隨著我國社會(huì)主義市場經(jīng)濟(jì)體制下公共財(cái)政框架的建立，財(cái)政預(yù)算體制發(fā)生了重大改革，這些都將對(duì)預(yù)算執(zhí)行審計(jì)的工作目標(biāo)、內(nèi)容，審計(jì)的方式產(chǎn)生深遠(yuǎn)的影響。如何應(yīng)對(duì)形勢(shì)的變化，將成為今后財(cái)政預(yù)算執(zhí)行審計(jì)工作面臨的重要課題。

　　一、財(cái)政預(yù)算執(zhí)行審計(jì)面臨的問題近幾年，各地在開展財(cái)政預(yù)算執(zhí)行審計(jì)方面取得了有目共睹的成效，但仍面臨以下問題：

　　（一）現(xiàn)行審計(jì)體制對(duì)深化財(cái)政預(yù)算執(zhí)行審計(jì)的局限性。一是影響審計(jì)執(zhí)法力度�，F(xiàn)行審計(jì)體制規(guī)定了地方各級(jí)審計(jì)機(jī)關(guān)實(shí)行雙重領(lǐng)導(dǎo)，當(dāng)?shù)胤嚼�益與國家利益發(fā)生沖突時(shí)，一些地方領(lǐng)導(dǎo)往往站在本區(qū)域的角度，對(duì)審計(jì)處理結(jié)果進(jìn)行干預(yù)，一定程度上影響了審計(jì)執(zhí)法力度和審計(jì)作用的發(fā)揮；二是造成財(cái)政預(yù)算執(zhí)行審計(jì)內(nèi)容不夠完整。按照現(xiàn)行審計(jì)體制的規(guī)定，國家稅務(wù)局在地方的各級(jí)機(jī)構(gòu)不屬于地方審計(jì)機(jī)關(guān)的審計(jì)對(duì)象，因此地方審計(jì)機(jī)關(guān)對(duì)國家稅務(wù)機(jī)關(guān)征收的稅收中的地方財(cái)政收入部分不能進(jìn)行核實(shí)，勢(shì)必影響審計(jì)工作成效。

　　（二）財(cái)政預(yù)算執(zhí)行審計(jì)的法律、法規(guī)滯后。隨著財(cái)政預(yù)算制度改革的不斷深化，財(cái)政預(yù)算執(zhí)行審計(jì)中出現(xiàn)的一些新情況、新問題，難以解決其法律、法規(guī)滯后的問題較為突出，給審計(jì)處理、處罰帶來一定困難。

　�。ㄈ�）審計(jì)人力資源缺乏，影響審計(jì)工作質(zhì)量。基層審計(jì)機(jī)關(guān)在財(cái)政預(yù)算執(zhí)行審計(jì)中，普遍面臨任務(wù)重、人員少的實(shí)際問題，要想在短時(shí)間內(nèi)完成財(cái)政、地稅、地方金庫的審計(jì)，以及延伸預(yù)算單位及納稅戶的審計(jì)調(diào)查，非常困難。要如期完成審計(jì)任務(wù)，就得趕時(shí)間，就難以保證問題的查深查透，在一定程度上勢(shì)必影響審計(jì)工作質(zhì)量。

　　（四）審計(jì)機(jī)關(guān)內(nèi)部條件制約著財(cái)政預(yù)算執(zhí)行審計(jì)。財(cái)政預(yù)算執(zhí)行審計(jì)是對(duì)審計(jì)人員業(yè)務(wù)素質(zhì)、政策水平的大較量和大檢閱。目前，審計(jì)機(jī)關(guān)開展財(cái)政預(yù)算執(zhí)行審計(jì)，受到一些內(nèi)部因素的制約：一是財(cái)稅部門自身電算化水平較高，而審計(jì)部門對(duì)于使用微機(jī)查賬能力相對(duì)薄弱，查賬手段的軟化，極不利于審計(jì)向深層次發(fā)展；二是審計(jì)人員業(yè)務(wù)水平和政治素質(zhì)不均衡，難于適應(yīng)開展預(yù)算執(zhí)行審計(jì)的客觀需要，并在一定程度上影響審計(jì)質(zhì)量。

