隨著電子商務(wù)的發(fā)展，電子商務(wù)的會(huì)計(jì)確認(rèn)、計(jì)量、記錄與報(bào)告已引起人們的廣泛關(guān)注。本文就電子商務(wù)的會(huì)計(jì)確認(rèn)與計(jì)量問(wèn)題作一探討。

　　面對(duì)電子商務(wù)的迅猛發(fā)展，2004年4月2日，全國(guó)人民代表大會(huì)常務(wù)委員會(huì)第八次會(huì)議審議了《電子簽名法（草案）》，它像春天里的一聲驚雷，給我國(guó)的電子商務(wù)一個(gè)巨大的推動(dòng)力。

　　一、電子商務(wù)的概念及本質(zhì)

　　“電子商務(wù)”一詞，源于英文“Electronic Commerce”。它是指交易者之間依托計(jì)算機(jī)網(wǎng)絡(luò)，按照一定的規(guī)則或標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行各種商務(wù)活動(dòng)。

　　電子商務(wù)是“網(wǎng)絡(luò)”技術(shù)與“商務(wù)”活動(dòng)有機(jī)融合的整體，“網(wǎng)絡(luò)”與“商務(wù)”是電子商務(wù)中兩個(gè)不可偏廢、不可分離的組成部分，缺乏網(wǎng)絡(luò)技術(shù)的商務(wù)活動(dòng)和脫離商務(wù)活動(dòng)的網(wǎng)絡(luò)應(yīng)用，都不可以稱(chēng)為電子商務(wù)。

　　電子商務(wù)的本質(zhì)是商務(wù)，商務(wù)的核心內(nèi)容是商品的交易，而商品交易會(huì)涉及到四方面：商品所有權(quán)的轉(zhuǎn)移、貨幣的支付、有關(guān)信息的獲取與應(yīng)用、商品本身的轉(zhuǎn)交，即商流、資金流、信息流、物流。其中商流是指商品在購(gòu)、銷(xiāo)之間進(jìn)行交易和商品所有權(quán)轉(zhuǎn)移的運(yùn)動(dòng)過(guò)程，具體是指商品交易的一系列活動(dòng)。資金流主要是指資金的轉(zhuǎn)移過(guò)程，包括付款、轉(zhuǎn)賬等過(guò)程。在電子商務(wù)環(huán)境下，這四個(gè)部分都與傳統(tǒng)情況下有所不同。信息流既包括商品信息的提供、促銷(xiāo)行銷(xiāo)、技術(shù)支持、售后服務(wù)等內(nèi)容，也包括諸如詢(xún)價(jià)單、報(bào)價(jià)單、付款通知單、轉(zhuǎn)賬通知單等商業(yè)貿(mào)易單證，還包括交易方的支付能力、支付信譽(yù)等。商流、資金流與信息流這三種流的處理都可以通過(guò)計(jì)算機(jī)和網(wǎng)絡(luò)通信設(shè)備實(shí)現(xiàn)。物流，作為四流中最為特殊的一種，是指物質(zhì)實(shí)體的流動(dòng)過(guò)程，具體指運(yùn)輸、儲(chǔ)存、配送、裝卸、保管、物流信息管理等各種活動(dòng)。對(duì)于少數(shù)商品和服務(wù)來(lái)說(shuō)，可以直接通過(guò)網(wǎng)絡(luò)傳輸?shù)姆绞竭M(jìn)行配送，如各種電子出版物、信息咨詢(xún)服務(wù)等。而對(duì)于大多數(shù)商品和服務(wù)來(lái)說(shuō)，物流仍要經(jīng)由物理方式傳輸。

　　美國(guó)喬伊（Choietal.1997）等人根據(jù)銷(xiāo)售的商品和提供的服務(wù)、銷(xiāo)售過(guò)程和代理人所具有的數(shù)字化程度的不同，將電子商務(wù)分為完全電子商務(wù)和不完全電子商務(wù)。當(dāng)商品、銷(xiāo)售過(guò)程和代理人等三個(gè)維度均為數(shù)字化時(shí)，屬于完全電子商務(wù)。否則，為不完全電子商務(wù)。

