[摘　要]本文在借鑒已有的研究成果基礎(chǔ)上，對(duì)戰(zhàn)略管理會(huì)計(jì)與價(jià)值鏈會(huì)計(jì)在研究目標(biāo)、對(duì)象、內(nèi)容等方面進(jìn)行了比較，分析了兩者共同點(diǎn)和區(qū)別，提出了今后應(yīng)該在戰(zhàn)略管理會(huì)計(jì)框架內(nèi)來(lái)研究?jī)r(jià)值鏈會(huì)計(jì)問(wèn)題。

　　[關(guān)鍵詞]價(jià)值鏈；戰(zhàn)略管理；戰(zhàn)略管理會(huì)計(jì)；價(jià)值鏈會(huì)計(jì)

　　會(huì)計(jì)學(xué)作為一種管理活動(dòng)，其理論的發(fā)展受到了隨時(shí)代演進(jìn)的管理理論的影響，同時(shí)會(huì)計(jì)也是將管理理論運(yùn)用于實(shí)踐的重要工具。20世紀(jì)50年代以來(lái)出現(xiàn)的多個(gè)會(huì)計(jì)學(xué)新興學(xué)科分支，都是源于各種管理思想同時(shí)又是將該思想付諸實(shí)施的決策支持系統(tǒng)，如人力資源會(huì)計(jì)與人力資源管理、戰(zhàn)略管理會(huì)計(jì)與戰(zhàn)略管理等等。前不久由我國(guó)會(huì)計(jì)學(xué)界泰斗閻達(dá)五教授提出的價(jià)值鏈會(huì)計(jì)就是在價(jià)值鏈管理的思想指導(dǎo)下，為開(kāi)展價(jià)值鏈管理提出的會(huì)計(jì)學(xué)創(chuàng)新。但是太多的會(huì)計(jì)分支學(xué)科，既使得會(huì)計(jì)理論體系顯得紛繁蕪雜，又限制了其在實(shí)際工作中的應(yīng)用。因此有必要對(duì)部分相近的會(huì)計(jì)學(xué)科分支進(jìn)行整合，避免重復(fù)性研究。

　　一、戰(zhàn)略管理會(huì)計(jì)與價(jià)值鏈會(huì)計(jì)內(nèi)涵的比較

　　戰(zhàn)略管理會(huì)計(jì)與價(jià)值鏈會(huì)計(jì)的理論來(lái)源分別是戰(zhàn)略管理與價(jià)值鏈管理，而這兩種管理思想具有同源性，無(wú)論是戰(zhàn)略管理還是價(jià)值鏈管理都強(qiáng)調(diào)了企業(yè)的長(zhǎng)遠(yuǎn)利益和全局需求，重視與企業(yè)相關(guān)的內(nèi)外環(huán)境的變化，希望通過(guò)對(duì)社會(huì)的、行業(yè)的、競(jìng)爭(zhēng)對(duì)手的信息篩選評(píng)價(jià)，正確選擇戰(zhàn)略，發(fā)揮戰(zhàn)略聯(lián)盟的優(yōu)勢(shì)，以獲得持續(xù)的核心競(jìng)爭(zhēng)力。戰(zhàn)略管理會(huì)計(jì)和價(jià)值鏈會(huì)計(jì)作為這兩種管理思想的決策支持系統(tǒng)，在內(nèi)涵上體現(xiàn)了這樣的相似性。因?yàn)楣芾碛蓚鹘y(tǒng)的僅注重企業(yè)內(nèi)部管理，發(fā)展到既重視企業(yè)內(nèi)部又重視企業(yè)外部的戰(zhàn)略管理，相應(yīng)的管理所需要的信息范圍也必須加以擴(kuò)展，所以，管理會(huì)計(jì)發(fā)展為戰(zhàn)略管理會(huì)計(jì)是必然的。