　　二、深化財(cái)政預(yù)算執(zhí)行審計(jì)的若干探索建立與社會(huì)主義市場經(jīng)濟(jì)相適應(yīng)的公共財(cái)政框架，是現(xiàn)階段我國財(cái)政預(yù)算體制改革的主要目標(biāo)。部門預(yù)算、零基預(yù)算、國庫集中支付、政府采購制度的出臺(tái)和實(shí)施，這些都表明財(cái)政體制改革正逐步走向深入，而這也必然會(huì)對(duì)今后的財(cái)政預(yù)算執(zhí)行審計(jì)工作產(chǎn)生重大影響。因此，我們認(rèn)為，新形勢(shì)下財(cái)政預(yù)算執(zhí)行審計(jì)要上層次、上水平，就要樹立公共財(cái)政意識(shí)，適應(yīng)財(cái)政體制改革的形勢(shì)，認(rèn)真總結(jié)《審計(jì)法》實(shí)施以來預(yù)算執(zhí)行審計(jì)的經(jīng)驗(yàn)，研究今后發(fā)展趨勢(shì)，進(jìn)一步統(tǒng)一思想，明確目標(biāo)，推動(dòng)財(cái)預(yù)算執(zhí)行審計(jì)工作深入發(fā)展。

　　（一）嚴(yán)格執(zhí)行“兩個(gè)報(bào)告”制度，進(jìn)一步提高報(bào)告質(zhì)量“兩個(gè)報(bào)告”制度的建立，使審計(jì)工作納入了國家預(yù)算管理和監(jiān)督體系，并成為其中不可缺少的環(huán)節(jié)。通過這一制度，審計(jì)的意見和建議可以直接影響政府的宏觀決策。堅(jiān)持和完善審計(jì)工作報(bào)告制度，關(guān)系到審計(jì)職能作用的發(fā)揮，關(guān)系到審計(jì)監(jiān)督工作在預(yù)算管理體系中的位置，關(guān)系到審計(jì)機(jī)關(guān)與人大和政府能否保持暢通的聯(lián)系渠道。個(gè)別審計(jì)機(jī)關(guān)不依法履行職責(zé)，工作走過程，敷言了事�！皟蓚�(gè)報(bào)告”不規(guī)范，質(zhì)量不高，有的機(jī)械地照搬財(cái)政部門的數(shù)據(jù)；有的審計(jì)工作報(bào)告篇幅雖長，卻沒有反映出一個(gè)有價(jià)值的問題；審計(jì)建議無的放矢，內(nèi)容空泛，沒有針對(duì)性�！皟蓚�(gè)報(bào)告”質(zhì)量如何，直接影響著審計(jì)機(jī)關(guān)的社會(huì)形象�！皟蓚�(gè)報(bào)告‘’應(yīng)該針對(duì)報(bào)告對(duì)象的不同講求策略。審計(jì)結(jié)果報(bào)告，應(yīng)重點(diǎn)放在揭露問題，說實(shí)話、講真情、報(bào)實(shí)賬，針對(duì)普遍性、傾向性問題提出有價(jià)值的審計(jì)意見和建議。審計(jì)工作報(bào)告應(yīng)遵循有利于人大對(duì)本級(jí)預(yù)算執(zhí)行和其他財(cái)政收支進(jìn)行監(jiān)督，有利于政府管理財(cái)政的原則，在報(bào)告內(nèi)容和重點(diǎn)上既要有所側(cè)重，又不能只反映財(cái)政稅務(wù)部門的問題。

　�。ǘ�）全面審計(jì)，突出重點(diǎn)在預(yù)算執(zhí)行審計(jì)中，全面審計(jì)有兩層含義：一是審計(jì)的對(duì)象要全面，既要包括財(cái)政、稅務(wù)、國庫部門，又要包括涉及到財(cái)政收支的預(yù)算部門和單位。二是審計(jì)的資金要完整，預(yù)算內(nèi)、外資金，本級(jí)預(yù)算收支、結(jié)算資金等都要進(jìn)行審計(jì)。在全面審計(jì)中，要把真實(shí)性審計(jì)作為一項(xiàng)重要內(nèi)容，貫穿始終，逐步達(dá)到摸清家底的目的。我們認(rèn)為突出重點(diǎn)應(yīng)把握三點(diǎn)：

　　第一，把對(duì)財(cái)政部門具體組織預(yù)算執(zhí)行情況的審計(jì)擺在首要位置。財(cái)政部門負(fù)責(zé)預(yù)算資金的分配和管理，是預(yù)算執(zhí)行的總開關(guān)在整個(gè)預(yù)算執(zhí)行審計(jì)中居于主導(dǎo)地位，搞的如何，是整個(gè)預(yù)算執(zhí)行審計(jì)工作質(zhì)量好壞的重要標(biāo)志。對(duì)財(cái)政部門的審計(jì)內(nèi)容要全面，所有預(yù)算資金都要進(jìn)行審計(jì)，特別要對(duì)本級(jí)財(cái)政與上下級(jí)財(cái)政的專項(xiàng)上解、專項(xiàng)補(bǔ)助、結(jié)算資金等進(jìn)行審計(jì)，這里存在的突出問題是隨意性大，搞資金“暗分配”，脫離預(yù)算和人大的監(jiān)督，甚至夾雜著一些部門私利。一旦出問題就是大問題，必須進(jìn)行審計(jì)。所以要把對(duì)財(cái)政部門具體組織預(yù)算執(zhí)行情況的審計(jì)始終作為重中之重來對(duì)待，不能有任何的麻痹和疏漏。

