現金流量表審計問題探討

來源: 黑龍江財會·許延明楊淑芝編輯： 2006/03/31 00:00:00　　字體：大小

　　我國會計準則——現金流量表要求在會計報表附注中披露將凈利潤調節(jié)為經營活動現金流量的信息，從而使財務會計報告所提供的信息更全面、更豐富。然而，筆者在學習的過程中發(fā)現，由于現金流量表準則以及其后財政部頒布的一些補充規(guī)定中，對補充資料的具體內容解釋得不夠具體，導致個別項目數據的重復計算，從而影響了會計信息的公允性，有必要對此加以規(guī)范。

　　數據的重復計算問題，主要有兩個，一是計提的資產損失準備和與之相對應的損失費用；二是計提計入當期損益的債務利息。

　　一、資產損失準備

　　資產損失準備相關項目的重復計算主要包括以下兩種情況：

　　1.壞賬損失在“資產損失準備”和“經營性應收項目”之間的重復計算問題。這里的壞賬損失是指當期實際發(fā)生的壞賬損失金額，而不是當期計提的壞賬準備金額，因為在未發(fā)生環(huán)賬損失的情況下，不存在重復計算的問題。

　　例1：某企業(yè)按應收賬款余額百分比法計提壞賬準備，估計壞賬損失率為5％。某年“應收賬款”項目（不考慮應收票據和其他應收款，下同。）期初余額為100萬元，期末余額為叨萬元。本期發(fā)生壞賬10萬元?！皦馁~準備”賬戶期初余額為5萬元，期末余額為4.5萬元。本期計提壞賬準備9.5萬元。（為簡化起見，假設企業(yè)當年未發(fā)生其他業(yè)務，不考慮所得稅。下同）則：

　　企業(yè)當年凈利潤一9.5萬元，經營活動現金流量凈額為O.編制現金流量表補充資料如下：

　　凈利潤 -9.5

　　加：資產損失準備 9.5

　　經營性應收項目的減少（減：增加） 10

　　經營活動產生的現金流量凈額 10

　　補充資料中的經營活動產生的現金流量凈額與實際數比較相差10萬元，即當年發(fā)生的壞賬損失額。顯然在企業(yè)當年發(fā)生壞賬損失的情況下，出現了重復計算的問題。解決這一問題的辦法是：無論當年是否發(fā)生壞賬損失，計提的環(huán)賬準備均正常處理，但在“經營性應收項目”中，如果當年發(fā)生壞賬損失，則做如下處理：若“經營性應收項目”減少，則在加計其減少額時扣除發(fā)生的壞賬金額，若“經營性應收項目”增加，則在減其增加頓時加上發(fā)生的壞賬金額。

　　根據上述方法對上例調整如下：

　　凈利潤 -9.5

　　加：計提的壞賬準備或轉銷的壞賬 9.5

　　經營性應收項目的減少（減；增加） 0（10－10）

　　經營活動產生的現金流量凈額 0

　　經過上述處理后，調整的結果與實際現金流量凈額相符。

　　上例中沒有考慮所得稅的影響，應當指出的是，即使考慮所得稅的影響，這一解決方法也仍然是正確的，而且即使進行納稅調整，也不影響現金流量的計算。因為所得稅的影響可通過“遞延稅款”項目和“應交稅金”賬戶在“經營性應付項目”的增減變動中得到調整。

　　2.投資損失準備在“資產損失準備”和“投資損失”兩個項目之間的重復計算問題。投資損失準備的重復計算問題與壞賬損失有所不同。這是因為壞賬損失準備只在壞賬實際發(fā)生時才會產生重復計算的問題，并且其重復計算的數據是實際發(fā)生的壞賬金額，而不是計提的環(huán)賬準備金額。而投資損失準備不論是否實際發(fā)生資產損失，都存在重復計算的問題，其重復計算的金額就是計提的投資損失準備金額。

　　例2：企業(yè)本期計提短期投資跌價損失1萬元。則：

　　企業(yè)當年的凈利潤為一l萬元，經營活動產生的現金流量為0.編制現金流量表補充資料如下：

　　凈利潤 -1

　　加：資產損失準備 1

　　投資損失 1

　　經營活動現金流量凈額1

　　與實際數比較二者相差1萬元，即計提的短期投資跌價損失金額。顯然，計提的1萬元投資損失準備被重復計算了。

　　解決這一問題的辦法是：在加計資產損失準備時，正常處理，但在加計投資損失時，應當扣除計提的短期投資跌價損失和長期投資減值損失。如為投資收益，則在減去投資收益時，應當加上計提的短期投資跌價損失和長期投資減值損失。

　　按上述方法上樹中，投資損失為1萬元，則編制現金流量表補充資料如下：

　　凈利潤 -l

　　加：資產損失準備 1

　　投資損失 0（1-1）