　　區(qū)分完全電子商務(wù)和不完全電子商務(wù)對(duì)研究電子商務(wù)的會(huì)計(jì)確認(rèn)非常重要。因?yàn)闊o(wú)論是商品，還是銷(xiāo)售過(guò)程或代理人，只要其中有一個(gè)維度表現(xiàn)為數(shù)字化，其會(huì)計(jì)確認(rèn)就不能等同于傳統(tǒng)商務(wù)下的會(huì)計(jì)確認(rèn)。

　　二、電子商務(wù)與傳統(tǒng)商務(wù)的區(qū)別

　　電子商務(wù)是一種全新的商務(wù)模式。與傳統(tǒng)商務(wù)活動(dòng)相比，電子商務(wù)具有如下特點(diǎn)：

　�。ㄒ唬└咝�率

　　由于電子商務(wù)使商務(wù)信息能在世界各地瞬間完成傳遞并由計(jì)算機(jī)自動(dòng)處理，使得原材料采購(gòu)、產(chǎn)品生產(chǎn)、需求與銷(xiāo)售、銀行匯兌、保險(xiǎn)、貨物托運(yùn)及申報(bào)等過(guò)程可以無(wú)須人員干預(yù)并在最短的時(shí)間內(nèi)完成；而在傳統(tǒng)商務(wù)活動(dòng)中，使用信件、電話(huà)和傳真等傳遞信息，必須有人參與，每個(gè)環(huán)節(jié)都要花費(fèi)不少時(shí)間，有時(shí)由于人員合作和工作時(shí)間的問(wèn)題，會(huì)延誤傳輸時(shí)間，失去最佳商機(jī)。電子商務(wù)克服了傳統(tǒng)商務(wù)費(fèi)用高、易出錯(cuò)、處理速度慢等缺點(diǎn)，極大地縮短了交易時(shí)間，使整個(gè)交易快捷、便利。

　�。ǘ�）低成本

　　電子商務(wù)使得買(mǎi)賣(mài)雙方的交易成本大大降低，具體表現(xiàn)在：

　　1.距離越遠(yuǎn)，網(wǎng)絡(luò)上進(jìn)行信息傳遞的成本相對(duì)于信件、電話(huà)、傳真的成本而言就越低。此外，縮短時(shí)間及減少重復(fù)的數(shù)據(jù)錄入也降低了信息成本。

　　2.買(mǎi)賣(mài)雙方通過(guò)網(wǎng)絡(luò)進(jìn)行商務(wù)活動(dòng)，無(wú)需中介者參與，減少了交易的中間環(huán)節(jié)。

　　3.賣(mài)方可通過(guò)因特網(wǎng)進(jìn)行產(chǎn)品介紹、宣傳，避免了傳統(tǒng)方式下做廣告、散發(fā)印刷品等大量費(fèi)用。

　　4.因特網(wǎng)使買(mǎi)賣(mài)雙方即時(shí)溝通信息，使無(wú)庫(kù)存生產(chǎn)和無(wú)庫(kù)存銷(xiāo)售成為可能，從而使庫(kù)存成本趨于零。

　　5.電子商務(wù)實(shí)行“無(wú)紙貿(mào)易”可減少90%的文件處理費(fèi)用。

　　6.企業(yè)利用內(nèi)部網(wǎng)（Intranet）可實(shí)現(xiàn)辦公自動(dòng)化（OA），以提高內(nèi)部信息傳遞的效率，節(jié)省時(shí)間，并降低管理成本。

　　7.傳統(tǒng)的商務(wù)平臺(tái)是地面店鋪，新的電子商務(wù)平臺(tái)也許只是網(wǎng)吧或辦公室。

　�。ㄈ�）規(guī)則化

　　在電子商務(wù)活動(dòng)中，交易者遍及世界各地，交易商品種類(lèi)繁多，交易速度迅速，如果不遵循統(tǒng)一的電子商務(wù)活動(dòng)規(guī)則，這一切將很難實(shí)現(xiàn)。在這方面的規(guī)則有國(guó)際通用的“安全套階層協(xié)議”（簡(jiǎn)稱(chēng)SSL協(xié)議）、“安全電子協(xié)議”（簡(jiǎn)稱(chēng)SET協(xié)議）和我國(guó)制定的參與交易的企業(yè)資信認(rèn)證標(biāo)準(zhǔn)、產(chǎn)品認(rèn)證標(biāo)準(zhǔn)、標(biāo)準(zhǔn)電子合同和電子簽名標(biāo)準(zhǔn)等。