　　第二，要擴(kuò)大部門預(yù)算執(zhí)行審計(jì)的覆蓋面，強(qiáng)化對(duì)重點(diǎn)部門、重點(diǎn)資金的審計(jì)。部門預(yù)算執(zhí)行審計(jì)是整個(gè)預(yù)算執(zhí)行審計(jì)工作體系中十分重要的組成部分，現(xiàn)在一些審計(jì)機(jī)關(guān)對(duì)部門預(yù)算執(zhí)行審計(jì)的覆蓋面不高，影響了預(yù)算執(zhí)行審計(jì)的整體質(zhì)量。對(duì)資金量大的部門如水利、城建、社保等要做到每年審計(jì)一次，其他預(yù)算執(zhí)行部門和單位，應(yīng)間隔兩年審計(jì)一次。要結(jié)合專項(xiàng)資金審計(jì)，對(duì)重點(diǎn)資金流向進(jìn)行跟蹤審計(jì)，延伸到具體項(xiàng)目、具體使用單位。

　　第三，要抓重大違法違紀(jì)問題，注意發(fā)現(xiàn)大案要案線索。當(dāng)前要重點(diǎn)查處嚴(yán)重?cái)D占挪用財(cái)政資金、損失浪費(fèi)和國有資產(chǎn)流失，越權(quán)違規(guī)，減免稅、以稅謀私，以及財(cái)稅部門為中介機(jī)構(gòu)介紹業(yè)務(wù)從中拿取回扣等腐敗問題。

　�。ㄈ�）堅(jiān)持“三個(gè)結(jié)合”和預(yù)算執(zhí)行審計(jì)一體化，提高審計(jì)效率預(yù)算執(zhí)行審計(jì)是個(gè)系統(tǒng)性和綜合性很強(qiáng)的工作，需要審計(jì)機(jī)關(guān)上下聯(lián)動(dòng)、各專業(yè)審計(jì)之間密切配合和協(xié)作，及時(shí)溝通信息，實(shí)現(xiàn)信息共享。一些審計(jì)機(jī)關(guān)只滿足于完成自身工作，缺乏全局和系統(tǒng)的觀念，上下級(jí)之間在內(nèi)容上存在重復(fù)審計(jì)，一些審計(jì)成果沒有充分利用，造成審計(jì)力量和審計(jì)資源的浪費(fèi)。個(gè)別下級(jí)審計(jì)機(jī)關(guān)對(duì)上級(jí)審計(jì)機(jī)關(guān)統(tǒng)一組織和安排的審計(jì)或調(diào)查項(xiàng)目完成不好，上下級(jí)審計(jì)機(jī)關(guān)信息渠道不暢，一些審計(jì)信息不能被及時(shí)采用，造成了不必要的浪費(fèi)。在同一個(gè)審計(jì)部門內(nèi)部各專業(yè)審計(jì)不配合財(cái)政審計(jì)，有的把預(yù)算執(zhí)行審計(jì)理解為單純地對(duì)財(cái)稅部門的審計(jì)，各專業(yè)審計(jì)和專項(xiàng)資金審計(jì)缺乏宏觀的財(cái)政經(jīng)濟(jì)意識(shí)。堅(jiān)持“三個(gè)結(jié)合”，就是把對(duì)財(cái)稅部門的審計(jì)與對(duì)預(yù)算執(zhí)行單位的審計(jì)結(jié)合起來，把本級(jí)預(yù)算執(zhí)行審計(jì)與對(duì)下一級(jí)政府財(cái)政收支的審計(jì)結(jié)合起來，把預(yù)算執(zhí)行審計(jì)與其他專業(yè)審計(jì)、專項(xiàng)資金審計(jì)及審計(jì)調(diào)查結(jié)合起來。實(shí)踐證明，“三個(gè)結(jié)合”是搞好預(yù)算執(zhí)行審計(jì)的確實(shí)有效的方法。

