[摘　要]本文在借鑒已有的研究成果基礎(chǔ)上，對戰(zhàn)略管理會計與價值鏈會計在研究目標、對象、內(nèi)容等方面進行了比較，分析了兩者共同點和區(qū)別，提出了今后應(yīng)該在戰(zhàn)略管理會計框架內(nèi)來研究價值鏈會計問題。

　　[關(guān)鍵詞]價值鏈；戰(zhàn)略管理；戰(zhàn)略管理會計；價值鏈會計

　　會計學作為一種管理活動，其理論的發(fā)展受到了隨時代演進的管理理論的影響，同時會計也是將管理理論運用于實踐的重要工具。20世紀50年代以來出現(xiàn)的多個會計學新興學科分支，都是源于各種管理思想同時又是將該思想付諸實施的決策支持系統(tǒng)，如人力資源會計與人力資源管理、戰(zhàn)略管理會計與戰(zhàn)略管理等等。前不久由我國會計學界泰斗閻達五教授提出的價值鏈會計就是在價值鏈管理的思想指導下，為開展價值鏈管理提出的會計學創(chuàng)新。但是太多的會計分支學科，既使得會計理論體系顯得紛繁蕪雜，又限制了其在實際工作中的應(yīng)用。因此有必要對部分相近的會計學科分支進行整合，避免重復性研究。

　　一、戰(zhàn)略管理會計與價值鏈會計內(nèi)涵的比較

　　戰(zhàn)略管理會計與價值鏈會計的理論來源分別是戰(zhàn)略管理與價值鏈管理，而這兩種管理思想具有同源性，無論是戰(zhàn)略管理還是價值鏈管理都強調(diào)了企業(yè)的長遠利益和全局需求，重視與企業(yè)相關(guān)的內(nèi)外環(huán)境的變化，希望通過對社會的、行業(yè)的、競爭對手的信息篩選評價，正確選擇戰(zhàn)略，發(fā)揮戰(zhàn)略聯(lián)盟的優(yōu)勢，以獲得持續(xù)的核心競爭力。戰(zhàn)略管理會計和價值鏈會計作為這兩種管理思想的決策支持系統(tǒng)，在內(nèi)涵上體現(xiàn)了這樣的相似性。因為管理由傳統(tǒng)的僅注重企業(yè)內(nèi)部管理，發(fā)展到既重視企業(yè)內(nèi)部又重視企業(yè)外部的戰(zhàn)略管理，相應(yīng)的管理所需要的信息范圍也必須加以擴展，所以，管理會計發(fā)展為戰(zhàn)略管理會計是必然的。

　　戰(zhàn)略管理會計最早是由英國學者西蒙斯于1981年在其論文《戰(zhàn)略管理會計》中提出的，他認為戰(zhàn)略管理會計是“對企業(yè)及其競爭對手的管理會計數(shù)據(jù)進行搜集和分析，由此來發(fā)展和控制企業(yè)戰(zhàn)略的會計�！蹦壳皩�戰(zhàn)略管理會計的定義尚未達成共識，但大多數(shù)學者認為，戰(zhàn)略管理會計是靈活運用多種方法，搜集、加工、整理、分析與企業(yè)戰(zhàn)略相關(guān)的內(nèi)外部各種信息，協(xié)助企業(yè)管理當局制定戰(zhàn)略目標，進行戰(zhàn)略規(guī)劃，評價戰(zhàn)略業(yè)績的一個決策支持信息系統(tǒng)，它直接服務(wù)于企業(yè)的戰(zhàn)略管理，其目的是使企業(yè)為客戶創(chuàng)造價值，最終實現(xiàn)企業(yè)價值最大化的目標。

　　對于價值鏈會計的定義，目前還沒有一個公認的說法，在此我們暫且將其概括如下：價值鏈會計是以買方價值為導向、以企業(yè)價值為核心、以戰(zhàn)略聯(lián)盟中價值鏈集合上的整體價值增值為根本目標的會計管理活動，具體包括收集、加工、存儲、提供與價值鏈管理相關(guān)的信息，并實施對戰(zhàn)略聯(lián)盟價值鏈的控制和管理，保證價值鏈能夠合理、高效、有序運轉(zhuǎn)，最終實現(xiàn)戰(zhàn)略聯(lián)盟價值鏈的低成本或差異化的競爭優(yōu)勢，真正實現(xiàn)企業(yè)價值最大化。

