摘要：作者把會計(jì)行業(yè)作為一個社會群體進(jìn)行經(jīng)濟(jì)學(xué)分析，揭示了財(cái)務(wù)腐敗及其會計(jì)造假是導(dǎo)致社會分配不公的重要原因。

　　關(guān)鍵詞：會計(jì)群體；會計(jì)委派制

　　近年來，我們在怎樣預(yù)防和遏制腐敗問題上作了一些成功的探索，如目前正在一些地區(qū)推行的會計(jì)委派制，就是一種比較科學(xué)的管理會計(jì)人員的制度。實(shí)踐證明：委派會計(jì)人員主管單位的財(cái)務(wù)，其工作既對單位負(fù)責(zé)，同時(shí)也對國家負(fù)責(zé)。這種以委派會計(jì)責(zé)任形式來劃分國家利益和團(tuán)體利益的做法，已取得了很好的社會經(jīng)濟(jì)效益。經(jīng)驗(yàn)表明：委派會計(jì)的試行，對保衛(wèi)國家資產(chǎn)，增加稅收收入，鏟除“小金庫”以及遏制銀行放貸的隨意性等等，有不可否認(rèn)的重要意義�，F(xiàn)在的問題是，全國大部分地區(qū)還未進(jìn)入會計(jì)委派這種管理程序，這是急需解決的現(xiàn)實(shí)問題。過去，我們談?wù)撊绾螐脑搭^遏制腐敗，而自覺不自覺地忽略了會計(jì)人員在市場經(jīng)濟(jì)條件下的作用。本文試就會計(jì)群體的現(xiàn)狀及存在問題作一探討。

　　一、國有控股企業(yè)和國有大型集團(tuán)公司會計(jì)

　　這個層次的會計(jì)人員和會計(jì)主管，一般都是高級會計(jì)師和會計(jì)師，具有較高的政策水平和業(yè)務(wù)素質(zhì)，對財(cái)務(wù)報(bào)表調(diào)整自如。這部分會計(jì)人員在會計(jì)行業(yè)具有較高的地位，但他們總是在國家利益和團(tuán)體利益的夾縫中生存。據(jù)了解，目前國家在這些企業(yè)還沒有推行會計(jì)委派制度�？偟膩砜矗瑢儆谶@個層次的會計(jì)人員，由于他們有較高的工資和獎金收入，在日常會計(jì)事務(wù)中，其會計(jì)處理和年終報(bào)表的制作，一般不會違背企業(yè)老總的意志，因?yàn)樗麄儺吘固幱诶峡偟念I(lǐng)導(dǎo)之下， 也就是說，如果在國家利益和團(tuán)體利益的問題上，嚴(yán)格按《會計(jì)法》、《會計(jì)制度》的規(guī)定操作，就可能要承擔(dān)巨大的個人風(fēng)險(xiǎn)。所以，由于目前責(zé)任制的缺陷和會計(jì)自身所處的經(jīng)濟(jì)地位，這就決定了他們不可能冒著太大的個人風(fēng)險(xiǎn)來維護(hù)公眾利益，其結(jié)果可能導(dǎo)致社會剩余產(chǎn)品的分配發(fā)生偏離。為什么近年的會計(jì)造假一時(shí)如洪水猛獸般泛濫，正是會計(jì)人員只對企業(yè)老總負(fù)責(zé)的明證。2001年，國家審計(jì)署對12%的國有控股企業(yè)的資產(chǎn)負(fù)債情況進(jìn)行了審計(jì)，發(fā)現(xiàn)會計(jì)報(bào)表嚴(yán)重不真實(shí)的企業(yè)占68%，各類違紀(jì)違規(guī)金額達(dá)1000億元。

　　二、國有中小型企業(yè)會計(jì)