　�。ㄋ模┻M(jìn)一步探索深化財(cái)政預(yù)算執(zhí)行審計(jì)的途徑根據(jù)建立公共財(cái)政基本框架的要求，財(cái)政預(yù)算執(zhí)行審計(jì)要在對(duì)財(cái)政收支真實(shí)性、合法性審計(jì)的基礎(chǔ)上，進(jìn)一步向預(yù)算支出結(jié)構(gòu)的合理性和效益性方面深化。審計(jì)中，首先要分析財(cái)政支出格局是否根據(jù)建立公共財(cái)政基本框架的要求進(jìn)行了調(diào)整，預(yù)算安排重點(diǎn)是否放在了為國家政權(quán)建設(shè)正常運(yùn)轉(zhuǎn)提供財(cái)力保障、加大對(duì)那些代表社會(huì)共同利益和長遠(yuǎn)利益的社會(huì)公益性事業(yè)的支持力度、逐步提高財(cái)政對(duì)社會(huì)保障支出的保證能力以及加大財(cái)政對(duì)基礎(chǔ)設(shè)施及基礎(chǔ)產(chǎn)業(yè)的投資力度等方面，支出的范圍、結(jié)構(gòu)是否符合這些重點(diǎn)，財(cái)政“越位”和“缺位”的問題是否解決或緩解等等。同時(shí)，審計(jì)中也要注意分析上述重點(diǎn)之間的比例結(jié)構(gòu)，通過審計(jì)的分析和揭示，促使財(cái)政支出的范圍和結(jié)構(gòu)逐步趨于合理，使有限的財(cái)力更好地發(fā)揮效益。

　�。ㄎ澹┕�共財(cái)政下的預(yù)算編制是審計(jì)的首要內(nèi)容隨著公共財(cái)政進(jìn)程的推進(jìn)，細(xì)化預(yù)算編制，實(shí)行部門預(yù)算已是當(dāng)務(wù)之急。改革后的預(yù)算編制，是否科學(xué)、合理，便成了財(cái)政預(yù)算執(zhí)行審計(jì)深化的內(nèi)容之一。我們認(rèn)為，首先對(duì)預(yù)算編制的真實(shí)性、合理性進(jìn)行審計(jì)，特別是要對(duì)一些使用財(cái)政資金數(shù)額大、下屬單位多的部門預(yù)算進(jìn)行重點(diǎn)審計(jì)，看該列的收入是否列收，支出項(xiàng)目是否落在實(shí)處，有無虛列、截留、挪用或?qū)訉恿魴C(jī)動(dòng)指標(biāo)的情況；其次，要看預(yù)算編制是否由部門預(yù)算匯編而成，部門預(yù)算編制是否合理，部門之間是否苦樂不均，要抽查部分部門預(yù)算單位的財(cái)政撥款和部門用款是否按預(yù)算執(zhí)行，是否合理合規(guī)。通過對(duì)預(yù)算編制和執(zhí)行審計(jì)，強(qiáng)化預(yù)算的約束和預(yù)算分配的透明度，促使有限的財(cái)力分配更趨合理，從機(jī)制和源頭上促進(jìn)財(cái)政資金的有效配置。

　�。�六）公共財(cái)政下的國庫集中收付制度是審計(jì)的重要方面實(shí)行國庫單一集中收付制度，規(guī)范收入收繳和支出撥付程序，這是財(cái)政國庫改革的主要內(nèi)容，也是國際的通行做法。實(shí)行國庫單一集中收付制度后，對(duì)政府財(cái)政性資金實(shí)行統(tǒng)一調(diào)度和管理，從制度上、源頭上改變了財(cái)政資金分散管理，部門、單位多頭開戶等混亂局面。為此，審計(jì)應(yīng)當(dāng)把監(jiān)督的目光轉(zhuǎn)到“集中收付”上來。首先要審查有關(guān)部門、單位各項(xiàng)非稅收入、預(yù)算外資金收入是否進(jìn)入國庫統(tǒng)一賬戶，“收支兩條線”管理是否合規(guī)等。其次，要監(jiān)督國庫集中支付資金的真實(shí)性、合法性，檢查有無不按預(yù)算和程序支付，有無一方面集中支付、另一方面一些資金又分散管理，使“集中支付”、“會(huì)計(jì)核算中心”有名無實(shí)等問題。通過對(duì)國庫集中支付的審計(jì)，促使此項(xiàng)制度健康運(yùn)轉(zhuǎn)。