　�。ㄋ模┨摂M化

　　通過(guò)以Internet為代表的計(jì)算機(jī)網(wǎng)絡(luò)進(jìn)行貿(mào)易，貿(mào)易雙方從貿(mào)易磋商、簽訂合同到支付款項(xiàng)等，無(wú)需當(dāng)面進(jìn)行，整個(gè)交易完全虛擬化。對(duì)賣(mài)方來(lái)說(shuō)，可以到網(wǎng)絡(luò)管理機(jī)構(gòu)申請(qǐng)域名，制作自己的主頁(yè)，組織產(chǎn)品信息上網(wǎng)；而虛擬現(xiàn)實(shí)、網(wǎng)上聊天等新技術(shù)的發(fā)展，使買(mǎi)方能夠根據(jù)自己的需求選擇廣告，并將信息反饋給賣(mài)方。通過(guò)信息的互動(dòng)，簽訂電子合同，完成交易并進(jìn)行電子支付，整個(gè)交易都在網(wǎng)絡(luò)這個(gè)虛擬的環(huán)境中實(shí)現(xiàn)。

　　（五）透明化

　　買(mǎi)賣(mài)雙方從交易的洽談、簽約到貨款的支付、交貨通知等整個(gè)交易過(guò)程都在網(wǎng)絡(luò)上進(jìn)行，通暢、快捷的信息傳輸可以保證各種信息之間的相互核對(duì)，防止偽造信息。比如在典型的許可證EDI系統(tǒng)中，由于加強(qiáng)了發(fā)證單位和驗(yàn)證單位的通信核對(duì)，所以假的許可證就不易漏網(wǎng)，對(duì)抑制偽造許可證起著非常重要的作用。

　　三、電子商務(wù)基本交易過(guò)程

　　就一般電子商務(wù)交易而言，其流程大致可以分為三個(gè)階段。

　　第一個(gè)階段是信息交流階段：對(duì)于商家來(lái)說(shuō)，此階段為發(fā)布信息階段。主要是選擇自己的優(yōu)秀商品，精心組織自己的商品信息，建立自己的網(wǎng)頁(yè)，然后加入名氣較大、影響力較強(qiáng)、點(diǎn)擊率較高的著名網(wǎng)站中，讓盡可能多的人們了解自己、認(rèn)識(shí)自己。對(duì)于買(mǎi)方來(lái)說(shuō)，此階段是去網(wǎng)上尋找商品以及商品信息的階段。主要是根據(jù)自己的需要，上網(wǎng)查找自己所需的信息和商品，并選擇信譽(yù)好、服務(wù)好、價(jià)格低廉的商家。

　　第二階段是簽訂商品合同階段：作為B to B（商家對(duì)商家）來(lái)說(shuō)，這一階段是簽訂合同、完成必需的商貿(mào)票據(jù)的交換過(guò)程。要注意的是數(shù)據(jù)的準(zhǔn)確性、可靠性、不可更改性等復(fù)雜的問(wèn)題。作為B to C（商家對(duì)個(gè)人客戶(hù)）來(lái)說(shuō)，這一階段是完成購(gòu)物過(guò)程的定單簽訂過(guò)程，顧客要將你選好的商品、自己的聯(lián)系信息、送貨的方式、付款的方法等在網(wǎng)上簽好后提交給商家，商家在收到訂單后應(yīng)發(fā)來(lái)郵件或電話(huà)核實(shí)上述內(nèi)容。

　　第三階段是按照合同進(jìn)行商品交接、資金結(jié)算階段：這一階段是整個(gè)商品交易非常關(guān)鍵的階段，不僅會(huì)涉及到資金在網(wǎng)上正確、安全到位，同時(shí)也涉及到商品配送的準(zhǔn)確、按時(shí)到位。這個(gè)階段有銀行業(yè)、配送系統(tǒng)的介入，在技術(shù)上、法律上、標(biāo)準(zhǔn)上等方面有更高的要求。網(wǎng)上交易的成功與否的關(guān)鍵就在這個(gè)階段。