　　這個層次的會計(jì)人員，一般是會計(jì)師和助理會計(jì)師的較多，其工資和獎金收入屬會計(jì)行業(yè)的中等水平，在不得罪老總的情況下，有較好和固定的工作環(huán)境。這個層次會計(jì)人員的業(yè)務(wù)工作有兩種管理摸式。一是委派會計(jì)。2000年初，中紀(jì)委第四次全會明確：“在黨政機(jī)關(guān)、財(cái)政撥款的事業(yè)單位，以及國有中小型企業(yè)試行會計(jì)委派制”。據(jù)了解，目前全國31個省（區(qū)、市）已有委派會計(jì)10多萬人，占全國會計(jì)總?cè)藬?shù)1200萬的1%，雖然這個比例不大，但由于這10多萬會計(jì)人員的責(zé)任制形式不同，在相當(dāng)?shù)某潭壬�，這部分委派會計(jì)人員能夠很好起到會計(jì)監(jiān)督作用，并真正體現(xiàn)了《會計(jì)法》存在的實(shí)際價(jià)值。實(shí)踐證明，委派會計(jì)是我們當(dāng)今社會的新生事物，并在實(shí)踐中顯示出了強(qiáng)大的生命力。筆者認(rèn)為：這是具有中國特色的一種人事管理制度。二是原有的老管理模式，由于制度的缺陷，他們可能是實(shí)實(shí)在在的“企業(yè)會計(jì)”。這部分會計(jì)人員，他們一方面端著舊制度的老飯碗，行政和業(yè)務(wù)上受制于單位領(lǐng)導(dǎo)；另一方面，為了守住職業(yè)，他們必須服從老總，這就有可能出現(xiàn)隨意制造會計(jì)信息的情況。我們認(rèn)為，會計(jì)造假表面上看會計(jì)人員是直接參與者，但實(shí)際上會計(jì)人員在企業(yè)里是受制于人的，按流行的話說，“吃人家的飯，受人家管”。這種前提條件下的“企業(yè)會計(jì)”，要他們按照國家法律法規(guī)劃分國家利益和團(tuán)體利益，就有點(diǎn)難為他們了。所以，會計(jì)信息失真和會計(jì)造假很難避免�？偟膩碚f，這部分會計(jì)人員不可能冒著太大的個人風(fēng)險(xiǎn)來守著國家的法律和制度，其實(shí)這也是現(xiàn)實(shí)中各人的利益所決定的。因此，對他們的責(zé)任制形式必須改革。

　　三、機(jī)關(guān)、團(tuán)體、事業(yè)單位會計(jì)

　　對這個層次的會計(jì)人員不能一概而論。由于所處單位不同，其社會地位和經(jīng)濟(jì)收入客觀上存在較大差異。屬于這個層次的會計(jì)占全國會計(jì)總?cè)藬?shù)較大的比例，他們業(yè)務(wù)工作上比較按部就班，處在傳統(tǒng)意義上的那種記帳報(bào)賬式的工作狀態(tài)。已實(shí)行委派會計(jì)的單位，其方式大體相同，一是對行政事業(yè)單位各委、局、院委派一名會計(jì)；二是對公、檢、法、司、交通、政法委委派財(cái)務(wù)監(jiān)事；三是試行財(cái)務(wù)稽察特派員�？偟膩砜矗�已實(shí)行了委派會計(jì)的單位，其會計(jì)監(jiān)督發(fā)揮了較好的作用，但對這部分會計(jì)人員責(zé)任制形式的改革還沒有完全到位，這是一種情況。另一方面，就全國范圍來說，大部分行政事業(yè)單位的會計(jì)人員依然還是過去那種舊的管理模式，這就使會計(jì)很難發(fā)揮應(yīng)有的監(jiān)督作用。事實(shí)上，在我國，行政事業(yè)單位的會計(jì)是一個龐大社會群體，他們面對中國大大小小的官員，從治理財(cái)務(wù)腐敗入手來解決中國官員的腐敗問題，是反腐敗工作的重要環(huán)節(jié)研究表明：由于目前大多數(shù)行政事業(yè)單位會計(jì)委派制不到位，致使一些執(zhí)法機(jī)關(guān)和有收費(fèi)項(xiàng)目的單位財(cái)務(wù)嚴(yán)重失控，有些人擺出一副不吃完不罷休的丑惡嘴臉，更嚴(yán)重的是，少數(shù)地方官員吃喝玩樂或相互行賄的資金來源于違規(guī)收費(fèi)或變相收費(fèi)或強(qiáng)行罰款。這種貪占公眾利益的行為，不僅損害了黨在人民群眾中的形象，而且在社會的弱勢群體中，逐漸滋生了一種對政府的不滿情緒。所以，我們認(rèn)為：上述問題的存在，重要原因是會計(jì)監(jiān)督無效，而且這種無效的會計(jì)監(jiān)督，很難用覺悟二字加以解釋。因此，在會計(jì)受制于單位領(lǐng)導(dǎo)的情形下，要鏟除財(cái)務(wù)腐敗，只是一種幻想。

