在我國證券市場十多年快速發(fā)展的過程中，對上市公司會計信息披露的明晰性提出了越來越高的要求。證券市場“公開、公平、公正”的原則，必須通過一整套信息提供、信息傳遞、信息評價、信息監(jiān)管的信息披露制度來實現(xiàn)。更準確地說，證券市場能否有效運轉(zhuǎn)，是以信息披露制度的成熟程度為基礎(chǔ)的。如公司前瞻性研發(fā)信息、人力資源會計信息、社會責任會計信息，以及分部會計信息等。作為信息的需求方均要求會計信息能夠簡單明了地反映企業(yè)的財務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量，而在傳統(tǒng)的披露方式下供給方并不能滿足需求方的需要。本文試從信息披露的明晰性原則入手，分析其特點、原因和治理對策。

　　一、明晰的會計信息披露應具備的特性

　　會計信息的明晰性是會計信息的關(guān)鍵所在。如果進一步具體分析，明晰性包含以下特性：

　　1.準確性

　　會計信息披露提供關(guān)于企業(yè)財務(wù)狀況和經(jīng)營業(yè)績方面的準確信息，這種信息對于很大一批使用者進行經(jīng)濟決策是準確和完整的。披露的信息服務(wù)于投資決策，能夠滿足使用者的需求，增加使用者對市場信息的了解，降低投資決策盲目性與風險。

　　2.可靠性

　　披露信息的明晰性是以可靠性為前提，不能錯誤引導用戶的判斷，不能進行虛假的誤導性的陳述，也不得有重大遺漏。要使信息可靠，財務(wù)會計報告中的信息必須在重要性和在成本的許可范圍內(nèi)做到完整。當信息沒有重要錯誤或偏向并且能夠忠實反映其所擬反映或理當反映的情況以供使用者作依據(jù)時，信息就具備了可靠性。

　　3.相關(guān)性

　　信息披露不能一廂情愿地主觀決定，而應當根據(jù)市場用戶的需求，規(guī)范信息披露的形式、數(shù)量和質(zhì)量，也就是與信息使用者的目的和要求息息相關(guān)。為了使信息清楚、明了，信息必須與使用者的決策需要相關(guān)。當信息能夠通過幫助使用者評價過去、現(xiàn)在和未來的事項或確認、更改他們過去的評價，從而影響到使用者的經(jīng)濟決策時，信息就具有相關(guān)性。

　　要深刻理解會計信息明晰性的本質(zhì)，就必須認識到會計信息的明晰性不等于絕對精確性。從哲學觀念來看，絕對的精確是不存在的，我們只承認相對的精確。導致會計信息相對精確的因素很多。比如，越來越多的經(jīng)濟業(yè)務(wù)本身的復雜性提高，使信息披露規(guī)則的制定無法跟上這種發(fā)展。會計方法上的局限性，決定了許多會計信息處理只能追求一定意義上的準確，例如折舊年限和殘值的估計。會計原則的要求使信息披露具備了模糊性，重要性原則要求忽略價值不大的信息，穩(wěn)健性原則要求企業(yè)不能披露未來收益，“實質(zhì)重于形式”的原則使信息披露方式簡單化，“效益大于成本”的原則使企業(yè)放棄了為使信息披露更精確而進行的努力。比比皆是的相對的精確就意味著模糊性的普遍存在，意味著明晰性只能被界定在一定的范圍和界限之內(nèi)。

　　二、會計信息不明晰的成因

　　企業(yè)會計信息不明晰的原因是多方面的，許多動機和機會會導致對財務(wù)信息進行粉飾，動機和機會的互動進而提高了這種風險。對于一般企業(yè)而言，會計信息不明晰的原因主要有以下幾個方面：