　　四、電子商務(wù)的會(huì)計(jì)確認(rèn)

　　（一）數(shù)字化商品的會(huì)計(jì)確認(rèn)

　　數(shù)字化商品，一般是指由數(shù)字比特構(gòu)成的數(shù)據(jù)庫(kù)、新聞和信息、書(shū)本、雜志、電視和廣播節(jié)目、電影、電子游戲、音樂(lè)唱片，以及計(jì)算機(jī)軟件等。

　　不同類(lèi)型的數(shù)字化商品的銷(xiāo)售方式如下：（1）軟件通過(guò)FTP、直接下載、電子郵件發(fā)送；（2）報(bào)紙、雜志等通過(guò)網(wǎng)站發(fā)布和“電子雜志”分送；圖像，如圖片、剪貼畫(huà)等通過(guò)網(wǎng)站展示和下載；（3）電影通過(guò)MP3G3格式、視頻流等復(fù)制；（4）音樂(lè)通過(guò)MP3、波形文件、RealAudio下載。

　　雖然采用不同的銷(xiāo)售方式，但從規(guī)避風(fēng)險(xiǎn)的角度來(lái)講，目前，企業(yè)在電子商務(wù)的會(huì)計(jì)核算時(shí)，應(yīng)遵循謹(jǐn)慎性原則，在收到款項(xiàng)時(shí)，進(jìn)行會(huì)計(jì)確認(rèn)。隨著電子商務(wù)的相關(guān)法律環(huán)境的不斷建立和完善，以及社會(huì)誠(chéng)信風(fēng)氣的逐漸形成，權(quán)責(zé)發(fā)生制才能廣泛應(yīng)用于電子商務(wù)。

　�。ǘ�）數(shù)字化銷(xiāo)售過(guò)程的會(huì)計(jì)確認(rèn)

　　數(shù)字化銷(xiāo)售過(guò)程與傳統(tǒng)銷(xiāo)售過(guò)程既有不同，又有相似之處。如在傳統(tǒng)的銷(xiāo)售中的賒銷(xiāo)商品的銷(xiāo)售模式，與軟件的銷(xiāo)售就有著相似之處，一般是先讓客戶(hù)使用該商品，后付款。不同之處，在于前者通常會(huì)在較短的時(shí)間內(nèi)付款，而后者需要經(jīng)過(guò)很長(zhǎng)的時(shí)間之后客戶(hù)才付款或決定不購(gòu)買(mǎi)。因此，應(yīng)采用不同的會(huì)計(jì)確認(rèn)方法。

　　以銷(xiāo)售軟件為例，目前許多會(huì)計(jì)軟件是采取先讓客戶(hù)試用3個(gè)月或更長(zhǎng)時(shí)間，再由客戶(hù)決定是否對(duì)其付款以獲得永久使用權(quán)的銷(xiāo)售模式。在此模式下，銷(xiāo)售商何時(shí)確認(rèn)收入？

　　傳統(tǒng)的賒銷(xiāo)商品，在試用期內(nèi)銷(xiāo)售商的會(huì)計(jì)處理為：

　　借：發(fā)出商品

　　　　貸：庫(kù)存商品

　　軟件等產(chǎn)品的銷(xiāo)售不能簡(jiǎn)單套用上述的處理方法，原因有二：一是軟件復(fù)制成本極低，且軟件使用權(quán)的中止可以借助其中的應(yīng)用程序自動(dòng)完成；二是我國(guó)的《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則——收入》中尚未對(duì)試用銷(xiāo)售方式加以規(guī)定。建議：

　　1.在產(chǎn)品適用期內(nèi)，銷(xiāo)售商不作銷(xiāo)售處理。

　　2.在適用期滿(mǎn)時(shí)，如果客戶(hù)同意購(gòu)買(mǎi)，則作如下處理：

　　借：銀行存款

　　　　貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入（或其他業(yè)務(wù)收入）

　�。ㄈ�）電子“代理人”的會(huì)計(jì)確認(rèn)