　　四、金融系統(tǒng)會計(jì)

　　這個層次的會計(jì)人員是一個專門的群體，有比較特殊的工作性質(zhì)，其會計(jì)監(jiān)管對保衛(wèi)國家資金的安全，有不可忽略的作用。隨著市場經(jīng)濟(jì)成分的加大，他們的社會地位和經(jīng)濟(jì)收入屬于會計(jì)行業(yè)的中下層次。近年來，少數(shù)地方的金融部門承接了國家委派會計(jì)的經(jīng)驗(yàn)，如河南周口市農(nóng)行系統(tǒng)，自2000年4月，在全市250個營業(yè)網(wǎng)點(diǎn)中同時(shí)推行了會計(jì)委派制。通過實(shí)踐，周口市推行會計(jì)委派制的做法，取得了很好的社會經(jīng)濟(jì)效益。據(jù)了解，中國農(nóng)業(yè)銀行總行已將他們的經(jīng)驗(yàn)向全國農(nóng)行系統(tǒng)轉(zhuǎn)發(fā)，以期在更大的范圍內(nèi)產(chǎn)生積極的影響。這是金融系統(tǒng)會計(jì)的一個方面。另一方面，即目前依然沿襲那種陳舊制度的用人模式，其單位領(lǐng)導(dǎo)和會計(jì)人員的犯罪率居高不下，這種既是裁判員又是運(yùn)動員的責(zé)任身份，會計(jì)究竟該對誰負(fù)責(zé)呢？雖然會計(jì)人員有《會計(jì)法》作后盾，但法律理論和實(shí)際運(yùn)作的這段距離，常常把會計(jì)人員弄得汗流浹背，你敢得罪領(lǐng)導(dǎo)？你怕不怕打擊報(bào)復(fù)？你怕不怕調(diào)離現(xiàn)崗？你怕不怕在職稱的評定上卡你？你怕不怕在報(bào)酬的分配上吃虧？你怕不怕下崗？誰來回答這串火辣辣的現(xiàn)實(shí)問題。由于存在制度上的缺陷，人們已經(jīng)付出了高昂的代價(jià)。如廣東恩平市建設(shè)銀行原行長侯春幸，他一支筆發(fā)放貸款搞掉了36億元，且大部分無法追回，銀行垮了，錢沒有了，職工的飯碗砸爛了，這是令人痛心的災(zāi)難性后果。所以，防范金融系統(tǒng)的會計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，必須而且應(yīng)該推行更加完善的會計(jì)委派制度，這一制度既能有效地制約會計(jì)人員，又能保證他們的正當(dāng)利益。

　　五、執(zhí)業(yè)會計(jì)

　　目前，中國現(xiàn)有會計(jì)師事務(wù)所4800多家，執(zhí)業(yè)會計(jì)師62萬多人，行業(yè)競爭十分激烈。在會計(jì)業(yè)內(nèi)，這個層面是一個特殊的群體，年收入比較可觀。在業(yè)務(wù)活動中，雖然他們有其嚴(yán)格的執(zhí)業(yè)規(guī)范，但一些事務(wù)所的會計(jì)師們?yōu)榱俗陨韴F(tuán)體的利益，或迫于某種外在的壓力，而伙同企業(yè)造假，有時(shí)為了三五千元的收入，無所顧忌隨便出具一份500萬元或2000萬元的驗(yàn)資報(bào)告。簡言之，從社會負(fù)面效應(yīng)來講，這是一個特別需要關(guān)注的群體，因?yàn)閳?zhí)業(yè)會計(jì)的誤導(dǎo)，可能為某些企業(yè)的經(jīng)營者營造商業(yè)欺詐的機(jī)會。

