近年來，我國會計教育事業(yè)蓬勃發(fā)展，為社會輸送了大量的專業(yè)人才，然而，由于忽視了職業(yè)道德和法制教育，加之人們的價值觀念發(fā)生偏差，原有的道德規(guī)范不能完全適應新形勢變化，導致會計造假、會計信息失真現(xiàn)象越來越嚴重，影響了我國法制建設(shè)和市場經(jīng)濟的發(fā)展，也使會計職業(yè)陷入了嚴重的社會信任危機和價值危機。本文就會計信息失真現(xiàn)象產(chǎn)生的原因及其根治對策談點自己的看法，以期拋磚引玉。

　　一、會計信息失真現(xiàn)象產(chǎn)生的原因

　　認真剖析會計信息失真原因，是深刻領(lǐng)悟“不做假帳”內(nèi)涵，采取相應整治措施的前提。

　　會計造假作為一種社會現(xiàn)象，在古今中外經(jīng)濟生活中都是存在的，只是嚴重程度和表現(xiàn)形式不同而已，當前這一頑疾屢治不愈的主要原因也是多方面的：

　　1、部分會計人員素質(zhì)低。一是缺乏職業(yè)道德。一些會計人員職業(yè)道德意識薄弱，私欲不斷膨脹，在物質(zhì)利益驅(qū)使下，鋌而走險，通過各種手段偽造、隱匿、毀損會計資料，利用職務之便監(jiān)守自盜，將國家和集體的財產(chǎn)據(jù)為己有，中飽私囊，以至走向犯罪；二是會計人員責任心不強，業(yè)務知識貧乏，缺乏鉆研業(yè)務和敬業(yè)精神，墨守陳規(guī)，不思進取，尤其是對新會計制度知之甚少，工作拖拉，會計基礎(chǔ)管理薄弱，家底不清，財產(chǎn)不實，財務管理混亂，無法提供真實的會計信息，加之法律意識日益淡薄，難免做出違紀違法的事情；三是部分會計人員，受個人利益驅(qū)使，放棄職守，主動為領(lǐng)導出謀劃策，違反財經(jīng)法紀，做假賬、設(shè)賬外賬和“小金庫”，提供虛假的會計信息，虛報浮夸，粉飾業(yè)績，隱瞞收入，逃避稅收，謀求私利。

　　2、屈從領(lǐng)導壓力，被動做假。目前我國會計人員與單位負責人在地位上是從屬關(guān)系，單位領(lǐng)導決定其報酬及任期時間，他們的工作完全在單位負責人的領(lǐng)導、管理之下，同時會計人員的個人利益也與企業(yè)利益密切相聯(lián)，一些會計人員出于對自身工作、報酬、職務等個人利益的考慮，往往會屈從于領(lǐng)導意圖。單位負責人為了達到某種利益往往會向會計人員施壓，在領(lǐng)導的授意、指使、強令、脅迫下，會計人員被迫弄虛作假，有的甚至同流合污。如國內(nèi)證券市場出現(xiàn)的“銀廣廈”案、“鄭百文”案、“麥科特” 案、“藍田股份”案等等，都是在企業(yè)負責人指使和策劃下，會計人員才造假的。這些案例，雖然是會計人員造假，其實都是單位負責人授意、指使、強令、脅迫的結(jié)果。

　　3、利益驅(qū)動。會計信息失真是人為因素造成的，其根源是為了追求小團體利益或個人私利。

　　如某些單位負責人或為了考核獎勵、職工工資分配；或為了完成上級下達的任務；或為了去銀行貸款；或為了私設(shè)小金庫；或為了隱瞞利潤；或為了個人名利和地位等等，在財務會計造假上大做文章，強令會計人員篡改會計數(shù)據(jù)，編造虛假的會計報表，更有甚者，編造幾本帳簿，應付不同需要。有的企業(yè)為了上市，經(jīng)過“包裝”，變虧損為盈利，變微利為績優(yōu)，以此通過中介機構(gòu)的評估和注冊會計師的驗資。有些中介機構(gòu)在利益驅(qū)使下，違背職業(yè)道德，按照被審計單位的授意，出具虛假審計、驗資報告，給企業(yè)會計信息披上“真實”外衣，騙過有關(guān)部門，最后粉墨登場，躋身上市公司行列�！爸�名”的麥科特公司僅僅花費1600萬元包裝上市，便從股市圈走了5億多元，可謂“低投入，高產(chǎn)出”。