　　戰(zhàn)略管理會(huì)計(jì)最早是由英國(guó)學(xué)者西蒙斯于1981年在其論文《戰(zhàn)略管理會(huì)計(jì)》中提出的，他認(rèn)為戰(zhàn)略管理會(huì)計(jì)是“對(duì)企業(yè)及其競(jìng)爭(zhēng)對(duì)手的管理會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)進(jìn)行搜集和分析，由此來(lái)發(fā)展和控制企業(yè)戰(zhàn)略的會(huì)計(jì)。”目前對(duì)戰(zhàn)略管理會(huì)計(jì)的定義尚未達(dá)成共識(shí)，但大多數(shù)學(xué)者認(rèn)為，戰(zhàn)略管理會(huì)計(jì)是靈活運(yùn)用多種方法，搜集、加工、整理、分析與企業(yè)戰(zhàn)略相關(guān)的內(nèi)外部各種信息，協(xié)助企業(yè)管理當(dāng)局制定戰(zhàn)略目標(biāo)，進(jìn)行戰(zhàn)略規(guī)劃，評(píng)價(jià)戰(zhàn)略業(yè)績(jī)的一個(gè)決策支持信息系統(tǒng)，它直接服務(wù)于企業(yè)的戰(zhàn)略管理，其目的是使企業(yè)為客戶創(chuàng)造價(jià)值，最終實(shí)現(xiàn)企業(yè)價(jià)值最大化的目標(biāo)。

　　對(duì)于價(jià)值鏈會(huì)計(jì)的定義，目前還沒(méi)有一個(gè)公認(rèn)的說(shuō)法，在此我們暫且將其概括如下：價(jià)值鏈會(huì)計(jì)是以買方價(jià)值為導(dǎo)向、以企業(yè)價(jià)值為核心、以戰(zhàn)略聯(lián)盟中價(jià)值鏈集合上的整體價(jià)值增值為根本目標(biāo)的會(huì)計(jì)管理活動(dòng)，具體包括收集、加工、存儲(chǔ)、提供與價(jià)值鏈管理相關(guān)的信息，并實(shí)施對(duì)戰(zhàn)略聯(lián)盟價(jià)值鏈的控制和管理，保證價(jià)值鏈能夠合理、高效、有序運(yùn)轉(zhuǎn)，最終實(shí)現(xiàn)戰(zhàn)略聯(lián)盟價(jià)值鏈的低成本或差異化的競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)，真正實(shí)現(xiàn)企業(yè)價(jià)值最大化。

　　綜上所述，由管理理念的同源性決定了戰(zhàn)略管理會(huì)計(jì)和價(jià)值鏈會(huì)計(jì)在內(nèi)涵上具有以下相似之處：會(huì)計(jì)主體范圍都突破了單個(gè)企業(yè)，即將傳統(tǒng)管理會(huì)計(jì)的視角從企業(yè)內(nèi)部轉(zhuǎn)向了企業(yè)外部；會(huì)計(jì)目標(biāo)一致，即企業(yè)價(jià)值最大化；會(huì)計(jì)對(duì)象相近，即二者收集的信息涵蓋了貨幣計(jì)量的財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)與非貨幣的財(cái)務(wù)信息和非財(cái)務(wù)信息的分析；且都同樣重視對(duì)非貨幣的財(cái)務(wù)信息與非財(cái)務(wù)信息的收集。

　　二、戰(zhàn)略管理會(huì)計(jì)與價(jià)值鏈會(huì)計(jì)的進(jìn)一步比較

　　一個(gè)學(xué)科的內(nèi)涵決定了它的研究的目標(biāo)、對(duì)象、內(nèi)容與方法。通過(guò)上面的分析，我們看到戰(zhàn)略管理會(huì)計(jì)和價(jià)值鏈會(huì)計(jì)在內(nèi)涵上有一定的相似之處，下面進(jìn)一步比較它們的研究目標(biāo)、對(duì)象與內(nèi)容。

