出具驗資報告是會計師事務(wù)所的法定業(yè)務(wù)之一，做驗資報告政策性強、風(fēng)險大，要求注冊會計師有敏銳的分析力、高度的責(zé)任心、精益求精的業(yè)務(wù)能力，嚴格按照《中國注冊會計師執(zhí)業(yè)規(guī)范指南第3號-驗資》、《獨立審計實務(wù)公告第1號-驗資》的要求實施必要的審驗程序。由于各公司情況的復(fù)雜性，驗資報告的種類繁多。根據(jù)國務(wù)院國有資產(chǎn)監(jiān)督委員會和財政部令，企業(yè)國有產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)讓還要通過產(chǎn)交所做產(chǎn)權(quán)交割，產(chǎn)權(quán)交割可以替代驗資，但又不能全部替代驗資，所以當(dāng)前在開展驗資業(yè)務(wù)時，我們更要對驗資業(yè)務(wù)的風(fēng)險高度重視，要力求不出錯，少出錯，防患以未來。本文通過四個案例來探討一下有關(guān)驗資業(yè)務(wù)中碰到的一些問題該如何處理。

    案例（1）：A公司原是一家全民所有的建筑設(shè)計單位，2004年8月份經(jīng)上級主管部門同意國退民進，將全部國有股份轉(zhuǎn)讓給該單位的全體員工。經(jīng)審計，評估后確認凈資產(chǎn)為400萬元，考慮到職工安置等眾多因素，原投資方最終同意按350萬元將全部股權(quán)轉(zhuǎn)讓給了該公司張杰等17名員工，并于2004年8月20日辦理了產(chǎn)權(quán)交割手續(xù)。根據(jù)當(dāng)時的評估報告該公司凈資產(chǎn)是400萬元，其中：注冊資本300萬元，資本公積55萬元，盈余公積45萬元。張杰等17名員工已在8月16日-18日期間先后將350萬元股權(quán)轉(zhuǎn)讓款支付給了原投資方，原投資方已分別給17位新股東出具了收據(jù)。10月5日A公司委托我們事務(wù)所驗資，要求變更注冊資本為500萬元，其中原來產(chǎn)權(quán)交割受讓的股權(quán)（即公司原先的注冊資本）300萬元，資本公積轉(zhuǎn)增50萬元，9月30各位股東按原投資比例共同追加投入注冊資本150萬元。根據(jù)貴公司要求我們實施了驗資程序，根據(jù)A公司提供的所有相關(guān)資料，我們均進行了認真審核，在審查中我們發(fā)現(xiàn)A公司在產(chǎn)權(quán)交割過程中，17個自然人新股東支付給原投資方的股權(quán)轉(zhuǎn)讓款350萬元，其中用現(xiàn)金支付的是150萬元，另外200萬元均是用本票支付的，我們就要求A公司提供了7月31日與8月31日的銀行對帳單及銀行日記帳，經(jīng)過審計我們發(fā)現(xiàn)，其中200萬元本票確系A(chǔ)公司帳上開出的，我們就明確告訴A公司我們無法出具這個驗資報告，因為你們原來的300萬元注冊資本200萬元抽走了，所以對原來墊付的200萬元股權(quán)轉(zhuǎn)讓款應(yīng)重新打入帳戶我們方能予以確認，后來他們重新打入了200萬元資金，我們最終給他們出具了驗資報告，由于我們能嚴格執(zhí)行驗資程序，避免了一次驗資風(fēng)險。