　　1.會計信息不對稱引起的信息不明晰

　　不對稱信息是微觀經(jīng)濟學研究的核心內(nèi)容之一，是指市場上由于買方和賣方之間各自掌握的信息不對稱，從而導致市場失靈，資源配置效率下降。會計信息作為一種特殊的專業(yè)化的信息，同樣存在著一個會計信息市場，存在信息的供給和需求。會計信息的供給與需求是相互聯(lián)系、相互對應、相互制約的。由于會計信息的生產(chǎn)與消費具有復雜的目的與動機，常常出現(xiàn)供給與需求不一致、不對稱的情況。由于會計信息的不完全性和非物質(zhì)性，使所有市場參與者面臨由信息不對稱引起的市場風險，而會計信息供求關(guān)系的隱蔽性和復雜性，使會計信息市場的不確定性大大增加了。

　　會計信息不對稱可以分成兩種。第一種是不同信息使用者之間的會計信息不對稱，是指企業(yè)由于選擇了特定的會計方法而造成會計報表的信息披露偏向于某一特定的信息使用者。第二種信息不對稱是企業(yè)管理者與外部信息使用者之間的信息不對稱。管理人員利用這種不對稱的地位，擁有大量的私人信息，對報表進行粉飾和美化，不斷地進行收益和盈余調(diào)節(jié)，向市場傳遞不正確的信息。

　　會計信息不對稱引起的會計信息不明晰會削弱企業(yè)的市場價值。企業(yè)管理者要追求企業(yè)市場最大化，就必須減少會計信息不對稱性，保證會計信息清晰明確。信息披露應當面向證券市場所有參與者，而不僅僅面向某些個人或集團。參與者接受信息的質(zhì)與量不能有差別，信息供給者與需求者在會計信息市場上也應處于對稱的地位，否則會導致資源無效或低效配置。

　　2.利益驅(qū)動使會計信息缺乏明晰性

　　一是已上市的股份公司為取得配股資格和保持較好的股票交易價格，往往虛報業(yè)績，虛增利潤。二是末上市的股份公司為爭取上市，虛列股本，虛報業(yè)績。一些企業(yè)為達到上市目的，一方面空掛股本，即公司募捐集股本額不足5000萬元的部分空掛；另一方面虛報業(yè)績，即通過關(guān)聯(lián)方的虛假交易來虛增盈利，欺騙投資者和其他報表使用者。三是公司經(jīng)營管理者或財會人員從小集團或個人利益出發(fā)，有的為追求業(yè)績或政績而虛報產(chǎn)值、利潤，有的為了小集團利益而私設(shè)小金庫，有的為謀取私利而營私舞弊、挪用公款、侵吞國家資財?shù)取?/p>

　　3.財會人員素質(zhì)不高，企業(yè)內(nèi)控制度不健全，導致會計信息不明晰

　　有些企業(yè)缺乏有效的內(nèi)控管理制度，對供應、生產(chǎn)、銷售各環(huán)節(jié)出現(xiàn)的虛假會計信息不能及時發(fā)現(xiàn)和糾正；有些財會人員法制觀念淡薄，職業(yè)道德水平低，不能有效制止違法違紀行為；有些財會人員本身業(yè)務(wù)不精，有意無意地造成了會計信息錯綜復雜。

　　4.地方保護等其他因素助長了會計信息缺乏明晰性

　　企業(yè)上繳利稅是地方財政收入的主要來源，企業(yè)效益好，經(jīng)濟繁榮，無疑有助于地方財政狀況的改善。因此，當企業(yè)實際效益欠佳時，一些地方政府會自覺或不自覺地默認企業(yè)弄虛作假，對于部門或外界的監(jiān)督審查也采取地方保護主義，其審計結(jié)論的可信度便可想而知。當企業(yè)為追求上市額度而制造虛假會計信息時，某些地方政府對此是睜一只眼閉一只眼，審計、評估、驗證統(tǒng)統(tǒng)開綠燈。當?shù)胤浇?jīng)濟出現(xiàn)滑坡時，一些地方政府或部門為保護所謂的本地區(qū)形象，維護“扭虧增盈”業(yè)績，往往通過扭虧增盈目標管理考核等形式有意識地引導企業(yè)虛報盈利，隱瞞虧損。