　�。ㄒ唬�會(huì)計(jì)目標(biāo)的比較

　　戰(zhàn)略管理會(huì)計(jì)的基本目標(biāo)是長(zhǎng)期持續(xù)提高企業(yè)整體經(jīng)濟(jì)利益，尋求內(nèi)部資源與外部環(huán)境的相互協(xié)調(diào)，通過(guò)建立企業(yè)戰(zhàn)略競(jìng)爭(zhēng)力，獲取競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)，最終實(shí)現(xiàn)企業(yè)價(jià)值最大化，其具體目標(biāo)是通過(guò)收集、整理、分析設(shè)計(jì)企業(yè)經(jīng)營(yíng)的內(nèi)外部信息幫助企業(yè)做好戰(zhàn)略決策工作。價(jià)值鏈會(huì)計(jì)作為“管理活動(dòng)論”的一個(gè)發(fā)展，其目標(biāo)將是滿足以顧客價(jià)值為核心的企業(yè)價(jià)值增值，即通過(guò)疏通信息傳遞渠道調(diào)整企業(yè)價(jià)值鏈，從而協(xié)調(diào)各部門(mén)、各環(huán)節(jié)間的協(xié)作關(guān)系，也就是通過(guò)對(duì)企業(yè)價(jià)值鏈的“設(shè)計(jì)”、“經(jīng)營(yíng)”與“管理”，包括對(duì)價(jià)值鏈各環(huán)節(jié)的構(gòu)建、疏導(dǎo)、控制與管理，保證企業(yè)的價(jià)值鏈合理、高效、有序地運(yùn)轉(zhuǎn)，從而為企業(yè)創(chuàng)造最大化的價(jià)值。

　　由此可見(jiàn)，戰(zhàn)略管理會(huì)計(jì)與價(jià)值鏈會(huì)計(jì)的總目標(biāo)都是為了獲得企業(yè)整體的競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)，實(shí)現(xiàn)企業(yè)價(jià)值最大化，只不過(guò)兩者實(shí)現(xiàn)目標(biāo)的途徑不同。價(jià)值鏈會(huì)計(jì)通過(guò)提高價(jià)值鏈上的價(jià)值來(lái)實(shí)現(xiàn)這個(gè)目標(biāo)，并不考慮內(nèi)涵豐富的戰(zhàn)略問(wèn)題；而戰(zhàn)略管理會(huì)計(jì)要求用適宜的戰(zhàn)略來(lái)贏得競(jìng)爭(zhēng)，這就不僅需要分析價(jià)值鏈，還需要考慮諸如國(guó)家政策、研發(fā)、人力資源等多方面的問(wèn)題，是一個(gè)更為宏觀的、綜合的過(guò)程。

　�。ǘ�）會(huì)計(jì)對(duì)象的比較

　　企業(yè)制定戰(zhàn)略是以外部經(jīng)營(yíng)環(huán)境的不確定性為前提的，因此戰(zhàn)略管理會(huì)計(jì)對(duì)象具有外向型的特點(diǎn)，它不僅僅要收集、分析企業(yè)內(nèi)部的數(shù)據(jù)信息，更重要的是為本企業(yè)提供外部市場(chǎng)環(huán)境的信息，如法律和制度的變更、整個(gè)經(jīng)濟(jì)市場(chǎng)和自然環(huán)境的變動(dòng)、與供貨方和銷售方的戰(zhàn)略關(guān)系、競(jìng)爭(zhēng)對(duì)手的情況等，做到知己知彼，它的主要職能就是為企業(yè)制定、實(shí)施、評(píng)價(jià)戰(zhàn)略提供依據(jù)。

　　價(jià)值鏈會(huì)計(jì)以整個(gè)戰(zhàn)略聯(lián)盟而不是單個(gè)企業(yè)為會(huì)計(jì)主體，因此價(jià)值鏈會(huì)計(jì)的對(duì)象是戰(zhàn)略聯(lián)盟中價(jià)值鏈集合以及競(jìng)爭(zhēng)對(duì)手價(jià)值鏈的所有價(jià)值運(yùn)動(dòng)，包括企業(yè)內(nèi)部的、供應(yīng)商的、銷售商的、買方的以及競(jìng)爭(zhēng)對(duì)手的信息流、作業(yè)流、資金流、實(shí)物流等，它的主要職能就是實(shí)施對(duì)企業(yè)價(jià)值鏈的整合和協(xié)作，對(duì)相關(guān)價(jià)值信息進(jìn)行搜集處理，消除非增值作業(yè)。

