摘　要：文章通過論述企業(yè)會計信息失真的原因和危害，提出了建立內(nèi)部和外部約束機制，加強會計規(guī)范建設(shè)等對策。

　　關(guān)鍵詞：會計信息失真　原因　對策

　　企業(yè)在對外披露會計信息過程中，會計信息的生產(chǎn)者和消費者是分離的。并且雙方在取得各自利益的同時付出了相應(yīng)的代價，即這一過程實質(zhì)上是一種交換行為，因為會計信息是一種商品，作為一種特殊的商品資源，會計信息對企業(yè)外部相關(guān)利益者決策及至整個社會資源配置都起著重要的作用。

　　一、真實的會計信息應(yīng)具備的特征

　　會計信息是決策者進(jìn)行決策的重要依據(jù)之一，會計信息的真實性是會計信息的生命之所在，其真實性包含以下特征：

　　1.有用性。披露的信息在決策上有用，能夠滿足使用者需求，增加使用者對市場信息的了解，降低投資決策的盲目性及風(fēng)險。國際會計準(zhǔn)則中指出：有用性是指會計信息披露提供關(guān)于企業(yè)財務(wù)狀況的經(jīng)營業(yè)績等方面的信息，這種信息對于很大一批使用者進(jìn)行經(jīng)濟(jì)決策是有用的，為上述目的而編制的財務(wù)報告可以滿足大部分使用者的共同需要。

　　2.相關(guān)性。信息披露不是一廂情愿的主觀決定，而是根據(jù)用戶的需求規(guī)范信息披露的形式、數(shù)量和質(zhì)量，也就是與信息使用者的目的和要求息息相關(guān)。為了使信息有用，信息必須與使用者的決策需求相關(guān)。當(dāng)信息能夠通過幫助使用者評價過去、計劃現(xiàn)在和未來事項或確認(rèn)更改他們對過去的評價從而影響到使用者的經(jīng)濟(jì)決策時，信息就具有相關(guān)性。

　　3.可靠性。披露信息必須可靠，不能錯誤引導(dǎo)用戶的判斷，不能進(jìn)行虛假的誤導(dǎo)性的陳述，也不得有重大遺漏。要使信息可靠，財務(wù)會計報告中的信息必須在重要性和成本的許可范圍內(nèi)做到完整。遺漏能造成信息虛假或令人費解，從而使信息不可靠、并且在相關(guān)性上留有缺陷。當(dāng)信息沒有重要錯誤或偏向并且能夠忠實反映其理當(dāng)反映的情況以供使用者作為依據(jù)時，信息就具備了可靠性。

　　4.中立性。真實的會計信息應(yīng)保持中立。中立性是指會計人員形成會計信息的過程和結(jié)果不能有特定的偏向，不能在客觀的信息上附加某種主觀色彩以滿足特定信息使用集團(tuán)的需要，否則，信息的真實性就會受到質(zhì)疑，如果為了達(dá)到特定的成果或結(jié)果，通過對信息的選擇和列示使財務(wù)信息影響了決策和判斷，那么信息就喪失了中立性。目前許多信息披露中存在的問題都與企業(yè)過于偏重當(dāng)前利益、不能保持自己的中立性地位有很大的關(guān)系。

　　二、會計信息失真的危害

　　會計信息失真會給利用信息各方造成不同程度的影響，就我國目前情況來看危害主要有如下幾個方面：

　　1.破壞投資環(huán)境、影響經(jīng)濟(jì)資源的合理分配。在市場經(jīng)濟(jì)條件下，國家改變了過去那種單一的由財政撥款的做法。而投資主體也逐漸趨向多元化，作為市場活動的基本經(jīng)濟(jì)單元———企業(yè)，也越來越依靠從投資市場籌集來的生產(chǎn)經(jīng)營所需的資金。在投資市場上投資者是根據(jù)其出資的安全性、流動性與獲利高低諸因素來決定其投資，而他們進(jìn)行決策的主要依據(jù)就是企業(yè)所提供的反映其財務(wù)狀況和經(jīng)營績效的會計資料。因此，會計資料的真實與否就關(guān)系到廣大投資者的切身利益，也就關(guān)系到能否實現(xiàn)利用市場來完成社會經(jīng)濟(jì)資源的優(yōu)化配置后的有序流動。