　　所謂電子“代理人”是指不需要人的審查或操作，而能用于獨(dú)立地發(fā)出、回應(yīng)電子記錄，以及全部或部分地履行合同的計(jì)算機(jī)程序、電子的或其他自動(dòng)化手段。

　　在購(gòu)銷(xiāo)過(guò)程中，商品買(mǎi)賣(mài)合同并無(wú)書(shū)面文件存在，也沒(méi)有價(jià)格談判或討價(jià)還價(jià)的發(fā)生，而是完全由計(jì)算機(jī)替代人工自動(dòng)進(jìn)行的購(gòu)銷(xiāo)行為。

　　因此，企業(yè)可以直接根據(jù)電子“代理人”的訂單或收單，確認(rèn)購(gòu)銷(xiāo)活動(dòng)，并進(jìn)行相應(yīng)的會(huì)計(jì)處理。至于電子“代理人”在購(gòu)銷(xiāo)過(guò)程中可能出現(xiàn)的差錯(cuò)，與銀行的自動(dòng)提款機(jī)ATM出現(xiàn)差錯(cuò)一樣，除非有足夠的證據(jù)證明是電子“代理人”出現(xiàn)差錯(cuò)，給客戶(hù)帶來(lái)了經(jīng)濟(jì)損失，否則，其損失只能由客戶(hù)承擔(dān)。

　　五、電子商務(wù)的會(huì)計(jì)計(jì)量

　　（一）歷史成本的重新定位

　　歷史成本是指取得財(cái)產(chǎn)物資時(shí)發(fā)生的全部支出。按規(guī)定，財(cái)產(chǎn)物資賬面價(jià)值不得調(diào)整，除國(guó)家另有規(guī)定者外。財(cái)產(chǎn)物資的價(jià)值會(huì)隨著條件的改變而發(fā)生變化，而且時(shí)間越為久遠(yuǎn)，歷史成本與現(xiàn)行成本的背離程度可能越大，使提供的信息與決策的相關(guān)性降低。但在電子商務(wù)營(yíng)運(yùn)環(huán)境下，給歷史成本的主張者帶來(lái)強(qiáng)有力的支持。因?yàn)殡娮由虅?wù)的快速反應(yīng)，使存貨可達(dá)到“零狀態(tài)”，此時(shí)，現(xiàn)時(shí)成本與歷史成本相差很少，這樣就可以最大限度地增加信息的相關(guān)性，減少因存貨等資產(chǎn)采用歷史成本計(jì)量所帶來(lái)的弱相關(guān)。以全國(guó)最大的電子商務(wù)公司——海爾為例，海爾公司在商品的銷(xiāo)售過(guò)程中，實(shí)行“三個(gè)零”的營(yíng)銷(xiāo)戰(zhàn)略，即：零庫(kù)存、零距離和零運(yùn)營(yíng)成本。其中“零庫(kù)存”，使得存貨的歷史成本與現(xiàn)行成本差距縮小。具體做法是：配送中心根據(jù)訂單組織存貨，實(shí)行即時(shí)采購(gòu)、即時(shí)配送、即時(shí)分撥。因此，對(duì)存貨等流動(dòng)資產(chǎn)而言，其歷史成本就可能接近現(xiàn)行成本，由此也就使其相關(guān)性有了很大的提高。

　　另外，隨著“一流三網(wǎng)”的廣泛運(yùn)用，也會(huì)使歷史成本計(jì)量更具有生命力。其中，“一流”是指以訂單信息流為中心：“三網(wǎng)”分別是全球供應(yīng)鏈資源網(wǎng)絡(luò)、全球用戶(hù)資源網(wǎng)絡(luò)和計(jì)算機(jī)信息網(wǎng)絡(luò)�！耙涣魅�網(wǎng)”的同步運(yùn)營(yíng)，從根本上保證了其相關(guān)性。用發(fā)展的眼光看，未來(lái)的“三個(gè)零”和“一流三網(wǎng)”絕非曲高和寡，而是大多數(shù)電子商務(wù)企業(yè)都可以實(shí)現(xiàn)的。

　　（二）現(xiàn)行成本的可操作性增強(qiáng)