　　六、民營企業(yè)會計(jì)

　　這個層面的會計(jì)人員成分復(fù)雜，他們中間有高級會計(jì)師、會計(jì)師、助會和一般的會計(jì)人員，另有部分原國有企業(yè)和集體企業(yè)退休或下崗的會計(jì)。他們?yōu)楦髯缘睦习宕蚬�，其中有的老板擁有幾十億、幾億、幾千萬、幾百萬不等的資產(chǎn)。這部分會計(jì)人員的收入存在很大的差距，處于這個群體的上層人員，年收入達(dá)幾萬元到幾十萬元的都有。高額收入決定了這部分人一定級別的社會地位，在某些方面他們代表老總處理較復(fù)雜的人際關(guān)系，和各部門的執(zhí)法人員有著廣泛的聯(lián)系，出入大賓館，有時(shí)陪一些政府官員，沒有辦不成事的。屬于這個層次的會計(jì)人員，當(dāng)今社會改革對他們沖擊不大，他們憑著自己的工作能力和可觀的收入，過著相對穩(wěn)定的生活。他們在財(cái)務(wù)上為老總進(jìn)行有效的稅收籌劃，但也有一些不法之徒不顧國家稅收法律，偷稅騙稅，甚至虛開增值稅專用發(fā)票騙取出口退稅，這種嚴(yán)重侵犯公眾利益的行為，致使社會剩余產(chǎn)品的分配出現(xiàn)很大偏離。雖然這在行業(yè)中不占多數(shù)，但性質(zhì)惡劣且數(shù)字驚人，不可小視。另一層是民營中小型企業(yè)的會計(jì)，年收入大部分在萬元到幾萬元之間不等，個別年收入10萬—20萬元的也有，但不是年年如此，這得根據(jù)老總們的心情和企業(yè)本身的經(jīng)營情況。再者，一些原國有集體企業(yè)的下崗會計(jì)， 他們普遍存在一種失落的心態(tài)，但現(xiàn)在有了打工的機(jī)會，且高于過去的工資收入，能夠養(yǎng)家糊口，日漸精神起來。但是，屬于這個層次的會計(jì)，他們始終牢記著自己的身份和所處的地位，對企業(yè)老總言聽計(jì)從�？偟膩砜矗�這個層次的會計(jì)人員有一個共同的特點(diǎn)：即無論業(yè)務(wù)水平的高低和收入的多寡，他們之中一些人簡直就是偷稅的高手，唯一的區(qū)別是偷稅數(shù)額的大與小。業(yè)內(nèi)人士估計(jì)，全國每年稅收流失至少1000億元，這1000億元在法律法規(guī)以外的經(jīng)濟(jì)活動中就這樣消失了。所以，中國日益崛起的眾多的民營企業(yè)中大大小小的會計(jì)，是一個特別需要關(guān)注的群體，因?yàn)樵谡麄�社會的稅收流失總量中，他們扮演了極其重要的角色。

　　七、簡要結(jié)論

　　通過以上分析，當(dāng)今的財(cái)務(wù)腐敗及其會計(jì)造假，是導(dǎo)致社會分配不公的重要原因。由于財(cái)務(wù)違法，致使國有資產(chǎn)損失慘重；由于財(cái)務(wù)違法，致使國家稅收每年至少損失千億元；由于財(cái)務(wù)違法，致使一些企業(yè)私分產(chǎn)品物資；由于財(cái)務(wù)違法，致使黑錢洗白。由此可以看出，按過去傳統(tǒng)的法律監(jiān)督制度，對財(cái)務(wù)違法雖然可以通過審計(jì)、稅務(wù)稽查、財(cái)政監(jiān)管來依法處理，但這種主要以治病而不是防病為目的的法律制度，顯然已經(jīng)不適應(yīng)時(shí)代的要求。所以，我們認(rèn)為：不徹底改變我國現(xiàn)行會計(jì)人員人事管理制度，會計(jì)的監(jiān)督職能和會計(jì)參與企業(yè)管理就難以發(fā)揮應(yīng)有的作用。而全面推行會計(jì)委派制是中國會計(jì)制度改革的基本方向和途徑。