　　三、會計信息披露明晰性的對策建議

　　1.進一步完善會計核算制度

　　我國會計制度中對企業(yè)發(fā)生資產(chǎn)損益的處理、土地價值的核算、應收賬款中壞賬損失的確定、存貨的計價、長期投資收益與損失的處理等，規(guī)定比較靈活，企業(yè)確定損益時人為因素較大，很難準確反映企業(yè)盈虧狀況。企業(yè)間由于會計處理方法不同反映的損益也缺乏可比性。還有在股份制企業(yè)會計制度中沒有包括《關(guān)聯(lián)方關(guān)系及其交易的披露》準則，也沒有強調(diào)合并會計報表，一些公司報告業(yè)績時不能將母子公司的虛假交易剔除，因此，對上述財務(wù)會計制度有必要作進一步完善并予以落實。

　　2.大力發(fā)展網(wǎng)絡(luò)信息技術(shù)，改變傳統(tǒng)的會計信息披露方式

　　供需雙方在Web站點的人機交互界面上，需求方按一定的訪問權(quán)限在有關(guān)網(wǎng)頁上創(chuàng)覽各上市公司的財務(wù)報告，并對財務(wù)信息進行查詢、分析，對感興趣的財務(wù)資料進行下載。顯然，這一過程即是供需雙方就信息產(chǎn)權(quán)的使用或讓渡達成契約、履行契約的過程。交易的即時完成、Internet的逐步普及和網(wǎng)上支付系統(tǒng)的成熟，使得交易費用極大地降低，安全性也得到了保障。高效的網(wǎng)絡(luò)機制取代傳統(tǒng)的披露方式，使得會計信息能夠以“私人物品”的面目出現(xiàn)，成為可供使用的商品，最終的交易價格和披露量完全由供需雙方?jīng)Q定，此時市場是高效率的，均衡時會計信息的披露量在理論上達到最優(yōu)境界。

　　3.健全公司治理結(jié)構(gòu)，完善信息披露內(nèi)在機制

　　網(wǎng)上披露雖可解決信息成本分攤的問題，但仍無法從根本上保障信息的明晰性原則，這主要與我國公司治理結(jié)構(gòu)問題嚴重、管理者的信息優(yōu)勢和管理者與投資者的利益沖突等相關(guān)。由于歷史的原因，我國上市公司的產(chǎn)權(quán)結(jié)構(gòu)不盡合理，公司治理結(jié)構(gòu)存在先天缺陷，導致關(guān)聯(lián)交易泛濫，母公司挪用子公司資金現(xiàn)象時有發(fā)生，內(nèi)部人員控制問題、信息披露失真及不足的問題十分嚴重。只有建立、健全公司的治理結(jié)構(gòu)，才能從制度上監(jiān)督管理者將其信息優(yōu)勢傳遞給外部投資者，為信息的充分、準確、明晰披露提供制度保障。盡管公司治理結(jié)構(gòu)不屬于會計信息的范疇，但發(fā)達國家無不將其列為公司信息披露的重要組成部分，原因就在于健全、有效的公司治理結(jié)構(gòu)為信息披露提供了保障。

　　4.提高會計隊伍素質(zhì)

　　會計人員是企業(yè)會計信息的直接提供者，會計人員的職業(yè)道德水平和業(yè)務(wù)素質(zhì)直接影響會計信息質(zhì)量。一方面，會計人員要樹立愛崗敬業(yè)的精神。要嚴格執(zhí)行國家方針政策和各項規(guī)章制度，增強對國家、對人民負責的高度責任感，維護國家財產(chǎn)安全；要堅持原則，實事求是，提供準確、真實的會計信息；要虛心學習，熟悉財務(wù)管理方面的政策法規(guī)和規(guī)章制度，提高會計業(yè)務(wù)技能，掌握企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營情況，切實加強內(nèi)部財務(wù)管理，及時、準確地提供會計信息。另一方面，各級政府財政部門要切實加強會計工作管理。要加強對會計人員的培養(yǎng)，提高會計人員職業(yè)道德水平和業(yè)務(wù)素質(zhì)；要支持會計人員依法行使職權(quán)，堅決為因堅持原則而遭打擊報復的會計人員伸張正義；逐步在大中型企業(yè)施行財務(wù)總監(jiān)制或總會計師委派制，提高會計工作在企業(yè)經(jīng)營管理中的地位。

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