　　4、制度保障不健全。一是企業(yè)制度缺陷，目前我國企業(yè)大部分沒有建立科學的現(xiàn)代企業(yè)管理制度，易造成單位負責人獨斷專行，為會計造假提供了客觀條件，使會計人員淪為管理者造假的工具；二是會計準則不夠完善。市場經(jīng)濟，需要與之相適應的會計管理制度，而目前企業(yè)財務管理制度不健全，會計基礎(chǔ)工作差，雖然近年來我國為規(guī)范市場運作，陸續(xù)出臺或修改了一些會計方面的法律法規(guī)，但是在實際執(zhí)行過程中仍然存在一些缺陷和漏洞，部分法規(guī)的出臺嚴重滯后于實踐的發(fā)展，立法缺乏超前性和預見性，而且一些法律條文較粗，缺乏可操作性，導致監(jiān)督和打擊不力。

　　5、監(jiān)督執(zhí)行乏力。目前在我國執(zhí)行的是會計監(jiān)督、內(nèi)部審計監(jiān)督和外部監(jiān)督三位一體的監(jiān)督體系，理論上很完善，但執(zhí)行中卻不盡如人意。一是會計監(jiān)督弱化，單位會計受制于領(lǐng)導，權(quán)力是領(lǐng)導給的，只能為領(lǐng)導服務，否則“頂?shù)米〉恼静蛔　�，現(xiàn)實中會計人員因堅持原則而受排擠、報復的不在少數(shù)，很多會計人員只能無奈地選擇“明哲保身”，致使會計監(jiān)督形同虛設(shè)；二是企業(yè)內(nèi)部審計監(jiān)督體系不完善，制度不健全，內(nèi)部牽制制度弱化，權(quán)責利界線不清，內(nèi)部監(jiān)督不能獨立發(fā)揮其作用，內(nèi)部審計往往根據(jù)領(lǐng)導的偏好去“監(jiān)督”，無法從根本上遏制會計造假現(xiàn)象；三是政府監(jiān)督?jīng)]有形成合力，財政、稅務、審計等部門外部監(jiān)督雖有所作為，但由于諸多監(jiān)督機關(guān)監(jiān)督標準不統(tǒng)一，在管理上各自為政，注重完成各自的職能任務，相互間的配合及監(jiān)督合力未能形成，造成各種監(jiān)督不能有機結(jié)合，不能從整體上有效地發(fā)揮監(jiān)督作用；四是社會監(jiān)督體系不夠完善，雖然會計師事務所每年都要對會計報表審計驗證，但其審查驗證的范圍還很有限，其廣度、深度、力度都不能適應新形勢需要，難以形成有效的再監(jiān)督機制；五是法律監(jiān)督機制不完備，會計立法體系不完善，不能有效地發(fā)揮法律的威懾作用，造成單位和個人法律意識淡薄，削弱了自我約束能力，一旦國家、集體和個人利益發(fā)生沖突時，容易誘發(fā)企業(yè)造假行為；六是由于監(jiān)督不力，客觀上助長了會計造假行為，致使會計信息失真現(xiàn)象越演越烈，處于惡性循環(huán)狀態(tài)。

　　6、懲罰力度不夠。我國《刑法》、《會計法》對會計做假行為都作了處罰規(guī)定，但由于種種原因，普遍存在著執(zhí)法不嚴、懲治力度不夠的現(xiàn)象，不能起到懲戒作用。一是會計造假行為敗露后，司法介入欠缺，有時甚至片面強調(diào)搞活經(jīng)營，而放松了對違法違紀行為的處罰，減弱了法律的威懾力；二是重經(jīng)濟處罰，輕行政、刑事處罰，或以經(jīng)濟處罰代替行政和刑事處罰。經(jīng)濟處罰由造假單位來承擔責任，最終要落到投資者的頭上，股份公司要損害股東的利益，上市公司又要轉(zhuǎn)嫁給股民，致使執(zhí)法處罰乏力；三是重處罰單位，輕處罰個人。處罰單位，影響的是廣大單位職工的利益，對造假主謀單位負責人和執(zhí)行者會計人員懲處力度不夠，很少能影響到造假者的利益，從而助漲了造假者氣焰，導致造假者膽大妄為；四是會計造假成本低、風險小使會計造假現(xiàn)象有禁不止，尤其是有法不依、違法不究、執(zhí)法不嚴助長了造假行為，使造假者在僥幸心理和利益驅(qū)使下無所顧忌，由于會計造假的預期收益明顯大于預期成本，不造假的機會成本過于高昂，一定程度上縱容了會計信息失真現(xiàn)象的泛濫。