　　2.導(dǎo)致利稅和其他國有資產(chǎn)大量流失。企業(yè)歪曲會計信息的動機是多種多樣的，但總起來說不外乎是借此為個人或小單位撈好處。其結(jié)果是將原本應(yīng)歸屬國家或集體的資產(chǎn)竊為小集體或個人所有。承包者往往采取各種手段虛報浮夸會計報表上的營業(yè)數(shù)額和利潤以獲得承包資金，而另一些未將利潤和個人收入掛鉤的單位則隱瞞利潤以逃避國家稅收。此外，在企業(yè)轉(zhuǎn)換機制中，一些企業(yè)通過不實估價壓低國有資產(chǎn)的價值，從而改變了國有資產(chǎn)的真實比例和數(shù)額，等于變相地將國有資產(chǎn)的一部分劃為個人所有。

　　3.破壞了正常的生產(chǎn)經(jīng)營程序。企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營離不開及時準(zhǔn)確的各種會計信息。如產(chǎn)品的定價在很大程度上取決于其生產(chǎn)成本；又如賒銷政策的制定又應(yīng)依據(jù)顧客的財務(wù)狀況和以往的償付款情況。了解這些情況也主要通過各種會計記錄，如果會計資料不實，企業(yè)管理當(dāng)局必定難以作出正確的生產(chǎn)和經(jīng)營決策。

　　4.助長腐敗之風(fēng)，影響國家的政治穩(wěn)定。會計的職能不僅僅是被動地反映已發(fā)生的經(jīng)濟(jì)活動，它還是國家控制企業(yè)、企業(yè)的所有者控制其經(jīng)營者的一種手段。例如，國家在有關(guān)法規(guī)中規(guī)定了各種支出的標(biāo)準(zhǔn)比例，確定了對經(jīng)營成果的分配順序和比例，會計資料成為監(jiān)督國家財政政策和法規(guī)執(zhí)行情況的基本工具。然而，許多企業(yè)卻通過做假賬，將一些不合規(guī)定的支出合法化。

　　三、會計信息失真的原因

　　1.信息不對稱引起的會計信息失真。不對稱信息是指市場上由于買方和賣方之間各自掌握的信息不對稱，從而導(dǎo)致市場失靈、資源配置效率下降。由于會計信息的不完全性和非物質(zhì)性，使所有市場參與者面臨由于信息不對稱引起的市場風(fēng)險，而會計信息供求關(guān)系的隱蔽性和復(fù)雜性使會計信息市場的不確定性大大增加了。

　　2.內(nèi)部經(jīng)濟(jì)利益的驅(qū)動。我國經(jīng)濟(jì)體制改革以來，試行了各種方式，其基本思路是將企業(yè)的績效與生產(chǎn)經(jīng)營者的個人收入掛鉤，以求最大限度地調(diào)動經(jīng)營者的積極性。企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營者為了實現(xiàn)個人的高收入，自然會努力工作，但在某些主客觀原因不能實現(xiàn)預(yù)定的經(jīng)營目標(biāo)時，為了保護(hù)個人或小集體的利益不致減少或喪失，自然會將目標(biāo)轉(zhuǎn)到篡改其經(jīng)營業(yè)績的財務(wù)資料上，通過作假帳來達(dá)到預(yù)先確定的利潤分配方式和比例的目的。這種內(nèi)部經(jīng)濟(jì)利益的驅(qū)動是帶有普遍性的。

　　3.外部監(jiān)督機制的弱化。在計劃經(jīng)濟(jì)年代，盡管我國沒有實行國家對企業(yè)的審計制度，但由于當(dāng)時的企業(yè)經(jīng)營者、國家政府經(jīng)營部門、工商稅務(wù)、財政部門或機構(gòu)都站在國家的立場上，形成了一套嚴(yán)密的監(jiān)督機制。改革開放以來，不僅企業(yè)的生產(chǎn)者和經(jīng)營者有了獨立的經(jīng)濟(jì)利益，國家機構(gòu)甚至包括地方政府，也有了自身的利益。這樣以來，原有體制的服務(wù)功能就相應(yīng)地弱化。為彌補監(jiān)督機制不足，我國在80年代中期就全面恢復(fù)了國家的審計制度，并輔以每年一度的財稅大檢查。國家審計機關(guān)對企、事業(yè)單位和財政部門的大檢查所取得的成績必須予以肯定，但也應(yīng)當(dāng)看到僅靠這些手段是不足以遏制和糾正會計信息不實和由其造成的危害的。