    案例（2）：A注冊會計師接受ABC公司股東委托要求為他們出一份驗資報告，ABC公司原由甲公司投入注冊資本60萬元占60%股權(quán)，由乙公司投入注冊資本40萬元占40%股權(quán)。2004年7月份乙公司將其名下的股份全部轉(zhuǎn)讓給了自然人張先生，根據(jù)ABC公司評估確認的凈資產(chǎn)為150萬元，按公平交易原則張先生以60萬元的價款受讓了乙公司原在ABC公司的40%股權(quán)，并于7月26日辦理了資金交割手續(xù)，產(chǎn)交所也出具了產(chǎn)權(quán)交割證明。8月份根據(jù)ABC公司新股東會決議決定增資20萬元，全部由張先生追加投入，變更后注冊資本為120萬元，其中甲公司與張先生各占50%股權(quán)。A注冊會計師在驗資事項中作了如下敘述：“……ABC公司已在2004年7月26日辦理了股權(quán)轉(zhuǎn)讓手續(xù)，原股東乙公司將其在公司的40%股權(quán)（40萬元）全部轉(zhuǎn)讓給了自然人張先生，轉(zhuǎn)讓價款是60萬元，轉(zhuǎn)讓方與受讓方已在7月26日辦理了資金交割，并進行了帳務(wù)處理，溢價款項20萬元進了資本公積，上海產(chǎn)權(quán)交易所在7月26日已出具了產(chǎn)權(quán)交割單，……”初閱似乎很合情合理，驗資事項說明交待得很清楚，但一分析問題就出來了，張先生支付的60萬元股權(quán)轉(zhuǎn)入款是直接支付給乙公司的，該款項通過ABC公司帳上轉(zhuǎn)，對ABC公司來講僅僅是一筆暫收款，最終是支付給乙公司的，正確的帳務(wù)處理是收到款項時：借銀行存款60萬元，貸暫收款60萬元；支付款項時，借暫收款60萬元，貸銀行存款60萬元；同時做一筆轉(zhuǎn)帳分錄：借實收資本-乙公司、貸實收資本-張先生。通過一分析問題很清楚對ABC公司來講根本不存在資本公積增加20萬元。這個報告最終我們在核稿時及時發(fā)現(xiàn)了錯誤，予以了糾正，避免了一起驗資質(zhì)量事故。

    案例（3）：有家房地產(chǎn)企業(yè)委托我們出具一份驗資報告，該企業(yè)原投資方將部分土地使用權(quán)及房地產(chǎn)作價追加投資。擬投資的土地使用權(quán)及房地產(chǎn)均已辦理了產(chǎn)權(quán)過戶手續(xù)，并委托了具有土地及房地產(chǎn)評估資質(zhì)的資產(chǎn)評估機構(gòu)出具了評估報告，同時也提供了投資單位的股東會決議等相關(guān)的驗資資料，但在審核相關(guān)資料的過程中我們發(fā)現(xiàn)該企業(yè)營業(yè)執(zhí)照注明是一家集體所有制的非公司法人，而原投資方已改制為有限責(zé)任公司。按現(xiàn)行政策規(guī)定，凡是非公司法人均應(yīng)按現(xiàn)代公司制度進行改制，要么變更成有限責(zé)任公司，要么變更成股份有限公司，對那些尚未改制的企業(yè)是不能進行企業(yè)注冊資本變更登記的。針對該企業(yè)的實際情況，我們對他們作了政策宣傳、改制輔導(dǎo)，客戶最終也理解了我們拒絕出具驗資報告的原因。

    案例（4）：最近有一家外商獨資企業(yè)A公司前來本所驗資，根據(jù)外資委批文，公司章程該公司注冊資本為100萬美元，其中60萬美元現(xiàn)匯，40萬美元進口設(shè)備。我們根據(jù)該公司提供的資本金帳戶的進帳單、銀行詢證函、海關(guān)的進口設(shè)備報關(guān)單，逐一驗證均無誤，我們向外管局發(fā)了詢證函，外管局也復(fù)了函，注冊會計師李先生就給該公司出具了驗資報告。誰知驗資報告給某區(qū)工商局退了回來，理由是：沒有商鑒證明，我們就與工商局取得了聯(lián)系，根據(jù)國家外匯管理局匯發(fā)[2002]42號文，附件2實物投資驗資詢證審核，登記操作規(guī)程：明確對于中外合資、合作經(jīng)營企業(yè)，外方以實物投資的必須要有商品價值鑒定書，但獨資企業(yè)沒有強調(diào)非要提供商鑒書。我們?yōu)榱松髦仄鹨?，又向外管局進行了咨詢，外管局再次肯定我們的觀點是正確的，但工商局就是不同意，有關(guān)同志的解答是7月1日起實施的行政許可法，有些規(guī)定已發(fā)生了變化，要我們提供相關(guān)文件的證據(jù)，最后我們查閱了大量文件終于找到了1999年12月24日國家出入境檢驗檢疫局、海關(guān)總署頒布的《國家出入境檢驗檢疫局、海關(guān)總署關(guān)于外商投資財產(chǎn)價值鑒定工作有關(guān)問題的通知》，其中第四條：“各地出入境檢驗檢疫機構(gòu)對外商獨資企業(yè)不再進行強制性的價值鑒定。同時，加強對外商獨資企業(yè)進口設(shè)備的監(jiān)督管理，實行登記備案制度?！痹撐募掌谑?000年1月15日，目前仍有效，我們將此信息傳遞給了工商局，最后取得了他們的認可，我們出的驗資報告順利通過。