　　二、防范會計信息失真現(xiàn)象的對策建議

　　應當看到，會計信息失真是通過會計工作表現(xiàn)出來的，但影響會計信息質(zhì)量的因素卻不僅僅表現(xiàn)在會計領(lǐng)域。從目前來看，會計信息失真現(xiàn)象是由多方面原因造成的，須采取多種對策進行綜合治理，做到標本兼治。

　　1、加強會計職業(yè)道德建設(shè)，營造良好的社會環(huán)境。一是廣泛宣傳會計誠信的重要性，教育會計人員以“不做假賬”為道德準則，以《會計法》為行為準則，樹立正確的人生觀和職業(yè)觀，自律、自重、自強，上頂住壓力，下?lián)踝≌T惑，維護會計人員良好的社會形象；二是加強會計人員繼續(xù)教育，提倡會計人員終身教育觀念，按崗施教，學習各種業(yè)務知識和財經(jīng)法規(guī)制度，使其不斷提高素質(zhì)，積累經(jīng)驗，更新知識，提高其職業(yè)判斷技能，切實履行法定責任，堅持原則，忠于職守；三是進一步完善會計從業(yè)人員資格準入、考核、獎懲、培訓、退出等辦法，同時將會計職業(yè)道德納入會計從業(yè)資格考試范疇，納入會計日常管理工作，推動和完善會計職業(yè)道德的規(guī)范化和法制化，使會計職業(yè)道德教育成為一項常抓不懈的內(nèi)容；四是建立和實施企業(yè)、中介機構(gòu)、會計從業(yè)人員誠信檔案管理制度，每年進行年審、考評，表揚信用好的，曝光失信行為，情節(jié)嚴重的要吊銷其從業(yè)資格，并將考評結(jié)果記入個人誠信檔案，讓造假單位和個人名譽掃地，付出代價，增強單位及會計人員的誠信意識；五是切實維護會計人員的正當權(quán)益，保護和獎勵那些堅持原則、依法辦事、恪盡職守的會計人員，讓那些廉潔奉公、“不為三斗米折腰”的會計人員“頂?shù)米�、站得住”，營造抑惡揚善的良好環(huán)境，鼓勵守信守法者，懲罰失信違法者，促進會計職業(yè)道德的遵守。

　　2、規(guī)范單位負責人的責任。會計信息失真的原因主要來自單位內(nèi)部，“源泉”主要是單位負責人，要解決這個問題，必須要從“源頭”抓起。一是要加強對單位負責人進行相關(guān)會計知識的培訓，尤其是加強對其誠信意識、道德和法律意識教育，以增強其遵守財經(jīng)法規(guī)意識，爭取其對會計工作的理解和支持，以此推動會計工作規(guī)范發(fā)展；二是明確單位負責人為會計信息第一責任人，要按照新《會計法》中“單位負責人對本單位的會計工作和會計資料的真實性、完整性負責”的要求，強化單位負責人的會計責任和所承擔的法律責任，督促其加強會計管理；三是加強對單位負責人的監(jiān)管，健全和完善對單位負責人的離任審計制度和三位一體的會計監(jiān)督體系；四是加大各單位會計工作的透明度，真正實行財務公開，自覺接受廣大干部職工監(jiān)督；五是要加大會計信息失真的處罰力度，重點追究造假單位負責人和直接責任人的責任，尤其是追究指使、脅迫、強令會計人員做假賬的領(lǐng)導者法律責任，要讓造假者從各方面都受到損失，讓人們感到造假得不償失，增強單位負責人責任意識。如鄭百文公司原董事長因造假被判刑，就是個很好的反面教材。

　　3、建立和完善內(nèi)部控制體系，提高會計主體行為的規(guī)范程度。一是不斷加強內(nèi)部會計管理制度建設(shè)，規(guī)范和完善單位內(nèi)部會計管理活動的各項制度、措施和辦法，有效地維護會計管理制度體系的完整性、協(xié)調(diào)性和有效性，逐步建立基層單位對會計信息質(zhì)量全面負責的良性機制；二是明確單位領(lǐng)導人、總會計師、會計機構(gòu)負責人、會計人員的具體分工和職責，確定單位內(nèi)部會計核算形式，強化企業(yè)會計人員的監(jiān)督權(quán)，確保會計信息真實可靠；三是建立并完善單位內(nèi)部牽制制度、稽核制度、內(nèi)審制度，實現(xiàn)自我約束、自我控制，及時發(fā)現(xiàn)并糾正錯誤，防范財務造假，有效堵塞漏洞；四是充分發(fā)揮會計控制的作用，由所有者委派財務總監(jiān)，領(lǐng)導會計機構(gòu)和會計人員工作，變一支筆簽字為兩支筆簽字，使財務總監(jiān)與經(jīng)營者之間互相配合互相監(jiān)督，最大限度地維護所有者權(quán)益，使會計信息真實可靠。