　　4.會計準(zhǔn)則和會計制度本身存在著缺陷和漏洞。我國改革開放以來，會計制度改革長期以來處于滯后狀態(tài)，將計劃經(jīng)濟(jì)做法應(yīng)用在市場經(jīng)濟(jì)下的企業(yè)會計核算，就不可避免地產(chǎn)生會計信息不實的問題，而我國會計制度的制定無論從空間上還是從時間上都缺少一個博弈的過程。隨著我國社會經(jīng)濟(jì)的變遷，新的經(jīng)濟(jì)情況、新的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)不斷涌現(xiàn)，舊的經(jīng)濟(jì)規(guī)范有待更新，會計規(guī)范也難免有漏洞和不足之處，這些在很大程度上會影響會計信息的真實性。

　　四、治理企業(yè)會計信息失真應(yīng)當(dāng)采取的對策

　　企業(yè)會計信息失真危害極大，長期失真不僅會導(dǎo)致企業(yè)破產(chǎn)，而且會導(dǎo)致政府決策失誤，擾亂經(jīng)濟(jì)秩序，同時將導(dǎo)致政治上的腐敗，必須引起政府和企業(yè)的高度重視，筆者認(rèn)為防止會計信息失真必須采取以下措施：

　　1.建立內(nèi)部約束機制。即完善企業(yè)內(nèi)部會計制度，嚴(yán)格會計核算的基本程序，健全財產(chǎn)物資、財務(wù)收支的制度，為提供真實的會計信息奠定良好的會計基礎(chǔ)，強化企業(yè)約束機制，堅決制止管理者任意違反財務(wù)規(guī)定、自行支配企業(yè)財產(chǎn)物資的經(jīng)營行為。

　　2.建立外部約束機制。即完善社會監(jiān)督體系，這是制止和防范會計信息失真的根本保證。首先是完善立法、創(chuàng)造良好的法制環(huán)境，通過法律手段強化管理者在信息披露中的法律責(zé)任，制定有關(guān)信息管理法規(guī)，對管理人員提供偽劣信息的懲處作出明確規(guī)定。其次是增強會計監(jiān)督的全面性與權(quán)威性，加強對信息準(zhǔn)則和財務(wù)會計制度執(zhí)行情況的監(jiān)督，約束企業(yè)會計行為，增強信息的客觀性、可驗證性、公開性。發(fā)展注冊會計師事業(yè)、發(fā)揮社會審計的公眾作用、健全以注冊會計師為核心的社會監(jiān)督體系。以外部審計為核心的社會監(jiān)督體系是會計信息到達(dá)外部信息使用者的最后一道關(guān)卡，這一體系的完善程度和運行效率對于市場上的信息流通具有決定性作用。第三，政府對信息市場進(jìn)行適度的管理，通過行政手段強化對企業(yè)外部監(jiān)督，通過政府審計機構(gòu)、財稅部門加強審計監(jiān)督，并與會計管理部門合作，建立會計信息規(guī)范體系，規(guī)范企業(yè)會計信息披露的內(nèi)容與格式，披露會計政策的選擇與變更以及重大環(huán)境變化對企業(yè)造成的影響。

　　3.加強會計規(guī)范建設(shè)。我國會計信息失真的原因是會計規(guī)范在建設(shè)上存在缺陷。因此，應(yīng)當(dāng)加強會計規(guī)范的建設(shè)工作，盡快健全我國的會計規(guī)范體系。對于我國會計制度在制定過程中博弈主體不到位的問題，筆者認(rèn)為，為了減少會計變遷的阻力，由政府直接參照國際會計準(zhǔn)則來制定中國的會計準(zhǔn)則是無可厚非的。與此同時，每個具體會計準(zhǔn)則的制定和修訂都應(yīng)參照各方意見進(jìn)行反復(fù)討論與論證。政府機構(gòu)要維護(hù)準(zhǔn)則的權(quán)威性，對違反準(zhǔn)則的行為要進(jìn)行處罰，目的是使違反準(zhǔn)則而提供失真會計信息者得不償失，其私人成本接近或等于社會成本，從而消除會計信息失真等外部不經(jīng)濟(jì)現(xiàn)象。這樣，會計信息供給方就會愿意提供真實而相關(guān)的會計信息，從而通過提供失真會計信息獲取經(jīng)濟(jì)利益的動機得以消除。

　　4.提高會計人員素質(zhì)。首先要加強會計人員的職業(yè)道德教育，增強會計人員的法制觀念，會計人員要按照《會計法》賦予的職權(quán)依法核算，依法監(jiān)督。其次，會計人員要不斷學(xué)習(xí)，不斷更新知識提高專業(yè)技術(shù)水平。要更新知識、掌握新技能、研究新問題，用新的手段規(guī)范會計資料，確保企業(yè)會計信息的真實性。

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