　　綜上所述，由管理理念的同源性決定了戰(zhàn)略管理會計和價值鏈會計在內(nèi)涵上具有以下相似之處：會計主體范圍都突破了單個企業(yè)，即將傳統(tǒng)管理會計的視角從企業(yè)內(nèi)部轉(zhuǎn)向了企業(yè)外部；會計目標一致，即企業(yè)價值最大化；會計對象相近，即二者收集的信息涵蓋了貨幣計量的財務(wù)數(shù)據(jù)與非貨幣的財務(wù)信息和非財務(wù)信息的分析；且都同樣重視對非貨幣的財務(wù)信息與非財務(wù)信息的收集。

　　二、戰(zhàn)略管理會計與價值鏈會計的進一步比較

　　一個學科的內(nèi)涵決定了它的研究的目標、對象、內(nèi)容與方法。通過上面的分析，我們看到戰(zhàn)略管理會計和價值鏈會計在內(nèi)涵上有一定的相似之處，下面進一步比較它們的研究目標、對象與內(nèi)容。

　�。ㄒ唬�會計目標的比較

　　戰(zhàn)略管理會計的基本目標是長期持續(xù)提高企業(yè)整體經(jīng)濟利益，尋求內(nèi)部資源與外部環(huán)境的相互協(xié)調(diào)，通過建立企業(yè)戰(zhàn)略競爭力，獲取競爭優(yōu)勢，最終實現(xiàn)企業(yè)價值最大化，其具體目標是通過收集、整理、分析設(shè)計企業(yè)經(jīng)營的內(nèi)外部信息幫助企業(yè)做好戰(zhàn)略決策工作。價值鏈會計作為“管理活動論”的一個發(fā)展，其目標將是滿足以顧客價值為核心的企業(yè)價值增值，即通過疏通信息傳遞渠道調(diào)整企業(yè)價值鏈，從而協(xié)調(diào)各部門、各環(huán)節(jié)間的協(xié)作關(guān)系，也就是通過對企業(yè)價值鏈的“設(shè)計”、“經(jīng)營”與“管理”，包括對價值鏈各環(huán)節(jié)的構(gòu)建、疏導、控制與管理，保證企業(yè)的價值鏈合理、高效、有序地運轉(zhuǎn)，從而為企業(yè)創(chuàng)造最大化的價值。

　　由此可見，戰(zhàn)略管理會計與價值鏈會計的總目標都是為了獲得企業(yè)整體的競爭優(yōu)勢，實現(xiàn)企業(yè)價值最大化，只不過兩者實現(xiàn)目標的途徑不同。價值鏈會計通過提高價值鏈上的價值來實現(xiàn)這個目標，并不考慮內(nèi)涵豐富的戰(zhàn)略問題；而戰(zhàn)略管理會計要求用適宜的戰(zhàn)略來贏得競爭，這就不僅需要分析價值鏈，還需要考慮諸如國家政策、研發(fā)、人力資源等多方面的問題，是一個更為宏觀的、綜合的過程。

　�。ǘ�）會計對象的比較

　　企業(yè)制定戰(zhàn)略是以外部經(jīng)營環(huán)境的不確定性為前提的，因此戰(zhàn)略管理會計對象具有外向型的特點，它不僅僅要收集、分析企業(yè)內(nèi)部的數(shù)據(jù)信息，更重要的是為本企業(yè)提供外部市場環(huán)境的信息，如法律和制度的變更、整個經(jīng)濟市場和自然環(huán)境的變動、與供貨方和銷售方的戰(zhàn)略關(guān)系、競爭對手的情況等，做到知己知彼，它的主要職能就是為企業(yè)制定、實施、評價戰(zhàn)略提供依據(jù)。