　　傳統(tǒng)商務(wù)模式下的現(xiàn)行成本難以存在與原持有資產(chǎn)完全吻合的歷史成本，使財(cái)務(wù)報(bào)表項(xiàng)目之間缺乏可比性，在計(jì)算上缺乏足夠可信的證據(jù)，因而會(huì)影響會(huì)計(jì)信息的可靠性等。而電子商務(wù)模式下的現(xiàn)行成本，因?yàn)殡娮由虅?wù)的全球化和實(shí)時(shí)性的特點(diǎn)，為現(xiàn)行成本的計(jì)算提供了可能。信息中介所提供的商品價(jià)格動(dòng)態(tài)信息庫(kù)使各項(xiàng)資產(chǎn)的現(xiàn)時(shí)投入成本的計(jì)算變得十分方便。

　�。ㄈ�）未來(lái)現(xiàn)金流量的現(xiàn)值將成為一種重要的估值方式

　　如果將資產(chǎn)的本質(zhì)界定為“未來(lái)經(jīng)濟(jì)效益”，理想的計(jì)量屬性應(yīng)當(dāng)首推未來(lái)現(xiàn)金流量的現(xiàn)值。在未來(lái)現(xiàn)金流量的現(xiàn)值的計(jì)算中，需要運(yùn)用年預(yù)計(jì)現(xiàn)金流量、預(yù)計(jì)年限和適用的年貼現(xiàn)率。這三個(gè)變量雖然都帶有很大的主觀(guān)因素，但電子商務(wù)環(huán)境可能會(huì)逐步令上述三個(gè)變量變得客觀(guān)和有據(jù)可依，進(jìn)而使未來(lái)現(xiàn)金流量的現(xiàn)值成為一種科學(xué)的估值方法。對(duì)于有形資產(chǎn)來(lái)說(shuō)，采用未來(lái)現(xiàn)金流量的現(xiàn)值無(wú)疑更能符合投資者了解投資回報(bào)率和公司價(jià)值等需要。因此，人們會(huì)對(duì)未來(lái)現(xiàn)金流量的現(xiàn)值這一計(jì)量屬性產(chǎn)生極大興趣。

　　總之，傳統(tǒng)商務(wù)的會(huì)計(jì)計(jì)量屬性選擇有其特定的環(huán)境，電子商務(wù)對(duì)此不可能亦步亦趨。除了以上三個(gè)計(jì)量方法外，尚有現(xiàn)行市價(jià)和可變現(xiàn)凈值兩種。這五種計(jì)量屬性各有所長(zhǎng)，應(yīng)當(dāng)根據(jù)電子商務(wù)特定環(huán)境適當(dāng)?shù)丶右赃x擇。

　　對(duì)于流動(dòng)資產(chǎn)而言，由于“三個(gè)零”和“一流三網(wǎng)”的出現(xiàn)，以歷史成本為主的計(jì)量似乎可在保證可靠性的同時(shí)兼顧到了相關(guān)性，并且借助于商品價(jià)格動(dòng)態(tài)信息庫(kù)可方便獲得計(jì)量結(jié)果。對(duì)于長(zhǎng)期性資產(chǎn)和衍生金融工具等資產(chǎn)的計(jì)量，似乎可分別采用現(xiàn)行成本與現(xiàn)行市價(jià)加以計(jì)量�？勺儸F(xiàn)凈值因強(qiáng)調(diào)資產(chǎn)的可變現(xiàn)價(jià)值，對(duì)曇花一現(xiàn)的虛擬企業(yè)來(lái)說(shuō)，也許是最適當(dāng)?shù)倪x擇。未來(lái)現(xiàn)金流量的現(xiàn)值通常適用于計(jì)算投資收回和進(jìn)行基建項(xiàng)目的可行性研究。對(duì)于層出不窮的電子商務(wù)公司而言，選擇未來(lái)現(xiàn)金流量的現(xiàn)值無(wú)疑是個(gè)明智的選擇。

　　電子商務(wù)創(chuàng)建信息時(shí)代全新的商業(yè)模式，會(huì)計(jì)對(duì)這一發(fā)展環(huán)境也必須有一個(gè)適應(yīng)過(guò)程，其相應(yīng)的會(huì)計(jì)確認(rèn)、計(jì)量、記錄和報(bào)告等，也將面臨著改進(jìn)和創(chuàng)新。