　　由此可見(jiàn)，戰(zhàn)略管理會(huì)計(jì)和價(jià)值鏈會(huì)計(jì)的對(duì)象都是包括與企業(yè)經(jīng)營(yíng)有關(guān)的內(nèi)部和外部的信息，均突破了企業(yè)主體的范圍，且均包括貨幣與非貨幣信息和財(cái)務(wù)與非財(cái)務(wù)信息。但是戰(zhàn)略管理會(huì)計(jì)站在戰(zhàn)略管理的高度，對(duì)企業(yè)內(nèi)外部特別是外部環(huán)境信息要求得更全更細(xì)，與價(jià)值鏈會(huì)計(jì)同樣重視價(jià)值鏈上的信息，如與戰(zhàn)略成本有關(guān)的數(shù)據(jù)、戰(zhàn)略聯(lián)盟的關(guān)系等，是一個(gè)相對(duì)復(fù)雜的、宏觀的信息系統(tǒng)；而價(jià)值鏈會(huì)計(jì)著重分析價(jià)值鏈上的增值活動(dòng)與非增值活動(dòng)，關(guān)注價(jià)值鏈上的資金流和物流的動(dòng)向，爭(zhēng)取提高價(jià)值鏈上的價(jià)值，是較為簡(jiǎn)單的、微觀的信息系統(tǒng)，可以視作前者的一個(gè)重要組成部分。

　�。ㄈ�）會(huì)計(jì)內(nèi)容的比較

　　戰(zhàn)略管理會(huì)計(jì)的主要內(nèi)容包括戰(zhàn)略制定、實(shí)施和評(píng)價(jià)以及戰(zhàn)略成本管理。戰(zhàn)略管理會(huì)計(jì)通過(guò)對(duì)企業(yè)內(nèi)外部的經(jīng)濟(jì)、社會(huì)、文化、人口、政治、法律、技術(shù)、競(jìng)爭(zhēng)等因素的分析，為企業(yè)戰(zhàn)略制定提供信息并協(xié)助企業(yè)制定發(fā)展戰(zhàn)略，并對(duì)其進(jìn)行實(shí)習(xí)與評(píng)價(jià)。而企業(yè)戰(zhàn)略成本管理不只局限于企業(yè)內(nèi)部影響產(chǎn)品成本活動(dòng)，也涉及到企業(yè)供應(yīng)商、銷售商、外部的客戶、競(jìng)爭(zhēng)對(duì)手等與產(chǎn)品生產(chǎn)有關(guān)的活動(dòng)。價(jià)值鏈會(huì)計(jì)的主要內(nèi)容包括供應(yīng)鏈分析、作業(yè)鏈分析以及行業(yè)、競(jìng)爭(zhēng)對(duì)手信息分析。

　　價(jià)值鏈會(huì)計(jì)通過(guò)對(duì)供應(yīng)鏈上的制造商、銷售商、服務(wù)商等環(huán)節(jié)分析，跟蹤反饋供應(yīng)鏈上的資金流和物流，了解其數(shù)量及流速，以及對(duì)作業(yè)鏈進(jìn)行分析，辨別能否降低作業(yè)鏈上的成本，取得成本優(yōu)勢(shì)的持久性。并且通過(guò)與行業(yè)、競(jìng)爭(zhēng)對(duì)手的各種信息進(jìn)行比較，評(píng)判自身的競(jìng)爭(zhēng)地位，便于企業(yè)及時(shí)地做出各種戰(zhàn)略管理策略。

　　通過(guò)以上分析可以看出，戰(zhàn)略管理會(huì)計(jì)和價(jià)值鏈會(huì)計(jì)在會(huì)計(jì)目標(biāo)、對(duì)象、內(nèi)容等方面雖然存在一些差別，但在大的方面基本上是相同的。這是由于戰(zhàn)略管理會(huì)計(jì)產(chǎn)生于戰(zhàn)略管理的需要，價(jià)值鏈會(huì)計(jì)產(chǎn)生于價(jià)值鏈管理的需要。無(wú)論是戰(zhàn)略管理會(huì)計(jì)還是價(jià)值鏈會(huì)計(jì)，都是獲取競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)、實(shí)現(xiàn)企業(yè)價(jià)值最大化的工具；而最主要的競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)的分析方法是價(jià)值鏈。因此價(jià)值鏈管理實(shí)際上是戰(zhàn)略管理一種具體方法，價(jià)值鏈會(huì)計(jì)自然就是戰(zhàn)略管理會(huì)計(jì)中的一個(gè)部分。今后應(yīng)該在戰(zhàn)略管理會(huì)計(jì)的框架下來(lái)研究?jī)r(jià)值鏈會(huì)計(jì)，這樣就既可以避免一些重復(fù)性研究，又可以使理論研究成果具有更大的實(shí)際應(yīng)用價(jià)值。

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