì)信息質(zhì)量。通過多種渠道，運(yùn)用多種手段推動(dòng)會(huì)計(jì)人員職業(yè)道德建設(shè)，特別是加強(qiáng)對(duì)會(huì)計(jì)人員的“誠(chéng)信”教育，使每個(gè)企業(yè)會(huì)計(jì)人員都能擔(dān)當(dāng)起會(huì)計(jì)核算和會(huì)計(jì)監(jiān)督一體的職責(zé)，堅(jiān)持原則，抵制來(lái)自各方面的干預(yù)，忠于職守，秉公辦事。

　　四是大力發(fā)展注冊(cè)會(huì)計(jì)師事業(yè)，完善注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)制度，不斷強(qiáng)化社會(huì)會(huì)計(jì)監(jiān)督。一方面嚴(yán)格注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)業(yè)標(biāo)準(zhǔn)，強(qiáng)化注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)道德觀念，清除一批嚴(yán)重違反職業(yè)道德的注冊(cè)會(huì)計(jì)師，對(duì)出具虛假報(bào)告或作偽證者要承擔(dān)法律責(zé)任，受到法律制裁。另一方面，要提高注冊(cè)會(huì)計(jì)師社會(huì)監(jiān)督地位，轉(zhuǎn)變監(jiān)督方式，建立以注冊(cè)會(huì)計(jì)師為主體的監(jiān)督體系，不斷強(qiáng)化社會(huì)會(huì)計(jì)監(jiān)督力度。改變現(xiàn)有的注冊(cè)會(huì)計(jì)師聘任制度，實(shí)行上市公司審計(jì)輪換制，例如每三年強(qiáng)制性更換會(huì)計(jì)師事務(wù)所，以免因會(huì)計(jì)師與上市公司過于親密而喪失獨(dú)立性。對(duì)事務(wù)所“審計(jì)業(yè)務(wù)”以外的收入比重做出明確規(guī)定，防止事務(wù)所因?yàn)橄蛩鶎徲?jì)公司提供咨詢服務(wù)收取大額服務(wù)費(fèi)而喪失獨(dú)立性。同時(shí)，對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師的服務(wù)質(zhì)量進(jìn)行抽查，發(fā)現(xiàn)舞弊行為，及時(shí)果斷處理。