　　（七）公共財(cái)政下的轉(zhuǎn)移支付制度是審計(jì)的新課題轉(zhuǎn)移支付制度是財(cái)政改革中的一項(xiàng)重要措施，其目的就是中央將集中的財(cái)力，通過轉(zhuǎn)移支付的方式支援貧困、落后地區(qū)發(fā)展經(jīng)濟(jì)，使地方盡快脫貧，走上共同富裕的道路。轉(zhuǎn)移支付分為一般性轉(zhuǎn)移支付和專項(xiàng)轉(zhuǎn)移支付。對(duì)一般性轉(zhuǎn)移支付應(yīng)將稅收返還和結(jié)算補(bǔ)助作為審計(jì)重點(diǎn)，審查其真實(shí)性和合法性；專項(xiàng)轉(zhuǎn)移支付由于是專門用途和�？钛a(bǔ)助，如工資性補(bǔ)助、扶貧補(bǔ)助、重點(diǎn)建設(shè)項(xiàng)目資金、社會(huì)保障資金等，審計(jì)的重點(diǎn)應(yīng)對(duì)每筆轉(zhuǎn)移支付資金進(jìn)行跟蹤審計(jì)，從資金源頭、渠道、投向等多方面進(jìn)行審查，嚴(yán)防這些資金被截留、挪用或出現(xiàn)損失浪費(fèi)，以保證轉(zhuǎn)移支付資金的安全并發(fā)揮最佳效益。

　�。ò耍┕�共財(cái)政下的政府采購也是審計(jì)的新內(nèi)容政府采購是實(shí)現(xiàn)公共資源優(yōu)化配置的一種機(jī)制，它將競爭機(jī)制引入公共財(cái)政支出的使用過程中，堅(jiān)持公開、公正、公平和質(zhì)量效益的原則，以最大限度節(jié)約開支，遏制采購活動(dòng)中的腐敗現(xiàn)象。政府采購是公共財(cái)政框架的重要組成部分，促進(jìn)政府采購的規(guī)范運(yùn)作是審計(jì)監(jiān)督的職責(zé)。對(duì)政府采購的審計(jì)，首先，要對(duì)政府采購計(jì)劃的編制和執(zhí)行情況進(jìn)行審計(jì)，審查采購計(jì)劃和預(yù)算編制程序是否合規(guī)，是否報(bào)政府批準(zhǔn)等；其次，要按照《政府采購管理辦法》的規(guī)定，審查政府采購主管部門編制的采購目錄，確定其采購范圍。通過政府采購審計(jì)，提高財(cái)政資金的使用效益，促使政府公共財(cái)政下的采購制度更加合理、合規(guī)、合法。

　�。ň牛┨岢龈咚�平的審計(jì)意見和建議審計(jì)的目的不僅僅是查錯(cuò)糾弊，更重要的是審計(jì)結(jié)果的形成和審計(jì)成果的轉(zhuǎn)化及利用。形成審計(jì)結(jié)果時(shí)，要從完善制度、規(guī)范管理等方面揭示審計(jì)中發(fā)現(xiàn)的帶有普遍性的突出問題，重點(diǎn)揭露因決策失誤、管理不善造成的嚴(yán)重?fù)p失浪費(fèi)問題；轉(zhuǎn)化和利用審計(jì)成果，要從實(shí)際出發(fā)，對(duì)審計(jì)結(jié)果進(jìn)行客觀、理性地加以分析，提出具有針對(duì)性、指導(dǎo)性，切合實(shí)際，可操作性強(qiáng)的審計(jì)意見和建議，幫助預(yù)算執(zhí)行單位規(guī)范管理，使審計(jì)工作真正起到參謀助手作用，從而達(dá)到提高財(cái)政資金使用效益的最終目的。

　�。ㄊ�）加強(qiáng)審計(jì)后的跟蹤問效工作一項(xiàng)審計(jì)工作結(jié)束后，審計(jì)組除了為審計(jì)機(jī)關(guān)出具審計(jì)報(bào)告，為審計(jì)機(jī)關(guān)出具審計(jì)決定和意見提供依據(jù)外，還要把跟蹤檢查作為一項(xiàng)重要職責(zé)，做好審計(jì)結(jié)果的落實(shí)工作，跟蹤被審計(jì)單位采納審計(jì)建議以及規(guī)范管理情況，對(duì)屢犯單位和嚴(yán)重違紀(jì)問題進(jìn)行審計(jì)公告，對(duì)被審計(jì)單位起到警示作用，使違規(guī)違紀(jì)問題逐漸減少，推動(dòng)社會(huì)市場經(jīng)濟(jì)秩序健康有序地發(fā)展。

　　財(cái)政審計(jì)是國家審計(jì)永恒的主題。為此，我們要積極探索預(yù)算執(zhí)行審計(jì)的方法，使財(cái)政預(yù)算執(zhí)行審計(jì)永遠(yuǎn)充滿活力，并在我國改革開放和社會(huì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展中，發(fā)揮越來越大的作用。