　　4、健全監(jiān)督機制，加強監(jiān)管力度。按照“行業(yè)自律、政府監(jiān)管、法律規(guī)范”的思路框架，不斷完善“內(nèi)部約束、部門監(jiān)管、社會監(jiān)督”三位一體的監(jiān)管體系，形成全社會齊抓共管的良好局面。一是建立內(nèi)部監(jiān)督約束機制，強化內(nèi)部會計管理體系。在完善內(nèi)部會計管理制度的基礎(chǔ)上， 配備政治業(yè)務素質(zhì)高、工作能力強的會計人員并賦予其一定的責職權(quán)限，做到責權(quán)利相結(jié)合，使其充分發(fā)揮會計監(jiān)督的作用。同時建立并完善內(nèi)部審計制度，確保內(nèi)審人員相對獨立地位，充分發(fā)揮內(nèi)審作用。建立健全科學的內(nèi)部控制制度，明確單位負責人與內(nèi)審機構(gòu)、會計人員的制約關(guān)系，避免濫用職權(quán)現(xiàn)象的發(fā)生；二是強化政府外部監(jiān)督。加強財政、審計、稅務、銀行、監(jiān)察、證券監(jiān)管等職能部門之間的協(xié)調(diào)配合力度，形成一個統(tǒng)一的監(jiān)督整體，充分發(fā)揮監(jiān)督合力，依法加強對企業(yè)會計工作進行檢查、督促和審計，并使之規(guī)范化、制度化，尤其是要加強對執(zhí)行新《會計法》的監(jiān)督檢查，增強會計信息的客觀性和公允性；三是充分發(fā)揮社會監(jiān)督職能。加強會計師事務所等社會中介服務機構(gòu)的作用，通過注冊會計師的驗資、評估等工作，對會計行為和會計信息質(zhì)量進行監(jiān)督，以此提高會計工作水平和質(zhì)量，制止和約束會計舞弊行為；四是加大會計信息透明度，自覺接受廣大干部職工和社會各界人士監(jiān)督，擴大監(jiān)督面，可建立有獎舉報制度，鼓勵人們與會計做假行為作斗爭。

　　5、加快法制建設(shè)步伐，強化法制監(jiān)管。一是要加強會計法制建設(shè)。借鑒發(fā)達國家經(jīng)驗，結(jié)合我國實際情況，不斷修改、完善和健全相關(guān)法律、法規(guī)，制訂出具有可操作性的會計法規(guī)，并對違法行為規(guī)定明確具體的懲治措施，同時建立民事賠償制度，對因使用虛假會計信息造成的損失，明確造假單位、中介機構(gòu)、單位負責人和會計人員的賠償責任和比例，以便受害人依法向司法機關(guān)提起訴訟，獲取賠償，以此達到保護會計信息使用者利益和懲罰違法違規(guī)者的目的；二是加大懲罰和執(zhí)法力度，重點處罰相關(guān)責任人。切實貫徹實施《會計法》及相關(guān)的會計法規(guī)、規(guī)章，對檢查出來的造假行為，要把處罰重點放在處理相關(guān)責任人個人身上，大幅提高會計造假成本，要讓造假者付出沉重的代價，使其不敢以身試法，以次從源頭上遏止造假行為。三是規(guī)范中介機構(gòu)行為。要加強對中介機構(gòu)執(zhí)業(yè)質(zhì)量的監(jiān)督、檢查和管理，強化行業(yè)自律性監(jiān)督，對知情不報或參與編造虛假會計信息的中介機構(gòu)，除對受害人進行賠償及經(jīng)濟處罰外，該取締的要予以取締，相關(guān)人員一定時間內(nèi)甚至終生不得繼續(xù)從事原有職業(yè)，情節(jié)嚴重的應追究事務所和有關(guān)人員的法律責任，使其協(xié)助制止造假行為。

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