　　價值鏈會計以整個戰(zhàn)略聯(lián)盟而不是單個企業(yè)為會計主體，因此價值鏈會計的對象是戰(zhàn)略聯(lián)盟中價值鏈集合以及競爭對手價值鏈的所有價值運動，包括企業(yè)內(nèi)部的、供應(yīng)商的、銷售商的、買方的以及競爭對手的信息流、作業(yè)流、資金流、實物流等，它的主要職能就是實施對企業(yè)價值鏈的整合和協(xié)作，對相關(guān)價值信息進行搜集處理，消除非增值作業(yè)。

　　由此可見，戰(zhàn)略管理會計和價值鏈會計的對象都是包括與企業(yè)經(jīng)營有關(guān)的內(nèi)部和外部的信息，均突破了企業(yè)主體的范圍，且均包括貨幣與非貨幣信息和財務(wù)與非財務(wù)信息。但是戰(zhàn)略管理會計站在戰(zhàn)略管理的高度，對企業(yè)內(nèi)外部特別是外部環(huán)境信息要求得更全更細，與價值鏈會計同樣重視價值鏈上的信息，如與戰(zhàn)略成本有關(guān)的數(shù)據(jù)、戰(zhàn)略聯(lián)盟的關(guān)系等，是一個相對復雜的、宏觀的信息系統(tǒng)；而價值鏈會計著重分析價值鏈上的增值活動與非增值活動，關(guān)注價值鏈上的資金流和物流的動向，爭取提高價值鏈上的價值，是較為簡單的、微觀的信息系統(tǒng)，可以視作前者的一個重要組成部分。

　　（三）會計內(nèi)容的比較

　　戰(zhàn)略管理會計的主要內(nèi)容包括戰(zhàn)略制定、實施和評價以及戰(zhàn)略成本管理。戰(zhàn)略管理會計通過對企業(yè)內(nèi)外部的經(jīng)濟、社會、文化、人口、政治、法律、技術(shù)、競爭等因素的分析，為企業(yè)戰(zhàn)略制定提供信息并協(xié)助企業(yè)制定發(fā)展戰(zhàn)略，并對其進行實習與評價。而企業(yè)戰(zhàn)略成本管理不只局限于企業(yè)內(nèi)部影響產(chǎn)品成本活動，也涉及到企業(yè)供應(yīng)商、銷售商、外部的客戶、競爭對手等與產(chǎn)品生產(chǎn)有關(guān)的活動。價值鏈會計的主要內(nèi)容包括供應(yīng)鏈分析、作業(yè)鏈分析以及行業(yè)、競爭對手信息分析。

　　價值鏈會計通過對供應(yīng)鏈上的制造商、銷售商、服務(wù)商等環(huán)節(jié)分析，跟蹤反饋供應(yīng)鏈上的資金流和物流，了解其數(shù)量及流速，以及對作業(yè)鏈進行分析，辨別能否降低作業(yè)鏈上的成本，取得成本優(yōu)勢的持久性。并且通過與行業(yè)、競爭對手的各種信息進行比較，評判自身的競爭地位，便于企業(yè)及時地做出各種戰(zhàn)略管理策略。

　　通過以上分析可以看出，戰(zhàn)略管理會計和價值鏈會計在會計目標、對象、內(nèi)容等方面雖然存在一些差別，但在大的方面基本上是相同的。這是由于戰(zhàn)略管理會計產(chǎn)生于戰(zhàn)略管理的需要，價值鏈會計產(chǎn)生于價值鏈管理的需要。無論是戰(zhàn)略管理會計還是價值鏈會計，都是獲取競爭優(yōu)勢、實現(xiàn)企業(yè)價值最大化的工具；而最主要的競爭優(yōu)勢的分析方法是價值鏈。因此價值鏈管理實際上是戰(zhàn)略管理一種具體方法，價值鏈會計自然就是戰(zhàn)略管理會計中的一個部分。今后應(yīng)該在戰(zhàn)略管理會計的框架下來研究價值鏈會計，這樣就既可以避免一些重復性研究，又可以使理論研究成果具有更大的實際應(yīng)用價值。

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